張 晴

(中技時代(北京)工程顧問有限公司，北京 101113)

在當(dāng)前競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)規(guī)模和數(shù)量的不斷壯大，企業(yè)間的競爭日趨激烈，為了增強企業(yè)的競爭力，企業(yè)管理者要積極尋求企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的管理方法，提升企業(yè)各項經(jīng)營活動的效率，提升企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性、財務(wù)報告的可靠性，就要建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。本文從財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及問題、建立與完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循的原則，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制制度問題的原因分析，完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的對策進行探討，希望能為企業(yè)管理者提供借鑒，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)能夠健康可持續(xù)的發(fā)展。

一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

1.有助于企業(yè)更好地防范經(jīng)營風(fēng)險

對企業(yè)發(fā)展來說，建立內(nèi)部控制制度具有非常重要的意義，目前已有很多企業(yè)及其管理者認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，能夠很好的落實企業(yè)內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強內(nèi)部控制制度中的文化建設(shè)，規(guī)范各項業(yè)務(wù)流程，加強對員工的引導(dǎo)，形成全員控制的格局，使內(nèi)部控制工作形成了合力，使得公司發(fā)展步入了可持續(xù)化軌道，在有相關(guān)人事調(diào)整及變動時，或者新入人員較多時，無論變動的大小對于各項工作的發(fā)展基本無影響，各項工作流程都在其軌道中有效運轉(zhuǎn)，在其他新成立的分子公司全面虧損的時候仍能保持其盈利能力，有效防范各種經(jīng)營風(fēng)險。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，各項流程不通暢、不合理，就會導(dǎo)致各崗位之間無法相互制約，員工沒有內(nèi)部控制意識，導(dǎo)致人員變動頻繁，每次人員變動尤其是關(guān)鍵崗位人員變動時各項工作都未進行交接，會對公司的業(yè)績、口碑產(chǎn)生不良影響。

2.有助于會計信息的真實性和完整性

內(nèi)部控制制度的制定要遵循客觀性、完整性、及時性、全面性等原則，企業(yè)必須要根據(jù)符合國家的方針的政策和法規(guī)，并且結(jié)合企業(yè)的實際情況去制定，及時準(zhǔn)確的反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，把每項業(yè)務(wù)的每個流程、每個環(huán)節(jié)都納入到制度控制的范圍內(nèi)，形成閉環(huán)。保證會計信息的真實性，真正做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠，企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果才能夠及時準(zhǔn)確的反應(yīng)出來，財務(wù)的各項數(shù)據(jù)才能給管理者提供決策依據(jù)，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.有助于維護企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全完整

有些企業(yè)經(jīng)常會造成資產(chǎn)流失的情況，究其原因大都是因為沒有合理的內(nèi)部控制制度，科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度,能夠保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；內(nèi)部控制制度的重點是嚴(yán)格會計管理，設(shè)置合理有效的組織架構(gòu)，實行崗位責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)處理流程，使得企業(yè)的經(jīng)營活動更具有合理性、效率性和效果性。良好的內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)資產(chǎn)完整的重要手段。讓企業(yè)資產(chǎn)流失的情況在內(nèi)部控制制度下銷聲匿跡。

所以，一定要重視內(nèi)部控制制度的建立，更要讓內(nèi)部控制制度發(fā)揮自身的主動性，既要規(guī)范也要不斷的豐富和完善。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，更要及時修改內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)企業(yè)不同的發(fā)展階段，確保內(nèi)部控制制度建設(shè)工作有條不紊的開展，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、建立與完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循的原則

1.系統(tǒng)化原則

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度屬于完整的企業(yè)管理系統(tǒng)，需要協(xié)調(diào)好企業(yè)財務(wù)部門的內(nèi)在聯(lián)系，保證各職務(wù)之間權(quán)責(zé)分明，彼此之間友好交流、互相監(jiān)督，進一步實現(xiàn)系統(tǒng)化管理。企業(yè)的發(fā)展必須要適應(yīng)當(dāng)前的社會經(jīng)濟環(huán)境，一切制度的建立都需要圍繞我國國情，以國家推行的法律法規(guī)為依據(jù)，充分考量企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)濟狀況、組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，尊重企業(yè)的特殊性，與企業(yè)自身發(fā)展實際相適應(yīng)。

