劉燕花 蓋衛(wèi)東

(武漢學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430212)

0 引言

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)是全球創(chuàng)新領(lǐng)域最受關(guān)注的話題之一。區(qū)塊鏈以去中心化、無(wú)須中心信任、不可篡改、集體維護(hù)與安全數(shù)據(jù)庫(kù)加密安全等特點(diǎn)，在數(shù)字貨幣、支付與清算、智能合約、金融、會(huì)計(jì)、審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域都受到關(guān)注。2019年10月24日，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)進(jìn)行第十八次集體學(xué)習(xí)。習(xí)近平總書(shū)記在主持學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。我們要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關(guān)鍵核心技術(shù)，加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域利用區(qū)塊鏈技術(shù)，有利于大幅降低財(cái)務(wù)費(fèi)用、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化財(cái)務(wù)流程、改善財(cái)務(wù)決策，進(jìn)而在很大程度上提高財(cái)務(wù)管理的效率。但是，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的理論體系和方法體系也帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，其前提條件和環(huán)境基礎(chǔ)都有了極大的改變。為充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)勢(shì)，切實(shí)為提高財(cái)務(wù)管理效率乃至企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率服務(wù)，必須全面系統(tǒng)地研究區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各環(huán)節(jié)、各方面的影響，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行全方位的變革和全面重塑。

1 研究綜述

區(qū)塊鏈的概念自2008年被首次提出后，最早被運(yùn)用于比特幣發(fā)行，近年來(lái)區(qū)塊鏈的應(yīng)用從最初的數(shù)字貨幣領(lǐng)域開(kāi)始向更多領(lǐng)域、更深方向擴(kuò)展。Weifansym認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)能夠廣泛應(yīng)用于金融服務(wù)、醫(yī)療健康、共享經(jīng)濟(jì)、IP版權(quán)、文化教育、社會(huì)管理、慈善公益等眾多領(lǐng)域。世界主要國(guó)家的政府、金融機(jī)構(gòu)和大型企業(yè)都開(kāi)始大力組織區(qū)塊鏈技術(shù)的規(guī)劃、開(kāi)發(fā)和應(yīng)用。2017年2月，美國(guó)國(guó)會(huì)專(zhuān)門(mén)組成區(qū)塊鏈核心小組，負(fù)責(zé)圍繞區(qū)塊鏈技術(shù)和數(shù)字貨幣完善相關(guān)的公共政策。英國(guó)政府將發(fā)展區(qū)塊鏈技術(shù)提升到國(guó)家戰(zhàn)略的高度，并由財(cái)政部、數(shù)字經(jīng)濟(jì)部?jī)刹块T(mén)共同主導(dǎo)推進(jìn)。我國(guó)積極推動(dòng)區(qū)塊鏈相關(guān)領(lǐng)域的研究、標(biāo)準(zhǔn)化制定以及產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。2016年10月，中國(guó)電子技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化研究院發(fā)布《中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書(shū)(2016)》，首次提出我國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的路線圖。2016年12月，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《“十三五”國(guó)家信息化規(guī)劃》，首次將區(qū)塊鏈技術(shù)的研究納入了國(guó)家規(guī)劃，許多省、自治區(qū)和直轄市就區(qū)塊鏈發(fā)布了指導(dǎo)意見(jiàn)，并將區(qū)塊鏈發(fā)展列入“十三五”戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)不斷發(fā)展，引起了國(guó)內(nèi)企業(yè)的布局，都和區(qū)塊鏈建立了聯(lián)系，紛紛進(jìn)軍區(qū)塊鏈，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，包括區(qū)塊鏈+共享經(jīng)濟(jì)、區(qū)塊鏈+供應(yīng)鏈金融、區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)設(shè)施以及服務(wù)建設(shè)等。

