李 磊

（甘肅省普和永信稅務師事務所，甘肅 蘭州 745000）

稅務籌劃指的是企業(yè)在合法的前提下選擇更加合適的方法進行全方位的企業(yè)內部的籌劃，這樣做的目的是減少稅收的成本，讓企業(yè)的利益變得最大化。在我國，伴隨著市場經濟的不斷發(fā)展，稅務籌劃是企業(yè)降低有效稅率的一個最主要的手段，也是企業(yè)稅務風險的一個非常重要的來源。科學的稅務籌劃可以幫助企業(yè)規(guī)避資金風險，而且能夠在生產以及經營的過程當中做到生產利益最大化，有利于企業(yè)的更好發(fā)展和進步。

一、企業(yè)稅務籌劃中的風險探析

1.稅務風險的概念

稅務風險管理是指，企業(yè)對潛在的及未來的稅務風險進行風險識別及籌劃，對于已經出現的稅務風險進行合理的風險處理，確保企業(yè)一旦發(fā)生稅務風險能夠以最低的成本抵御風險，減少企業(yè)運營成本，保障企業(yè)正常的運營環(huán)境。有效防范稅務風險、降低稅收成本是企業(yè)集團管理的主要目標，但部分企業(yè)并不重視稅務風險，提升了企業(yè)的稅收成本。

2.風險的類型

（1）政策風險

政策風險主要包括兩種，即政策變化風險、政策選擇風險。其中前者是企業(yè)在稅務籌劃時由于政策選擇錯誤所造成的風險。企業(yè)管理階層通常在制定籌劃決策時普遍認為自身決策與國家法律法規(guī)相符，尤其是本企業(yè)的行業(yè)性質，但是企業(yè)管理階層大多不能正確地認識相關法律法規(guī)與政策，甚至還會導致稅務籌劃行為不合法，相應地還會受到一定懲罰。

（2）市場風險

企業(yè)在市場經濟環(huán)境下，一般會根據市場變化情況來處理日常運營中的各種財務活動，尤其是本企業(yè)，對于資金的需求量比較大，而在多種因素影響下極易導致市場持續(xù)不斷地出現這樣或那樣的變化。若市場資金供求關系失衡，則極易造成通貨膨脹，隨之不利于企業(yè)更好地籌集資金，還會增加經營成本。為此，在稅務籌劃過程中企業(yè)必須綜合分析企業(yè)在當前、未來一段時間內的市場變化趨勢，制定更為合理、科學的稅收籌劃方案。企業(yè)在執(zhí)行過程中極易受到負面因素的影響，開始時會抵觸這一方案，最后會選擇其他替代方案，進而會導致面臨更嚴重的市場風險，還會帶來許多經濟損失。

3.風險的種類

（1）違法違規(guī)型風險

違法違規(guī)型風險是指納稅人在制定稅收籌劃方案的過程中在有意識或者無意識之下出現了違反法律法規(guī)的行為，包括形式上看似合法實際上違反法律規(guī)定，最終因受到依法懲處而產生的風險，結果是稅收籌劃方案執(zhí)行失敗。

（2）片面性籌劃風險

片面性籌劃風險是指納稅人在制定稅收籌劃方案時未從全局角度考慮涉稅風險問題，制定的稅收籌劃方案不完善，具有性，最終導致稅收籌劃方案執(zhí)行失敗。

（3）籌劃成本偏高型風險

稅收籌劃成本偏高型風險的基本定義特指稅收籌劃方案執(zhí)行成本偏高，通常，企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃方案、獲取稅收利益的同時也需要支付一定的成本（包括直接成本與間接成本）。對于本企業(yè)行業(yè)來說，項目工期比較長，如果在制定稅收籌劃方案初期忽視了對所支出的成本的計算與控制，就很容易導致成本偏高，致使企業(yè)陷入風險。

（4）方案選擇型風險

對于本企業(yè)來說，制定稅收籌劃方案時并非只制定一種方案，而是由數名工作人員制定好幾種方案，然后擇優(yōu)選用，不同籌劃方案往往有不同優(yōu)勢與缺陷，企業(yè)組織最終選用的方案也未必是最佳方案，這樣就很容易出現方案選擇型風險。

