林傳烔

（華泰人壽保險股份有限公司福建分公司，福建 福州 350003）

一、前言

人壽保險公司因稅務處理與稅法規(guī)定不一致導致少繳稅或者漏繳稅，公司的涉稅業(yè)務應用的稅法不準確，導致公司多繳或少繳、漏稅，都會引發(fā)稅務風險，增加公司稅務管理難度。人壽保險公司作為保證社會穩(wěn)定的重要成員，既要接受地方稅務機關(guān)的監(jiān)督稽查，還要接受銀保監(jiān)的監(jiān)督管理，從各個方面對人壽保險公司的稅務處理進行監(jiān)督。因此，公司必須合理納稅，做好稅務風險防范。

二、人壽保險公司面臨的稅務風險以及形成因素

1.稅務風險分析

（1）人壽保險公司分支機構(gòu)隱藏真實收入

人壽保險公司主要經(jīng)營業(yè)務是承保業(yè)務、投資業(yè)務，其納入稅收范圍內(nèi)的收入具體包括保費收入、利息收入、手續(xù)費收入以及其他收入，收入是否準確、是否及時直接關(guān)系到人壽保險公司的所得稅繳納。就目前實際情況來看，人壽保險公司的業(yè)務根據(jù)社會需求變化呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢，而保險公司在稅務處理方面全面性不足，導致部分涉稅業(yè)務的收入的入賬、確認等存在問題，比如預收保費結(jié)轉(zhuǎn)收入不及時、分支機構(gòu)瞞報真實收入[1]。

（2）人壽保險公司分支機構(gòu)虛增成本

人壽保險公司所得稅的稅前扣除項目的真實性是決定所得稅風險的關(guān)鍵，人壽保險公司的發(fā)展規(guī)模日益壯大，分支機構(gòu)數(shù)量持續(xù)增加，公司經(jīng)營耗費的成本費用多且復雜。人壽保險公司在處理稅務問題時，對分支機構(gòu)的成本費用支出監(jiān)管不嚴格，導致在計算所得稅應繳納稅金時，所得稅的稅前扣除項目真實性不足，部分費用在核對過程中出現(xiàn)問題。比如：分支機構(gòu)在支付理賠款項存在關(guān)系理賠、內(nèi)部理賠等現(xiàn)象，出現(xiàn)超額賠付；分支機構(gòu)違反規(guī)定私自擴大加計扣除范圍；將稅法中并未包括在稅前扣除項目中的業(yè)務支出進行稅前列支等?？偟膩砜?，人壽保險公司對分支機構(gòu)的監(jiān)管力度強弱，直接影響所得稅風險，分支機構(gòu)虛增成本，加劇了所得稅計算、繳納、申報難度，所得稅風險發(fā)生概率顯著提升。

2.稅務風險因素

（1）內(nèi)部因素

人壽保險公司的業(yè)務收入來源不同于其他行業(yè)，公司內(nèi)部的保險產(chǎn)品大部分是長期壽險及健康險，是免稅產(chǎn)品，而且公司的應稅產(chǎn)品種類非常少，從而致使人壽保險公司的收入中應稅收入所占比例較低。長期壽險產(chǎn)品在投入市場出售之前，要向當?shù)囟悇諜C關(guān)以及銀保監(jiān)進行備案，備案過程通常較為復雜，需要耗費較多的時間，并且人壽保險公司也要出具完整的手續(xù)證明以及免稅產(chǎn)品的相關(guān)資料，一旦缺少資料或者備案手續(xù)不齊全，則會引發(fā)稅務風險。同時人壽保險公司的人員流動性遠強于一般企業(yè)，大多數(shù)員工都屬于代理性質(zhì)，并沒有與人壽保險公司簽訂正式的勞務合同，對于人壽保險公司來講，保險業(yè)務人員的能力直接決定公司的整體效益，所以公司為激勵員工，對其提供了較多的福利，比如獎金獎勵、公費旅游等，這部分費用都需要進行納稅，而大多數(shù)保險業(yè)務人員與公司正式的代理合同關(guān)系，因此這部分開銷要視作銷售行為，在此過程中，稅務處理人員若是處理不當則會引發(fā)所得稅風險[2]。另外，人壽保險公司財務人員在稅務處理方面能力較弱，也是無法及時識別并引發(fā)稅務風險的關(guān)鍵因素。

（2）外部因素

國家的宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整頻繁，并為推動市場經(jīng)濟發(fā)展，出臺了多項稅收改革和優(yōu)惠政策，如免征稅、個稅改革、稅率合并等，外部宏觀政策變化的時間節(jié)點不確定，導致人壽保險公司難以在短時間內(nèi)響應政策，并深入理解，稅務處理行為不合稅務政策進而出現(xiàn)稅務風險。在稅改之前，人壽保險公司的在納稅申報之前需要現(xiàn)在當?shù)囟悇諜C關(guān)進行備案登記，在稅改之后人壽保險公司只要在內(nèi)部自行留檔以備稽查，這對公司稅務處理人員的能力提出了嚴格的要求，如果稅務人員存檔資料準備不完善則面臨較高的稅務風險。