區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究和應(yīng)用主要以國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)加入?yún)^(qū)塊鏈合作聯(lián)盟、和技術(shù)企業(yè)合作開(kāi)發(fā)區(qū)塊鏈應(yīng)用、支持?jǐn)?shù)字貨幣支付，以及利用區(qū)塊鏈技術(shù)改善審計(jì)服務(wù)等方式，在近年來(lái)明顯加快了在區(qū)塊鏈領(lǐng)域的布局。2014年，德勤(Deloitte)公司就推出一個(gè)區(qū)塊鏈平臺(tái)Rubix，Rubix目前主要有確認(rèn)交易對(duì)手、進(jìn)行土地登記、客戶忠誠(chéng)度的積分以及實(shí)施實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)等用途。畢馬威(KPMG)公司在2016年推出了數(shù)字賬簿服務(wù)(Digital Ledger Services)計(jì)劃，幫助金融服務(wù)公司研究區(qū)塊鏈應(yīng)用；2017年畢馬威與微軟合作創(chuàng)建了“區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)”計(jì)劃，并成為華爾街區(qū)塊鏈聯(lián)盟(WSBA)的最新成員。普華永道(PwC)公司于2016年1月宣布，公司組建了一個(gè)區(qū)塊鏈專(zhuān)家小組，為客戶提供咨詢服務(wù)；2018年3月，普華永道正式開(kāi)展區(qū)塊鏈審計(jì)服務(wù)。安永(Ernst&Young)公司于2018年4月推出了“EY區(qū)塊鏈分析器”，這將有助于安永的審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)區(qū)塊鏈上的交易進(jìn)行審查和分析，為區(qū)塊鏈資產(chǎn)、負(fù)債、股權(quán)和智能合同約的自動(dòng)審計(jì)測(cè)試奠定基礎(chǔ)。

我國(guó)區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究和應(yīng)用剛剛起步，從2016年起，才開(kāi)始有一些研究，2018、2019年區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究就有了迅速發(fā)展。用“區(qū)塊鏈+財(cái)務(wù)”或“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”作為關(guān)鍵詞在中國(guó)知網(wǎng)上進(jìn)行搜索，2016年還只能找到幾篇文章，到2019年就有近百篇。鐘瑋、賈英姿(2016)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)現(xiàn)狀以及未來(lái)發(fā)展方向展開(kāi)研究，發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈可以在一定程度上避免主觀因素對(duì)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的影響，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升價(jià)值計(jì)量的客觀公正性。曾雪云、馬賓等(2017)為區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)會(huì)領(lǐng)域的未來(lái)應(yīng)用提供了一個(gè)分析框架，指出區(qū)塊鏈技術(shù)可用于遏制會(huì)計(jì)舞弊和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。湯谷良(2018)指出，區(qū)塊鏈在減少信任危機(jī)的同時(shí)，降低代理成本，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合將更加緊密。陳宋生、岳江秀(2018)認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)以非常低的成本解決了信任與價(jià)值的可靠傳遞問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系可能會(huì)帶來(lái)顛覆性的影響。龐琦等(2019)初步構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈框架的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，認(rèn)為可借助區(qū)塊鏈特有的信息架構(gòu)和智能合約機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)信息化實(shí)施流程再造，最終可促進(jìn)“業(yè)財(cái)審”三體融合、人工與人工智能分工協(xié)作、個(gè)性化報(bào)告實(shí)時(shí)定制等發(fā)展。賀慧(2019)指出，“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”有助于推進(jìn)會(huì)計(jì)記賬的演變歷程、規(guī)避因信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作的冗余成本。以上都從某些角度對(duì)區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響進(jìn)行闡述，但是對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何應(yīng)對(duì)和變革重塑沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的闡述。因此，區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域尚處于初步理論探討的階段。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)的積極影響

區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式記賬、去中心化、開(kāi)放透明、不可篡改等特點(diǎn)，能夠在很大程度上解決目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域在轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中遇到的一些問(wèn)題，如因信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)造假等道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督過(guò)程中的冗余成本問(wèn)題等。區(qū)塊鏈技術(shù)可為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)極大的發(fā)展機(jī)遇，驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行全方位的變革。