（5）經營變化型風險

經營變化型風險特指因為企業(yè)組織內部生產經營活動的變化而導致起初稅收籌劃方案執(zhí)行失敗所誘發(fā)的風險。通常，企業(yè)稅收籌劃方案制定工作是以相關法律法規(guī)以及國家稅收政策為基礎，這樣能夠使稅收籌劃方案及其執(zhí)行工作具有合法性，同時，也限制了企業(yè)日后經營范圍、標準與活動。如果企業(yè)后期的經營活動突破了限制，就會滋生經營變化型風險，甚至使企業(yè)稅收籌劃方案從合法變?yōu)榉欠ā?/p>

4.稅務風險的特點

（1）潛在性

企業(yè)的一切管理都是內部人員在進行操作，在稅務風險管理中，一旦管理人員違法違規(guī)，就會給企業(yè)帶來風險隱患。表現在監(jiān)督機構沒有發(fā)現違規(guī)行為，集團就不會受到損失，但是風險會一直存在，持續(xù)達到一定規(guī)模就會被稅務機關發(fā)現，潛在風險變?yōu)轱@性成本，面臨稅務處罰，造成損失。

（2）不可避免性

納稅主體必須履行納稅義務，稅收制度具有剛性，其本身就具有強制性、固定性、無償性。納稅主體無論主觀意愿如何，都必須履行納稅義務，否則就會遭到懲處措施。針對企業(yè)來講，稅收及其風險不可避免。

（3）可控性

未來過程中的不確定性產生了風險，所有風險可以識別及籌劃，但是不可能完全預測得到，稅務風險根據內外部因素具有不可測性，無法完全規(guī)避，但能夠有效管控。

二、企業(yè)稅務籌劃中風險的成因

1.稅務籌劃風險認知度較低

目前大部分的企業(yè)都太過于重視項目進度和成果，對于企業(yè)存在稅務籌劃風險認知度較低，具體體現在以下幾方面。第一，部分管理層在應用中對于稅務籌劃管理的認知度較低，沒有形成統(tǒng)籌的管理體系，只是將管理重心放在了降低稅收負擔、提升稅收效益等層面。這樣也降低了企業(yè)對于風險的承受能力，增加了運營風險帶來的負面問題。第二，部門對于稅務統(tǒng)籌管理工作的重視程度較低，認為管理體系的內容復雜度過高，在投入相應資源后并沒有得到相應反饋，或者沒有達到預期的應用效果，于是降低了進行服務體系建立的積極性，增加了潛在風險因素所帶來的負面影響。第三，受到重視度不足帶來的影響。在實際處理過程中，對于稅務統(tǒng)籌、偷稅漏稅概念進行了混淆，從而增加了系統(tǒng)的運行風險。

2.沒有完善的風險管理機制

在大環(huán)境背景影響下，市場的競爭壓力也在逐漸提升，這樣也增加了企業(yè)在管理過程中的難度，不確定風險所帶來的影響性越來越大。從實際應用情況來看，企業(yè)在具體的應用過程中，也存在著風險管理機制不完善的情況，主要體現在以下幾方面：第一，風險管理機制內容的完善度較低，存在部分應用內容缺失的情況，這也降低了管理機制內容的指導價值，影響到管理體系的有效性；第二，在風險管理機制中，還存在著管理內容界限不明確的情況，這樣也增加了管理工作開展過程的自由度，降低了機制約束性，無法發(fā)揮出風險管理機制應用效果。

3.人員管理風險內容的缺失

在企業(yè)開展稅務籌劃管理工作時，人員是機制管理工作順利進行的主要載體，同時也是影響風險管理水平的重要影響因素。從實際應用情況來看，企業(yè)在具體的應用管理工作中，依然存在了以下應用問題：第一，人員的稅務籌劃水平的不足，在大環(huán)境不斷變化的情況下，人員的稅務籌劃管理水平也需要進行適當提升，以滿足實際的應用需求。但是從應用情況來看，企業(yè)相關人員并不具備相應能力來完成此工作，從而影響到企業(yè)稅務統(tǒng)籌水平；第二，該企業(yè)在日常運營中，針對員工該方面的培訓相對較少，同時所擬定的培訓措施針對性較差，無法滿足培訓要求，從而影響到后續(xù)管理工作的有序推進。