三、人壽保險公司稅務風險管控現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段人壽保險公司稅務風險管控存在一定的不足，主要集中在以下幾個方面。一是稅務風險管理效率低。公司內(nèi)部處理稅務風險的人員數(shù)量相對較少，導致內(nèi)部稅務風險管理體系運行存在問題，稅務風險管理難以達到理想效果。人壽保險公司面臨的稅務風險不只是內(nèi)部因素引起，更多的是外部因素的影響，而稅務風險處理人員對外部因素變化的感知不及時，缺乏互聯(lián)網(wǎng)思維，因而在實際工作中無法準確判斷外部因素引起的稅務風險點，導致風險應對不及時。二是部門職責不清晰。人壽保險公司的稅務部門已經(jīng)從財務部門分離出來，但是稅務部門的獨立性不足，稅務人員調(diào)配仍然受財務部門控制，在稅務管理過程中存在職責不清晰和舞弊風險。三是人壽保險公司內(nèi)部的稅務風險防范和監(jiān)管缺乏有效信息技術(shù)工具的支撐。公司內(nèi)部稅務數(shù)據(jù)庫和稅務數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)還有待完善，稅務人員在日常工作中需要花費大量的時間采集、分析和處理稅務數(shù)據(jù)，對各個涉稅業(yè)務的監(jiān)督不全面，稅務風險預測、識別以及評估效果與預期存在差異。

四、人壽保險公司稅務風險防范策略

1.優(yōu)化稅務風險控制環(huán)境

人壽保險公司內(nèi)部分支機構(gòu)數(shù)量眾多，而且公司的發(fā)展規(guī)模不斷擴大，實際面對的稅務風險防范難度逐漸增加，人壽保險公司需要建立有效的管理組織將分支機構(gòu)和總部的稅務風險管理目標統(tǒng)一，從全局角度出發(fā)控制和防范稅務風險，制定稅務風險管理制度和管理措施，形成稅務風險一體化管理。優(yōu)化稅務風險控制環(huán)境是提升人壽保險公司稅務風險管控能力的關(guān)鍵，人壽保險公司可以從以下幾個方面入手。

第一，進一步清晰稅務管理部門的職責權(quán)限，基于現(xiàn)階段的實際情況重新梳理稅務管理流程。由于人壽保險公司規(guī)模相對較大，在實際稅務風險管控過程中存在職責不明的情況，所以，人壽保險公司需要獨立稅務部門，將其與財務部門分離，減少財務部門對稅務部門的控制力度，由稅務部門全權(quán)負責稅務籌劃、稅務風險管理、納稅申報、稅務人員分派等工作內(nèi)容，分支機構(gòu)的稅務部門由人壽保險公司總稅務部門直接管控。公司分支機構(gòu)的稅務部門主要負責識別、分析和評估自身涉稅業(yè)務中的稅務風險，并且定期向稅務部門匯報稅務問題，與當?shù)囟悇諜C關(guān)進行溝通交流，全面優(yōu)化稅務發(fā)票管理以及納稅申報工作。為提升稅務部門工作效率，人壽保險公司可制定問責機制，將各級分支機構(gòu)稅務部門負責人定為第一責任人，在稅務風險影響范圍擴大的同時對相關(guān)人員問責。

第二，按照崗位要求配備專業(yè)的稅務人員，分支機構(gòu)稅務人員的工作要與涉稅崗位職責分離，通常情況下企業(yè)的稅務處理是由財務部門負責，財務人員對稅務風險難以有效控制，而且存在一定的舞弊風險。因此人壽保險公司要分派專業(yè)的稅務專員單獨負責稅務工作，與涉稅事項管理職責分離，嚴防舞弊風險。

第三，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，對涉稅業(yè)務實施審計監(jiān)督，由專業(yè)的審計人員審核監(jiān)督稅務管理，檢查稅務管理制度、風險防控應對規(guī)范是否與公司實際相符，針對稅務風險防范控制提出有效的改進建議。