2.信息化原則

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立，是為了推動企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定開展，因此企業(yè)管理層要整合分析企業(yè)各部門反饋的數(shù)據(jù)信息，了解企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題與不足，及時的調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方案，制定全新的經(jīng)濟活動目標(biāo)，企業(yè)財務(wù)工作涉及到了眾多財務(wù)數(shù)據(jù)信息。因此，內(nèi)部控制制度的建立，需要遵循信息化發(fā)展原則，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立數(shù)據(jù)信息反饋系統(tǒng)，通過信息化技術(shù)的有效應(yīng)用，了解信息的主要特征，各部門之間通過信息共享，共同參與到經(jīng)營活動的開展，做好企業(yè)各部門職責(zé)分工，保證數(shù)據(jù)信息內(nèi)容的真實有效，通過信息化管理模式的應(yīng)用，能夠更好地實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問題

1.管理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠

很多企業(yè)管理層意識不到內(nèi)部控制的重要性，更不會重視內(nèi)部控制制度，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制制度影響了企業(yè)的運營效率，影響其業(yè)績達成，隨意的破壞現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。由于市場競爭激烈、績效考核等因素，管理者更重視銷量、利潤指標(biāo)，為了達成業(yè)績或者為了自身的利益出現(xiàn)虛報和漏報的錯誤行為。致使會計憑證中存在不真實的數(shù)據(jù)，不能得到原始憑證中的有效支持，甚至很多企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部審計部門，或者內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門由同一個領(lǐng)導(dǎo)管理，內(nèi)部審計工作不能得到切實的重視。

有的企業(yè)可能也建立了內(nèi)部控制制度，但也只是紙上談兵，無法執(zhí)行，在具體的實踐中，內(nèi)部控制制度的流程不規(guī)范，不相容職務(wù)無法分離，分級授權(quán)等手段根本無法落實，或者在此過程中各部門人員感到權(quán)力手段約束，流程增多，效率降低，從領(lǐng)導(dǎo)到員工都不愿意積極配合，甚至把業(yè)績不能達標(biāo)的原因規(guī)則為企業(yè)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行，由此來動搖高層管理人員長期執(zhí)行內(nèi)部控制制度的決心。導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮其效果，導(dǎo)致大量的問題出現(xiàn)。比如應(yīng)收賬款制度，根據(jù)客戶的資質(zhì)及信用等級設(shè)置賬期，銷售人員經(jīng)常把銷售任務(wù)不達標(biāo)的原因歸為賬期太短，額度太少。

2.人才培養(yǎng)工作不到位

合理可執(zhí)行的制度發(fā)揮其最大的效果，主要前期是員工的積極配合與遵守。但是當(dāng)前很多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)一味地追求利潤最大化。為了節(jié)省成本，不重視對員工的培養(yǎng)，導(dǎo)致員工能力不足，缺乏責(zé)任心、使命感等。因此很多員工都會認(rèn)為企業(yè)制度對其是一種約束，不僅不遵守，還會阻礙制度的執(zhí)行，甚至鉆制度的漏洞。有些企業(yè)為了節(jié)省成本，不相容崗位無法分離，一人身兼數(shù)崗，重要的企業(yè)文化建設(shè)流于口頭，不能真正的落到實處，企業(yè)的文化與員工個人的發(fā)展沒有結(jié)合起來，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的無效。

3.對內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

企業(yè)內(nèi)部的審計部門應(yīng)當(dāng)履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職責(zé)，協(xié)助企業(yè)管理層監(jiān)督內(nèi)部控制制度及流程是否能有效執(zhí)行，保持獨立性，才能保證審計結(jié)果的客觀公正。一些企業(yè)為了節(jié)省人力成本，不單獨設(shè)置內(nèi)審部門，由財務(wù)部門代為履行，可能會出現(xiàn)審計結(jié)果不公允，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高的情況。對風(fēng)險的監(jiān)督未形成定期長效機制，僅僅停留在發(fā)現(xiàn)問題的階段，對后續(xù)的整改不管，弱化了監(jiān)督力度。

另外，企業(yè)的內(nèi)審人員可能不具備風(fēng)險識別能力，或者專業(yè)水平不高，很難從企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)，對企業(yè)經(jīng)營的指導(dǎo)性不強。