4.稅務籌劃內容更新速度慢

企業(yè)開展稅務籌劃管理工作時，需要對市場發(fā)展趨勢和具體情況進行了解后，再擬定相應的處理措施，以確保風險管理機制內容的實用性。但是從實際應用情況來看，存在著稅務籌劃內容更新速度慢的問題。主要原因在于對于市場變化情況的敏銳性較低，企業(yè)在運營管理過程中，沒有對市場變化信息給予足夠重視，同時整理過程耗時較長，這也降低了信息內容的時效性，影響到了稅務籌劃體系內容的完善度。另外，該企業(yè)在后續(xù)也建立了信息技術平臺，但是平臺對于信息內容的重視程度相對較低，這也導致信息利用率下降，無法滿足具體的應用要求，從而限制了稅務籌劃內容的更新速度。

三、加強企業(yè)稅務籌劃風險的防范措施

1.加強稅務籌劃風險認知

通過加強稅務籌劃風險認知，有利于風險管理體系建設工作的有序進行，提高體系內容的實用價值。在具體應用過程中，第一，提高管理層對稅務籌劃管理的認知度，了解稅務統(tǒng)籌工作的重要性，并且在風險處理方面做好相應的規(guī)劃工作，這也提升了企業(yè)對于風險的承受能力，提高運營過程的穩(wěn)定性。第二，積極借鑒其他企業(yè)的成功經驗，對于稅收統(tǒng)籌規(guī)劃內容進行統(tǒng)一管理，使其應用價值可以充分發(fā)揮出來，從而降低了風險因素所帶來的影響性，提升了管理內容的可靠性。第三，對于稅務統(tǒng)籌、偷稅漏稅概念進行理清，明確相互之間的差異性，降低系統(tǒng)的運行風險。并且也需要做好相應的培訓工作，使相關人員可以在工作中減少低級錯誤的出現，而且也需要做好培訓后相關內容的測試工作，提升測試結果的使用價值。

2.加強企業(yè)稅務籌劃風險控制環(huán)節(jié)

從工作流程來看，企業(yè)稅務籌劃風險控制工作主要分為四步，分別是稅收籌劃風險識別工作、風險衡量工作、風險控制決策制定工作和決策實施工作。企業(yè)組織在控制稅收籌劃風險的過程中應依次完成這四項工作，促進各環(huán)節(jié)的有效對接。在稅收籌劃風險識別工作中，應著重識別風險誘因和具體類型，以便于采取針對性策略。在稅收籌劃風險衡量工作中，應準確衡量風險等級，判斷損失程度、損失主體與客體以及損失時間和地點。在稅收籌劃風險控制決策制定過程中，應結合實際情況制定可行的風險控制目標，對控制策略進行全面優(yōu)化，制定風險應急計劃和風險分離對策。進入風險控制決策執(zhí)行階段后，要對目標進行確定，選擇最佳方案，控制好決策實施動態(tài)。最后，要做好稅收籌劃風險控制效果評估工作，對整個稅收籌劃方案進行再次完善與修改。

3.完善內部管理機制

通過完善內部管理機制，可以提升企業(yè)內部控制管理環(huán)境的穩(wěn)定性，同時也為系統(tǒng)穩(wěn)定性的提升奠定堅實的基礎。在管理機制完善處理的過程中，需要對涉及到的具體內容進行調整，使其可以滿足相應的管理需求。而且在管理活動對接處理的過程中，借助部門相互之間的制約關系，建立可靠的綜合管理體系，依托于相應的管理體系，對于責任歸屬進行處理，從而提升部門管理工作開展的有效性和實用性。另外，在管理過程中還需要做好相應的數據整理工作，這也是提升綜合管理體系有效性的基礎條件。

4.完善運行風險管理機制

通過完善運行風險管理機制，可以提升管理機制內容的應用價值，優(yōu)化企業(yè)的運行管理環(huán)境。在實際應用管理過程中，也需要注意以下幾方面應用內容。第一，提高風險管理機制內容的完善度，結合現階段企業(yè)運行情況，對于管理機制中的相關內容進行梳理，針對應用內容缺失的部分，也需要對其進行補充，從而提高管理內容的指導價值，提升風險管理體系的有效性[1]。第二，在風險管理機制中，還需要對管理內容界限進行明確，確定具體的操作內容和注意事項，提高機制約束性，充分發(fā)揮出風險管理機制應用效果，減少不合規(guī)操作的出現。另外，依托于獎懲制度對于違反工作要求的成員進行處罰，從而提高工作人員的重視程度，約束自己的不合理行為。