2.1 有利于提高財(cái)務(wù)信任、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)信息的提供者和使用者之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，信息篡改的成本較低，且較為隱秘，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容也無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的計(jì)算與監(jiān)督。所以，作為信息提供者的一些企業(yè)管理人員或財(cái)務(wù)人員，會(huì)通過(guò)偽造原始憑證、篡改經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，進(jìn)行不同程度的會(huì)計(jì)造假，以謀取自身利益。甚至一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也幫助企業(yè)舞弊造假，導(dǎo)致獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)公信力有所下降，這些都是由于信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的信任危機(jī)，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由此大大提升。區(qū)塊鏈技術(shù)下，交易開(kāi)始和結(jié)束時(shí)驗(yàn)證共享賬簿中的公用和私有密鑰，每一筆交易及數(shù)據(jù)都與交易者信息綁定，系統(tǒng)中只要信息發(fā)生變動(dòng)必定留下痕跡，而且信息變更需要多節(jié)點(diǎn)同意才能執(zhí)行，這樣的信息處理機(jī)制，杜絕了虛假交易發(fā)生，縮小了人為操作空間，可以防止信息的異常篡改，從而可以提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率大大降低。

2.2 有利于節(jié)約運(yùn)作成本、優(yōu)化財(cái)務(wù)流程

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，由于賬簿都是由各企業(yè)自行負(fù)責(zé)登記核算，因此參與交易的各方都要在某些交易項(xiàng)上記錄相同的信息，而且還可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)造假、賬簿記錄不一致等情形，記賬成本、對(duì)賬成本、監(jiān)督成本和代理成本等較高。區(qū)塊鏈技術(shù)下，可以做到一筆錄入全程分享，所有交易都集中記錄存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈上，通過(guò)使用智能合約，將許多與對(duì)賬相關(guān)的任務(wù)自動(dòng)化，公司也不再需要招聘專(zhuān)門(mén)審計(jì)人員來(lái)審核賬本，外部審計(jì)人員或監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠自動(dòng)驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)監(jiān)控公司賬本。財(cái)務(wù)人員通過(guò)區(qū)塊鏈的各節(jié)點(diǎn)進(jìn)行數(shù)字資產(chǎn)登記、轉(zhuǎn)移、結(jié)算，無(wú)須人工驗(yàn)證，可以實(shí)現(xiàn)瞬時(shí)、自動(dòng)化的操作，區(qū)塊鏈上的各區(qū)塊能夠通過(guò)相應(yīng)的密鑰全面、快速、準(zhǔn)確地獲取會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，縮減了時(shí)間成本、溝通成本、協(xié)調(diào)成本、信任成本等。區(qū)塊鏈技術(shù)還可以優(yōu)化企業(yè)幾乎所有的財(cái)務(wù)管理流程，如原材料的采購(gòu)與款項(xiàng)支付、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)管理、資產(chǎn)管理、工資管理、稅務(wù)申報(bào)、成本控制以及企業(yè)記賬、報(bào)賬、對(duì)賬等工作，都可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)、加載智能合約來(lái)提升管理效率。

2.3 有利于改善財(cái)務(wù)決策、提升業(yè)務(wù)效率

會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要面向所有的信息使用者，包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等與企業(yè)利益密切相關(guān)的相關(guān)主體，為其有效決策服務(wù)。區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合人工智能和大數(shù)據(jù)技術(shù)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息錄入、審核等基礎(chǔ)工作都可以被機(jī)器、技術(shù)所取代。通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)，一方面，會(huì)計(jì)信息從產(chǎn)生、獲取、記錄、處理直至報(bào)告的整個(gè)過(guò)程，都可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)化和智能化，從而使會(huì)計(jì)信息的反饋可以突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)的限制，出具的報(bào)表能夠滿足使用者實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確的信息需求；另一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)下的數(shù)據(jù)由多個(gè)參與方共同記錄，可從不同方面為使用者提供豐富的信息以滿足其決策要求。這就保證了會(huì)計(jì)信息使用者能夠進(jìn)行更為高效的管理、作出更加科學(xué)的決策。區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用可以極大地提升業(yè)務(wù)效率。通過(guò)將企業(yè)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相互對(duì)接，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和存儲(chǔ)，可以準(zhǔn)確、全面、高效地提供業(yè)務(wù)所需的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)快速調(diào)整業(yè)務(wù)模式、銷(xiāo)售戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策。