第四，全面提升稅務管理相關(guān)人員的綜合能力。首先，強化涉稅人員的稅務審計水平。參與涉稅業(yè)務、稅務處理需要涉稅人員全面充分地了解稅務風險和稅務管理要求，而且要準確掌握國家最新的稅收政策，有效處理涉稅業(yè)務。人壽保險公司應當制定培訓機制，定期組織涉稅人員參與培訓和考核，緊跟當前的行業(yè)發(fā)展趨勢，學習最新的稅務風險處理方法。其次，注重提升涉稅人員的數(shù)據(jù)分析能力和應用信息技術(shù)工具能力。在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)分析和處理技術(shù)水平快速提升，人壽保險公司可通過信息技術(shù)工具深度挖掘信息，識別稅務風險，精準判斷稅務風險等級。人壽保險公司的信息數(shù)量隨著時代變化和公司規(guī)模擴張迅速增長，涉稅人員需要從海量的稅務數(shù)據(jù)中識別稅務風險點，所以，人壽保險公司不僅要引進先進的數(shù)據(jù)分析專業(yè)人才，而且要進一步優(yōu)化內(nèi)部信息處理系統(tǒng)，強化數(shù)據(jù)分析能力。最后，制定激勵和約束機制。基于稅務風險管理目標制借助物質(zhì)激勵方式鼓勵涉稅人員，同時明確相關(guān)錯誤行為的懲罰措施，賞罰分明督促涉稅人員在工作中提高效率并注重規(guī)范自身行為。

2.強調(diào)全員參與稅務風險防控

人壽保險公司應當強調(diào)全員參與稅務風險管控，以明確的稅務風險管理目標為引導，要求企業(yè)所有員工積極配合稅務風險防范控制工作。人壽保險公司可以在戰(zhàn)略目標基礎(chǔ)上分別從以下兩個方面制定稅務風險防控目標。第一，應稅業(yè)務合乎稅法規(guī)定，即公司日常的經(jīng)濟業(yè)務和其他活動需要全面考慮稅收問題，應稅業(yè)務的管理應將稅務法律政策作為準繩，將降低稅務風險作為核心要求；第二，控制稅收成本，即借助納稅籌劃降低企業(yè)的稅務支出，而且在稅務風險防范過程中遵循成本效益原則。從實際情況來看，人壽保險公司的稅務風險具有不確定性、多變性和隱蔽性等特點，存在于各個涉稅業(yè)務中，公司必須全方位地防控涉稅風險，在稅務風險防控制度中明確指出各級員工必須積極參與稅務風險防范，稅務人員要深入前端應稅業(yè)務，做好稅務風險的事前預測、事中控制和事后考評。

3.制定完善的制度約束稅務管理行為

完善的制度是規(guī)范稅務管理行為并防范稅務風險的有效手段，因此人壽保險公司需要在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)進行更新完善，緊跟當前稅收政策變化，調(diào)整制度內(nèi)容，并將制度條例編制成冊，下發(fā)至各個分支機構(gòu)，要求其嚴格按照制度執(zhí)行。公司針對涉稅業(yè)務處理流程、稅務機關(guān)提出的相關(guān)要求以及內(nèi)部實際情況，不斷優(yōu)化改進稅務管理制度，保證稅務制度符合公司實際需求。

4.加大稅務風險識別和預警力度

人壽保險公司對稅務風險進行識別和預警是為在最佳時間內(nèi)制定有效的措施處理風險，控制稅務風險的影響范圍。首先，人壽保險公司要建立稅務風險識別體系，選擇準確的稅務風險分析方法，識別風險并發(fā)現(xiàn)風險的產(chǎn)生動因。現(xiàn)階段各個行業(yè)廣泛應用的風險識別方法有兩種：一是故障分析法；二是層次分析法。對人壽保險公司來講，故障分析法適用于分析識別復雜程度事中的稅務風險，而人壽保險公司在面對難度更大且所掌握數(shù)據(jù)資料較少的稅務問題時，則需要應用層次分析法，構(gòu)建問題分析層次，從而逐一分析，追根溯源，在分析結(jié)果基礎(chǔ)上制定風險預警措施[3]。其次，人壽保險公司應使用大數(shù)據(jù)技術(shù)工具搭建稅務風險預警系統(tǒng)，對總公司和分支機構(gòu)的稅務風險進行全面分析預警，公司可聘請專業(yè)技術(shù)人員結(jié)合公司實際設(shè)計建設(shè)風險預警系統(tǒng)，將員工無法識別的稅務風險因素納入預警系統(tǒng)中，由數(shù)據(jù)系統(tǒng)實時動態(tài)地反饋稅務風險信息，確定稅務風險關(guān)鍵點，并制定相關(guān)解決措施。