4.缺乏有效的考核機制

績效考核是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性起到事后監(jiān)督的作用，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制效果的標(biāo)準(zhǔn)之一，同時績效考核能夠?qū)?nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果進行補充。但是目前很多企業(yè)都缺乏合理的績效考核，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的結(jié)果不能與績效考核有效結(jié)合，無法對內(nèi)部控制做出準(zhǔn)確的評價。

以某電商企業(yè)為例，其業(yè)務(wù)量迅速發(fā)展，公司迅速成長，目前從業(yè)人員已達到1000人以上，營業(yè)收入已達8億多，但是各項制度、組織架構(gòu)、人員素質(zhì)能力等方面未能快速發(fā)展，不能跟上業(yè)務(wù)的發(fā)展速度，導(dǎo)致各項流程、制度缺失，內(nèi)部控制失效，人員變動頻繁等，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層的變動。很多制度流程借用了領(lǐng)導(dǎo)層從原單位帶入的，在原企業(yè)可能多年未做修正和調(diào)整，更沒有結(jié)合本公司的實際情況進行深入解讀和完善，與本企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)需求相脫離，缺乏可操作性。不能對本企業(yè)管理的全過程進行規(guī)范和監(jiān)督，也無法納入績效考核體系中，制度僵化等都導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮積極的作用。

四、導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度問題的原因分析

1.企業(yè)更注重短期的經(jīng)營目標(biāo)

長期以來很多企業(yè)以銷量、利潤主要考核依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考核，有些企業(yè)的管理者為了在任期內(nèi)做出成績，達成目標(biāo)利潤，節(jié)約費用，減少一些必要的費用，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的無法實施，或者不相容崗位的相互沖突等。或者通過虛假的會計信息等手段來實現(xiàn)預(yù)算的各項指標(biāo)。

2.人才培養(yǎng)成本較高

人才的培養(yǎng)不是一朝一夕的事情，需要漫長的過程，很多企業(yè)需要立即能夠給企業(yè)帶來資源和收入的人，人才的培養(yǎng)是需要企業(yè)給充足的學(xué)習(xí)機會和巨大的試錯空間的，企業(yè)在發(fā)展壯大，其發(fā)展方向，員工人數(shù)及能力素質(zhì)等方面也會發(fā)成相應(yīng)的變化，對員工各方面的培養(yǎng)都需要非常巨大的成本，很多企業(yè)注重短期利益而忽視長遠(yuǎn)的發(fā)展。

3.監(jiān)督機構(gòu)獨立性不強

目前我國企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)主要包括內(nèi)部審計部門、外部會計師事務(wù)所和監(jiān)事會等，幾乎沒有內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)能夠獨立于企業(yè)之外，所以監(jiān)督機構(gòu)的獨立性不強，監(jiān)督工作受到干預(yù)。雖然在實施監(jiān)督職能，但是更多的依附于企業(yè)和分享著企業(yè)帶來的利潤，自身的獨立性就難以保障。

另外有些監(jiān)督人員的能力素質(zhì)無法勝任監(jiān)督工作，缺乏系統(tǒng)的會計知識和技能，對新法規(guī)新準(zhǔn)則掌握不夠，難以應(yīng)對新的情況和問題，內(nèi)部監(jiān)督人員和管理者存在利益上的關(guān)系，致使監(jiān)督人員的獨立性不強，存在發(fā)生串通舞弊的可能性。

4.未能建立有效的考核機制

我國很多企業(yè)甚至上市公司都沒有完善的考核指標(biāo)和詳細(xì)的獎懲機制，或者只針對可量化的指標(biāo)進行考核，忽視其他方面的考核，責(zé)任追究形式化。一旦內(nèi)部監(jiān)督出現(xiàn)問題，機構(gòu)內(nèi)部就會相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致整個內(nèi)部控制監(jiān)督體系失去作用，最終損害企業(yè)利益。

