周 莉 王 培

一、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位間接費(fèi)用核算現(xiàn)狀

（一）科研經(jīng)費(fèi)中間接費(fèi)用的定義

間接費(fèi)用主要是指用于彌補(bǔ)科研項(xiàng)目在開展研究過(guò)程中使用單位現(xiàn)有的儀器設(shè)備、實(shí)驗(yàn)室以及彌補(bǔ)消耗的水、電、暖、氣等，還包括有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出及績(jī)效支出等無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。

（二）關(guān)于計(jì)提間接費(fèi)用的處理方法

業(yè)界在關(guān)于科研單位間接費(fèi)用是否通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”進(jìn)行核算時(shí)進(jìn)行了激烈的討論。有人認(rèn)為，從科研經(jīng)費(fèi)中提取的間接經(jīng)費(fèi)雖然有費(fèi)用兩個(gè)字，但是間接費(fèi)用的內(nèi)涵不是費(fèi)用，而是收入，是科研單位內(nèi)部重新分配科研經(jīng)費(fèi)，應(yīng)該作為一種專項(xiàng)收入管理和核算。也有人認(rèn)為，需要按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到位后按比例或者金額計(jì)提到位經(jīng)費(fèi)的管理費(fèi)，直接在項(xiàng)目里面做費(fèi)用支出，但是如果實(shí)際使用間接經(jīng)費(fèi)少，計(jì)提的經(jīng)費(fèi)多，就會(huì)造成費(fèi)用虛列。因此認(rèn)為在計(jì)提間接費(fèi)用時(shí)只進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整，等到實(shí)際在間接費(fèi)用里支出時(shí)再做業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，同時(shí)做預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算支出。本文主要參考新政府會(huì)計(jì)制度下科研項(xiàng)目間接費(fèi)用各種核算文獻(xiàn)，在制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，針對(duì)間接費(fèi)用是否在財(cái)政項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到位后計(jì)提和使用時(shí)，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)核算。

二、間接費(fèi)用會(huì)計(jì)核算存在的問題

（二）財(cái)會(huì)【2018】23號(hào)文件提到“使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用購(gòu)買固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)” 的表述讓人存在誤解。 項(xiàng)目直接費(fèi)用中有“設(shè)備費(fèi)”用于核算該科研項(xiàng)目所必需的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和租借費(fèi)，而該處的間接費(fèi)用中承擔(dān)為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備指的是，由該課題項(xiàng)目承擔(dān)的現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。然而，用間接費(fèi)用彌補(bǔ)固定資產(chǎn)折舊成本時(shí)，存在實(shí)際操作難度大的問題。結(jié)合我們單位實(shí)際情況存在如下原因：一是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理一直比較粗放，很難去界定各個(gè)固定資產(chǎn)原屬于哪個(gè)科研項(xiàng)目；二是事業(yè)單位缺少成本管理意識(shí)，長(zhǎng)期以來(lái)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用都是在單位集中統(tǒng)一核算，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用無(wú)法合理分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科研項(xiàng)目；三是各個(gè)科研項(xiàng)目的研究期限都要少于固定資產(chǎn)的使用年限。因此，用計(jì)提的間接費(fèi)用或者管理費(fèi)用彌補(bǔ)固定資產(chǎn)折舊成本，存在許多實(shí)際操作的困難。

三、事業(yè)單位間接費(fèi)用核算分析

（一）計(jì)提間接費(fèi)用

1.計(jì)提非財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用的處理，根據(jù)財(cái)會(huì)【2017】25號(hào)文件規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

【例1】某省科研事業(yè)單位收到XX企業(yè)的一筆科研收入100 000元，根據(jù)該事業(yè)單位科研管理規(guī)定，按該筆到位經(jīng)費(fèi)的2.5%計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

預(yù)算會(huì)計(jì)處理如下：

2.計(jì)提財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用的處理，根據(jù)財(cái)辦〔2019〕32號(hào)文件《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)（征求意見稿）》，計(jì)提財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)可以不做財(cái)務(wù)處理。