2.4 有利于拓展財(cái)務(wù)職能、推動(dòng)改革轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，即通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行登記與反映，并對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性以及完整性等進(jìn)行審核和監(jiān)督。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)很多都是輸入性的工作，而沒(méi)有很多分析性的工作。通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)接口對(duì)接和指令交互，財(cái)務(wù)可以從業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)提取數(shù)據(jù)，完成會(huì)計(jì)憑證的確認(rèn)、審核，并進(jìn)行賬務(wù)處理，還可以自動(dòng)生成報(bào)表、關(guān)聯(lián)申報(bào)稅費(fèi)，區(qū)塊鏈技術(shù)也將財(cái)務(wù)信息由紙質(zhì)管理轉(zhuǎn)向電子文檔自動(dòng)管理。因此，會(huì)計(jì)人員日常工作中不再需要審核會(huì)計(jì)單據(jù)、登記賬簿、編制報(bào)表、歸整檔案等，而是可以把主要精力放在有價(jià)值、需要職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力的數(shù)據(jù)分析與決策等方面。會(huì)計(jì)職能逐步由核算、記錄、報(bào)表向決策、管理和分析轉(zhuǎn)化。而且區(qū)塊鏈的分布式賬簿中包含大量的交易信息，有效促進(jìn)了會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)鏈接和融合，使管理會(huì)計(jì)工作在廣度和深度上都有了很大的突破和飛躍。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)將不需要在信任、查驗(yàn)、溝通、監(jiān)管等方面消耗過(guò)多時(shí)間，而是可以在判斷、決策、創(chuàng)新、咨詢等價(jià)值創(chuàng)造領(lǐng)域有作為。

同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的前提條件和環(huán)境基礎(chǔ)都有了極大的改變，為應(yīng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的挑戰(zhàn)，必須對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系、核算程序、業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行全面改革。

3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系重塑的框架設(shè)計(jì)

3.1 會(huì)計(jì)理論體系的重新構(gòu)建

區(qū)塊鏈條件下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論受到了極大的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)對(duì)象乃至?xí)?jì)職能、會(huì)計(jì)方法等將發(fā)生很大的改變。由于每個(gè)區(qū)塊鏈信息都有固定的時(shí)間戳和數(shù)字密碼簽名，因此區(qū)塊鏈的所有交易數(shù)據(jù)不可隨意更改，保證了數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，由此可以避免傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境下由于信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”問(wèn)題。區(qū)塊鏈技術(shù)下，會(huì)計(jì)主體被還原為業(yè)務(wù)主體，業(yè)務(wù)和交易發(fā)生時(shí)，區(qū)塊鏈上的節(jié)點(diǎn)同時(shí)完成記賬，“為誰(shuí)記賬”已經(jīng)不再重要，記賬主體也不再局限于交易發(fā)生的主體，記載的內(nèi)容也不僅僅是記錄能夠以貨幣表示的財(cái)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)，而是記錄交易本身。在區(qū)塊鏈技術(shù)影響下會(huì)計(jì)主體假設(shè)被淡化，會(huì)計(jì)主體的假設(shè)更多被還原為業(yè)務(wù)主體，單獨(dú)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)相互融合。會(huì)計(jì)職能將會(huì)由核算、記錄、報(bào)告向決策、管理和分析轉(zhuǎn)化。區(qū)塊鏈技術(shù)下的“分布式記賬”對(duì)傳統(tǒng)的復(fù)式記賬方法會(huì)產(chǎn)生影響和沖擊，使得單式記賬方法或三式記賬方法成為可能。國(guó)外區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用催生了三式記賬法，強(qiáng)調(diào)交易雙方都不再是單獨(dú)依賴(lài)于自己的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)去描述相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而是通過(guò)分享由第三方通過(guò)加密技術(shù)設(shè)置的收據(jù)進(jìn)行入賬，由第三方對(duì)信息的真實(shí)性進(jìn)行擔(dān)保。參與記賬的各方之間通過(guò)同步協(xié)調(diào)機(jī)制，保證數(shù)據(jù)的防篡改和一致性，避免了復(fù)雜的多方對(duì)賬過(guò)程。