五、完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的方法

1.提高管理者對內(nèi)部控制制度的重視程度

在日常管理工作中，管理者要重視對內(nèi)部控制制度的建設(shè)，把制度的建設(shè)作為管理工作的重要組成部分，并采取持續(xù)化的完善措施，根據(jù)外部經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)所處的發(fā)展階段不斷的去完善，是內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮積極的作用。把建立和完善內(nèi)部控制制度作為重要的戰(zhàn)略性舉措。要樹立戰(zhàn)略的思維，加大內(nèi)部控制制度建設(shè)的投入力度，對于管理者來說，更要深刻的認(rèn)識到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性和緊迫性，是內(nèi)部控制更具有全面性、系統(tǒng)性。同時還要注重內(nèi)部控制制度的可持續(xù)性，真正使制度為管理者所有，為企業(yè)發(fā)展所用。

2.重視員工培養(yǎng)，加強企業(yè)文化建設(shè)

現(xiàn)在很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)由于工資水平低，業(yè)務(wù)量小或者其他因素造成人員的招聘困難，人員流行性較大等問題。所以企業(yè)應(yīng)該重視員工培養(yǎng)，建立健全人才開發(fā)機制，搭建人才梯隊，關(guān)鍵崗位人員激勵機制，培養(yǎng)員工的忠誠度和責(zé)任心。加強企業(yè)文化建設(shè)，激發(fā)員工的工作熱情，提高工作效率，把員工的職業(yè)發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展緊密相連，幫助員工樹立主人翁意識，加強員工的責(zé)任心，讓員工真心實意的為公司工作，為公司著想。企業(yè)管理處也應(yīng)該轉(zhuǎn)變管理理念和模式，避免獨斷專行的做事風(fēng)格，使內(nèi)部控制制度正常發(fā)揮作用。

3.加強內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的獨立性

企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)獨立在公司管理層下設(shè)置，減少來自其他不同部門之間的往來，避免受到各部門之間的利益影響，有利于保持內(nèi)審部門的獨立性，更好地履行監(jiān)督職責(zé)。能夠客觀公正的定義不同部門的職責(zé)，對審計過程中所涉及的各種信息，能夠客觀地提取和分析。保證審計材料的真實準(zhǔn)確和完整，推動內(nèi)部審計工作的順利進行，定期開展相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險排查工作，制作風(fēng)險清單，各業(yè)務(wù)單元定期自查，制作整改排期及整改措施等流程，把內(nèi)部控制工作與業(yè)務(wù)緊密相連，使內(nèi)部控制制度的能夠延申和滲透。

在日常管理中，對內(nèi)審人員進行專業(yè)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力，增強其風(fēng)險識別的能力，如果內(nèi)審人員的能力欠缺，經(jīng)驗較為單一，可以考慮聘請有資質(zhì)的外審機構(gòu)加入到企業(yè)的審計工作。內(nèi)部審計人員配合參與的過程中能夠擴展知識面，提升自己的業(yè)務(wù)能力和監(jiān)督力度。

4.建立績效考評機制

績效考評機制是對員工工作的完成質(zhì)量和完成情況進行的評價，是一套全面科學(xué)的考核制度，并根據(jù)工作完成情況給予獎懲。通過獎懲激發(fā)員工工作的主動性、積極性，為企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)造良好的環(huán)境。

但是績效考評機制是比較靈活的，并非一成不變的，需要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展情況，制定科學(xué)合理的績效指標(biāo)，可以按照月度、季度等不同周期進行考核，也可以按照某一項工作的完成情況進行考核。管理層可以根據(jù)考核結(jié)果檢查內(nèi)部控制制度的有效性。當(dāng)政策、環(huán)境發(fā)生變化時，現(xiàn)行的績效考評機制不適用時需要及時的補充、完善、調(diào)整，使內(nèi)部控制制度更加合理，避免內(nèi)部控制制度與企業(yè)的實際發(fā)展脫節(jié)，這樣才能更好地預(yù)防風(fēng)險，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，提高企業(yè)的綜合競爭力。

六、結(jié)論

總之，企業(yè)想在日趨激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，就要積極的尋求企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的管理方法。建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，能夠保證企業(yè)的正常運營，有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)良好的經(jīng)濟效益和社會效益。本文從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題出發(fā)，提出完善內(nèi)部控制制度的對策：需要加強管理層的重視、提高員工能力素質(zhì)、保持審計部門的獨立性、建立有效的考評機制等。希望通過以上措施，能夠?qū)ζ髽I(yè)提升管理水平有所幫助，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)不斷的發(fā)展壯大。