大學(xué)四年，你如果全部用來(lái)睡覺，或是渾渾噩噩1460天，畢業(yè)時(shí)，收獲的大概只是激增的脂肪、已漸遲鈍的大腦和蒙上灰塵的心，連學(xué)位證能不能拿到都是個(gè)懸念。大學(xué)四年，你如果喝幾百瓶啤酒，打幾千次DotA，以三個(gè)月一段的頻率談十六場(chǎng)戀愛，最后得到的恐怕就是虛浮的體質(zhì)、磨損的意志和滄桑的心。

【例2】某省科研事業(yè)單位收到該省財(cái)政廳下?lián)艿腂項(xiàng)目科研收入250 000元，根據(jù)該事業(yè)單位科研管理規(guī)定，按該筆到位經(jīng)費(fèi)的2.5%計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

預(yù)算會(huì)計(jì)不做任何財(cái)務(wù)處理。

同時(shí)將計(jì)提的該財(cái)政科研項(xiàng)目B間接費(fèi)用轉(zhuǎn)回到該事業(yè)單位基本賬戶。

在實(shí)際的業(yè)務(wù)中，如果國(guó)庫(kù)有不同的支付方式，可按國(guó)庫(kù)的直接支付和授權(quán)支付分別處理。

（二）使用計(jì)提的間接經(jīng)費(fèi)

根據(jù)財(cái)辦〔2019〕32號(hào)文件規(guī)定：使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按實(shí)際計(jì)提的金額：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中減少預(yù)提費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)做相應(yīng)的事業(yè)支出。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，按間接費(fèi)用支出的范圍和用途，分類核算。

1.用于績(jī)效支出時(shí)

【例3】某事業(yè)單位豬病研究課題組有科研項(xiàng)目C科研經(jīng)費(fèi)300 000元，其中用于人員績(jī)效支出的經(jīng)費(fèi)是12 500元。

計(jì)提人員經(jīng)費(fèi)績(jī)效支出時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

預(yù)算會(huì)計(jì)不做任何財(cái)務(wù)處理。

實(shí)際發(fā)放該筆績(jī)效支出時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

2.用于單位分?jǐn)偟乃?、電、氣、暖費(fèi)用時(shí)

【例4】某事業(yè)單位3月份電力局托收電費(fèi)27 500元，該單位根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際使用情況對(duì)該電費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)?，其中分?jǐn)偨oA課題組D項(xiàng)目2 500元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

預(yù)算會(huì)計(jì)處理如下：

3.用于彌補(bǔ)固定資產(chǎn)折舊成本

【例5】某事業(yè)單位年底核算固定資產(chǎn)折舊成本時(shí)，需要用E項(xiàng)目計(jì)提的管理費(fèi)彌補(bǔ)折舊7 250元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

預(yù)算會(huì)計(jì)處理如下：

四、總結(jié)

綜上所述，為更好地體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度的“雙基礎(chǔ)”，事業(yè)單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理，按是否屬于財(cái)政科研項(xiàng)目分類處理。計(jì)提間接費(fèi)用時(shí)，非財(cái)政資金項(xiàng)目按文件規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)都需要做相應(yīng)處理。財(cái)政科研項(xiàng)目只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不做預(yù)算會(huì)計(jì)。另外，財(cái)政科研項(xiàng)目計(jì)提間接費(fèi)用轉(zhuǎn)回到基本賬戶時(shí)，建議按國(guó)庫(kù)不同支付方式進(jìn)行核算。使用間接費(fèi)用時(shí)，要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“銀行存款”科目下，針對(duì)是否財(cái)政科研項(xiàng)目設(shè)不同類型的資金明細(xì)科目；預(yù)算會(huì)計(jì)的“資金結(jié)存”科目對(duì)應(yīng)設(shè)置，再根據(jù)間接費(fèi)用支出的用途，如彌補(bǔ)固定資產(chǎn)折舊支出、水電暖氣消耗支出、績(jī)效支出等進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)處理。