3.2 會(huì)計(jì)核算基本程序的重新設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)核算基本程序包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告4個(gè)環(huán)節(jié)，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)這4個(gè)環(huán)節(jié)都有很大的影響。在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，區(qū)塊鏈技術(shù)下，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相互融合，可以解決會(huì)計(jì)確認(rèn)中的時(shí)間不對(duì)稱(chēng)和時(shí)間滯后的問(wèn)題，每項(xiàng)業(yè)務(wù)上加上數(shù)字密鑰和時(shí)間戳，保證所記錄交易信息在時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的精確和統(tǒng)一。在會(huì)計(jì)計(jì)量上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，一般采用歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，不能實(shí)時(shí)反映價(jià)值的變化，采用公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性時(shí)，又需要人為判斷，受到諸多因素的影響。在各種具體條件下，并不能正確采用最適合的計(jì)量屬性，主觀性判斷的影響程度較大。區(qū)塊鏈技術(shù)下，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都獨(dú)立保留著所有的數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)的各種處理工作將由分布于各個(gè)節(jié)點(diǎn)的計(jì)算機(jī)共同完成，影響計(jì)量屬性判斷的因素變得更加透明化，從而在選擇和確定計(jì)量屬性時(shí)能夠獲得更加完善客觀的有關(guān)信息，主觀性判斷的影響程度減弱，會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果會(huì)更加準(zhǔn)確，還可以防止會(huì)計(jì)計(jì)量中的隨意變更。在會(huì)計(jì)記錄上，區(qū)塊鏈的分布式賬簿使得雙重支付問(wèn)題能夠被輕易解決，區(qū)塊鏈?zhǔn)沟眯畔⒁唤?jīng)確認(rèn)就不能修改，永久有效，從而有效遏制會(huì)計(jì)舞弊行為。而且，由于交易記錄同時(shí)即為財(cái)務(wù)記錄，可以避免會(huì)計(jì)記錄不及時(shí)、不全面的問(wèn)題，確保了會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性。在會(huì)計(jì)報(bào)告上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行信息披露是一種主動(dòng)披露，而且由于財(cái)務(wù)信息要求在固定時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)一披露，所以信息披露具有一定的滯后性，但在區(qū)塊鏈技術(shù)下會(huì)計(jì)信息披露是一種自動(dòng)化的過(guò)程，可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)的即時(shí)披露，所有信息使用者可以借助區(qū)塊鏈搭建的平臺(tái)“零成本”選擇自己所需的財(cái)務(wù)信息，打破了信息不對(duì)稱(chēng)的格局。此外，可以通過(guò)構(gòu)建聯(lián)盟鏈和私有鏈，進(jìn)行區(qū)別化的信息處理和披露。

3.3 財(cái)會(huì)具體業(yè)務(wù)模式的重新改造

利用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域許多具體業(yè)務(wù)進(jìn)行改造與優(yōu)化，以提升其管理效率。對(duì)于應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)管理，由于區(qū)塊鏈技術(shù)下交易對(duì)象的相關(guān)信息都是公開(kāi)透明的，可以通過(guò)事先查看、核實(shí)交易對(duì)象的償債能力，避免和實(shí)力不強(qiáng)、償債能力弱的企業(yè)進(jìn)行交易，從而降低應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~的風(fēng)險(xiǎn)；在購(gòu)銷(xiāo)合同簽訂后，可以將合同編制為智能合約加載到區(qū)塊鏈上，智能合約可以使合同自動(dòng)執(zhí)行，如果購(gòu)買(mǎi)方在合同到期時(shí)仍然沒(méi)有償付貨款，智能合約就會(huì)發(fā)揮作用，從購(gòu)買(mǎi)方綁定于區(qū)塊鏈上的賬戶中自動(dòng)劃款給債權(quán)人，降低違約和壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，減少人工收款、談判成本。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)賬，傳統(tǒng)模式下需要大量的人員參與，對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和查驗(yàn)，區(qū)塊鏈模式下，把多方參與確定的報(bào)賬內(nèi)容、報(bào)賬條件、報(bào)賬邏輯以智能合約的形式封裝并部署在區(qū)塊鏈上，財(cái)務(wù)人員只需要對(duì)智能合約進(jìn)行制定和審核，報(bào)賬就不需要層層審核，只需要按照智能和約自動(dòng)執(zhí)行即可。對(duì)于資產(chǎn)管理，傳統(tǒng)模式下，購(gòu)買(mǎi)的商品只有通過(guò)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的審核及認(rèn)定后才能進(jìn)入報(bào)賬環(huán)節(jié)，效率較低并且存在被篡改和偽造的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)建立資產(chǎn)管理區(qū)塊鏈，與物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)結(jié)合，把資產(chǎn)打上射頻標(biāo)簽并部署在區(qū)塊鏈上，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控、授權(quán)及溯源。除此以外，企業(yè)的工資管理、稅務(wù)申報(bào)、成本控制等業(yè)務(wù)模式，都可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)改造重塑，以提升管理效率。