5.進行稅收籌劃方案的科學制定

在稅務籌劃過程中還會受到多種外界因素的影響，稅務風險的發(fā)生可能性比較大。這也就要求企業(yè)能夠提升自身的風險意識，強化自身的稅務籌劃管理意識，進行稅務風險的有效規(guī)避。在稅收籌劃方案的科學制定過程中，首先要對公司的經營發(fā)展情況進行明確，借鑒優(yōu)秀的稅收籌劃方案，對現有的稅務籌劃管理模式進行不斷優(yōu)化與完善，借此促進稅務籌劃的靈活性跟有效性進一步提升，滿足企業(yè)自身稅收籌劃管理工作的具體要求。如果企業(yè)在發(fā)展過程中沒有及時做好市場信息的了解工作，還需要采用保守策略開展納稅管理工作，這樣也能夠獲得良好的稅務籌劃風險防范效果，對于稅收籌劃方案的制定合理性的提升也有著重要意義。

6.做好人員管理統(tǒng)籌工作

通過做好人員管理統(tǒng)籌工作，能夠提升管理人員的綜合操作水平，為后續(xù)工作的有序進行奠定基礎。該企業(yè)在日常運營中，需要提升員工能力培訓的頻率，同時所擬定的培訓措施針對性也需要進行適當提升，使員工的綜合能力可以得到有效提升，滿足稅務統(tǒng)籌規(guī)劃的應用要求。并且該企業(yè)也需要對現有的績效考核制度進行完善，將每次培訓完成后的測試結果與績效考核結果掛鉤，提升相關人員對于工作內容的重視程度[2]。另外，該企業(yè)在后續(xù)發(fā)展中也可以推行競爭上崗管理制度，對于不滿足要求的成員進行替換，確保該部門管理成員綜合能力可以保持在較高狀態(tài)，滿足后續(xù)相應工作的有序進行。

7.主動開展稅務風險評估

稅務風險管理部門成立后，需要主動開展稅務風險評估。（1）稅務風險管理部門要定期研究與公司有關的各項稅法，研究各項稅法的明確程度，各項稅法的穩(wěn)定性、各項稅法的變動情況、各項稅法未來可能發(fā)生的變化（尤其是稅率未來可能發(fā)生的變化）；從而精確評估公司所面臨的稅務法規(guī)風險，繼而主動防范稅務法規(guī)風險。（2）稅務風險管理部門要定期研究稅務機關行業(yè)是否嚴謹，是否符合各項法律法規(guī)規(guī)定，研究稅務執(zhí)法人員的道德素質、法律素質，從而評估公司所面臨的稅務執(zhí)法風險，繼而防范稅務執(zhí)法風險。（3）稅務風險管理部門要定期研究企業(yè)治理結構是否合理，企業(yè)組織機構設置是否合理，從而評估公司所面臨的企業(yè)結構風險，若發(fā)現企業(yè)結構風險較大，應向財務總監(jiān)及時報告，督促管理層調整企業(yè)結構。這樣可以防范企業(yè)結構風險。

8.做好稅務籌劃內容更新

通過做好稅務統(tǒng)籌內容更新工作，能夠提高機制內容的指導價值，滿足企業(yè)經濟發(fā)展所需。該企業(yè)在后續(xù)運營管理過程中，需要對市場變化信息給予足夠重視，利用信息化管理平臺來及時采集、分析數據信息，從而提高信息內容的時效性，以滿足稅務籌劃體系在實際應用階段的處理要求[3]。

四、結語

綜上所述，可以看出稅務籌劃其實是一項非常復雜的工作，對于企業(yè)來說是一項挑戰(zhàn)，并不是所有的納稅人都能夠科學合理的完成正確的稅務籌劃，企業(yè)在進行稅務籌劃的過程當中，很容易走入籌劃的誤區(qū)，因此企業(yè)的管理者要關注納稅籌劃工作，提高對于納稅籌劃風險的認知，在現實的工作過程當中，立足于企業(yè)發(fā)展的實際的情況，根據相關的法律法規(guī)，考慮多方因素，完成企業(yè)的稅務籌劃，使企業(yè)達到理想的收益。