5.健全稅務風險評估機制

人壽保險公司在經(jīng)營管理過程中，涉稅業(yè)務眾多，稅務風險范圍較廣，公司開展稅務風險評估是為了判斷整體的稅務風險大小以及關(guān)鍵稅務風險點對公司可能造成的實際影響。現(xiàn)階段，人壽保險公司的稅務風險管理和防范措施并不能完全解決控制稅務風險，因此還需要稅務風險評估機制，以便于公司管理層全面掌握實際的風險情況，并按照輕重緩解順序解決稅務風險。人壽保險公司可以從事前、事中以及事后三個方面對稅務風險進行全過程的評估，根據(jù)有效的風險評估指標，預測稅務風險。首先，事前稅務風險評估指標體系圍繞稅務風險誘發(fā)因素建立，將稅務風險形成之前的數(shù)據(jù)動態(tài)變化作為評估指標，對相關(guān)環(huán)節(jié)進行監(jiān)管。在確定風險評估指標階段，公司可以將財務報表作為核心入手，比如分析最新的新業(yè)務收入與費用的配比，對比公司歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)整體水平，在當期新業(yè)務收入費用率明顯高于歷史和行業(yè)整體水平情況下，則可能存在成本虛增、收入不真實的情況，進而容易出現(xiàn)少繳所得稅、增值稅風險。其次，事中評估指標主要從公司的涉稅業(yè)務入手，根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的風險從公司數(shù)據(jù)庫中找出相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合當前稅務發(fā)生后數(shù)據(jù)變化情況，整合后將其作為評估指標，從而判斷稅務風險等級的重要依據(jù)。最后，事后評價是為讓人壽保險公司清楚了解稅務風險對公司造成的影響，稅務風險處理不及時后果主要是稅務機關(guān)對企業(yè)進行罰款、企業(yè)信用等級降低等，所以事后評價指標可以將公司繳納的罰款數(shù)額和信用等級變化作為主要內(nèi)容，以此判斷稅務風險對公司的影響。

6.做好稅務溝通和監(jiān)督工作

在稅務管理過程中，內(nèi)部稅務溝通以及與外部稅務機關(guān)的溝通是防范稅務風險的重要內(nèi)容，因此，人壽保險公司要持續(xù)優(yōu)化稅務風險溝通機制，提高溝通效率。人壽保險公司各分支機構(gòu)要及時向總部稅務部門提供涉稅資料，便于稅務部門將相關(guān)信息通過報告形式反饋至管理層，從而及時解決稅務風險。在實際工作中涉稅業(yè)務面臨一定的不確定因素，部分業(yè)務的關(guān)聯(lián)性較強，牽一發(fā)而動全身，所以稅務部門與各分支機構(gòu)要保持實時溝通，實現(xiàn)信息對稱，嚴防稅務風險。同時，國家稅收政策不斷變化，在第一時間掌握政策變化情況非常關(guān)鍵。因此，公司稅務部門管理層要定期與稅務機關(guān)專管員進行溝通，了解學習稅收政策，并傳遞至各個分支機構(gòu)，確保公司的稅務籌劃、納稅申報都能夠符合政策條例要求[4]。

稅務風險監(jiān)督體系的構(gòu)建也是防范稅務風險的關(guān)鍵步驟，人壽保險公司不僅要依靠內(nèi)部審計機構(gòu)和稅務系統(tǒng)對總公司和分支機構(gòu)的稅務風險進行監(jiān)管，還需要引進第三方專業(yè)機構(gòu)從客觀角度處罰監(jiān)督管理各類稅務風險。公司的審計機構(gòu)應按照規(guī)定定期審計涉稅業(yè)務，檢查稅務管理中的問題以及稅務控制活動與預期產(chǎn)生的差異，審計人員需要就問題提出有效的整改建議。人壽保險公司為全面控制和防范稅務風險，選擇聘請專業(yè)人員對公司的稅務風險進行審查評價，此舉能夠有效減少內(nèi)部舞弊行為，可以檢查出內(nèi)部監(jiān)督檢查下因人情關(guān)系不能被檢查出的稅務風險，最大程度地避免公司面臨的稅務機關(guān)的懲罰，幫助公司進一步完善稅務風險管理體系。

五、結(jié)語

綜上所述，人壽保險公司稅務風險防范是經(jīng)營管理過程中的一項重要內(nèi)容。隨著人壽保險公司發(fā)展規(guī)模逐步擴大，分支機構(gòu)數(shù)量不斷增加，稅務風險管理難度也隨之增加，稅務風險管理體系的建設(shè)成為人壽保險公司的核心任務。人壽保險公司應當從制度入手，采用信息技術(shù)工具、數(shù)據(jù)模型等完善稅務風險分析、識別、預警、評估和監(jiān)督機制，準確識別評估稅務風險并制定有效的解決措施，盡可能降低稅務風險對公司的負面影響。在未來發(fā)展過程中，人壽保險公司面對的稅務風險只多不少，人壽保險公司必須持續(xù)加強稅務風險防范體系的優(yōu)化完善，實時關(guān)注國家政策變化，充分應用稅收政策控制稅務風險。