3.4 財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)的重新開(kāi)發(fā)

信息化條件下，交易的電子化、無(wú)紙化給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)踐及信息安全帶來(lái)以下問(wèn)題：①交易信息及記錄容易被人為篡改操控，無(wú)法像紙質(zhì)材料那樣被固化；②降低了會(huì)計(jì)造假的成本，從而難以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性；③數(shù)據(jù)的管理及維護(hù)影響因素多，極其復(fù)雜。區(qū)塊鏈分布式記錄的技術(shù)特點(diǎn)固化了交易數(shù)據(jù)，從而難以被更改，并且可以對(duì)交易記錄進(jìn)行追根溯源，從源頭保障了會(huì)計(jì)信息的完整性、透明性。區(qū)塊鏈技術(shù)下，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生、存儲(chǔ)、傳輸、處理的循環(huán)過(guò)程和傳統(tǒng)條件下都有很大的區(qū)別。通過(guò)將企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行重新開(kāi)發(fā)和整合，并和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相互對(duì)接，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和存儲(chǔ)，構(gòu)建業(yè)財(cái)融合、業(yè)財(cái)管控一體化的綜合管理信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確、全面、高效地提供業(yè)務(wù)需求的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。并通過(guò)身份授權(quán)認(rèn)證和智能合約，與供應(yīng)單位、客戶、銀行等第三方機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門(mén)，構(gòu)建聯(lián)盟區(qū)塊鏈，以獲取需要的數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)驗(yàn)證和自動(dòng)交易。

3.5 財(cái)務(wù)監(jiān)督控制體系的重新優(yōu)化

區(qū)塊鏈技術(shù)下，企業(yè)的內(nèi)部控制體系和外部監(jiān)督體系都會(huì)產(chǎn)生很大的變化。過(guò)去在外部審計(jì)時(shí)，需要花費(fèi)大量的人力物力查閱、審查企業(yè)的賬本、憑證，核實(shí)企業(yè)的資產(chǎn)，基于區(qū)塊鏈的審計(jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，可以通過(guò)區(qū)塊鏈上的分布式賬簿的訪問(wèn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控，追蹤區(qū)塊鏈上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使得被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊空間縮小，從源頭提高審計(jì)部門(mén)的工作效率和工作績(jī)效。區(qū)塊鏈技術(shù)還使得“自審計(jì)”成為可能。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都能夠?qū)灰讛?shù)據(jù)進(jìn)行備份，在很大程度上使得被審計(jì)單位得以對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，未來(lái)依靠第三方中介提供審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)將會(huì)不復(fù)存在，審計(jì)監(jiān)督進(jìn)入“自審計(jì)”時(shí)代。此外，稅務(wù)、財(cái)政和國(guó)資等監(jiān)管部門(mén)也可以通過(guò)授權(quán)查看企業(yè)的分布式賬簿，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息，有效防止偷稅漏稅等不合規(guī)的發(fā)生。區(qū)塊鏈技術(shù)下，企業(yè)必須建立健全全新的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度，建立新員工崗位責(zé)任制度、云計(jì)算記錄操作流程管理制度、大數(shù)據(jù)維護(hù)流程管理制度、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)管理制度、傳播交易信息安全保管制度、去中心化機(jī)構(gòu)管理制度和可追溯性管理等制度。

4 結(jié)語(yǔ)

區(qū)塊鏈技術(shù)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)?huì)帶來(lái)新的發(fā)展和效率的提升。但是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用時(shí)間較短，在許多方面不成熟。而且要打破財(cái)會(huì)領(lǐng)域舊有的慣性思維，推陳出新，是一個(gè)艱難且反復(fù)的過(guò)程，需要學(xué)術(shù)界和應(yīng)用行業(yè)共同努力，積極解決應(yīng)用中的技術(shù)困境和人才困境，促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域不斷深入發(fā)展。