孫亞麗

（寧波世銘稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，浙江 寧波 315000）

對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任進行審計，是加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理的重要舉措。本文分析了領(lǐng)導(dǎo)干部任期中存在的經(jīng)濟責(zé)任審計問題，并探索相應(yīng)的舉措，希望能夠為約束領(lǐng)導(dǎo)干部行為，保障國有財產(chǎn)安全提供依據(jù)。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

（1）以國家發(fā)布的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的法規(guī)、制度等為依據(jù)（主要為：《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，中央紀(jì)委機關(guān)、中央組織部、中央編辦等關(guān)于印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)[2014]102號）），以領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)提出的階段性目標(biāo)和實踐，作為客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間的具體經(jīng)濟責(zé)任的情況。

（2）領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的重要經(jīng)濟舉措和決策，要進行嚴(yán)格審計。審計舉措和決策的科學(xué)性、合法性及落實情況。特別是要審查領(lǐng)導(dǎo)干部是否利用職務(wù)之便中飽私囊，存在違法違紀(jì)的行為。

（3）審查領(lǐng)導(dǎo)干部的財政收支去向是否合法，特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部的所得利益進行調(diào)查，看其行為是否有違反國家規(guī)定，是否有借助職權(quán)之便，參加對外貸款擔(dān)保等現(xiàn)象。

（4）核實領(lǐng)導(dǎo)干部采購國有資產(chǎn)的合法性和合理性，及對資產(chǎn)使用和處置的有效性和合規(guī)性。要調(diào)查與領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間有關(guān)的重要投資項目，對項目的建設(shè)和管理進行審核，對投資和預(yù)期進行比較。

（5）對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間管理的財務(wù)、業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計執(zhí)行等情況進行調(diào)查，不斷完善經(jīng)濟管理，糾正偏差。

（6）審查領(lǐng)導(dǎo)干部對下屬單位的監(jiān)管情況及實效。例如，對下屬單位資金流向的合理合法性的了解，對下屬單位貪污受賄等不良現(xiàn)象的懲治。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題

1.難以清晰界定經(jīng)濟責(zé)任

一般來說，審計人員在審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任時，主要對被審計單位召開的黨組會議、辦公會議記錄及紀(jì)要，領(lǐng)導(dǎo)干部的批示以及重大項目的合同等資料進行界定。但在開展審計工作時，常常存在被審計單位的決策沒有記錄或者記錄不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，這使得決策行為的決定者無法確定，進而也就無法認(rèn)定是否是領(lǐng)導(dǎo)干部的決策。此外，部門經(jīng)濟活動的決策事項和流程相對復(fù)雜，很難簡單地將責(zé)任劃分為集體責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)的個人責(zé)任。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)操作性不強

當(dāng)前，我國的經(jīng)濟責(zé)任審計評價法規(guī)較為籠統(tǒng)，科學(xué)全面地評價指標(biāo)體系還未完全建立并實施，這導(dǎo)致無法對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計進行標(biāo)準(zhǔn)化的量化，無法具體指導(dǎo)對審計工作的評價。由于審計評價指標(biāo)缺乏可操作性，審計人員開展工作時很難把握標(biāo)準(zhǔn)，加上領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)威效應(yīng)，很多審計人員的工作存在隨意性，盡可能地往合格的標(biāo)準(zhǔn)上靠，因此，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任履職情況很難得到客觀全面地評估。

3.對審計結(jié)果沒有加以充分利用

按照要求，經(jīng)濟責(zé)任審計要秉持“先審后離”的原則。但在實際領(lǐng)導(dǎo)干部的任職與離職中，大部分都是先離任再進行審計。這種國家組織部門任用領(lǐng)導(dǎo)干部先于審計的情況，導(dǎo)致審計過程徒有虛表，無法起到監(jiān)督、考核的作用，更無法為人才任用提供現(xiàn)實依據(jù)。此外，由于領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，社會監(jiān)督和審計相對較少，沒有構(gòu)建審計、組織、監(jiān)管等相互協(xié)同、共同對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行審計的機構(gòu)，使“審”和“用”存在分離。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的舉措

對領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計，其主要目的是防止領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間以權(quán)謀私，參與犯罪、舞弊等國家明令禁止的行為，確保國家財產(chǎn)應(yīng)用得當(dāng)，實現(xiàn)保值增值。由上述所知，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計中仍舊存在不少的問題，因此要多措并舉，加強領(lǐng)導(dǎo)干部的任期責(zé)任審計。

1.完善審計制度，發(fā)揮制度功能

完成審計工作通常依照相關(guān)的規(guī)章制度。換句話說，制度的完整性和可操作性，直接決定了審計工作的質(zhì)量和便利性。只有合理的制度，才能提高審計的質(zhì)量，才能確保審計結(jié)果對審計作用的約束作用。完善審計制度，可以從以下幾個方面進行：首先，從宏觀思維上認(rèn)真仔細(xì)地考慮審計制度，對制度是否全面，是否存在漏洞進行重點檢查，確保審計在各個環(huán)節(jié)和過程中都有相應(yīng)的審計內(nèi)容，避免因一個不完善導(dǎo)致審計環(huán)節(jié)不能按計劃執(zhí)行，最終導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差。其次，建立考核適用的原則。審計制度僅僅對執(zhí)行的方法和手段、執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)等進行確定，最終的審計質(zhì)量則應(yīng)由審計人員按照最終的執(zhí)行結(jié)果來確定。在優(yōu)化審計制度的同時，要不斷提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平。再次，審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵照審計的規(guī)章制度執(zhí)行審計過程。如果發(fā)現(xiàn)有違反行為，應(yīng)實事求是，按實披露，確保每位審計人員都不受腐蝕，能夠按照管理條約認(rèn)真執(zhí)行工作，不假公濟私。

2.加強對審計結(jié)果的管理和監(jiān)督

對領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計，其最終目的是有效地利用好審計結(jié)果。領(lǐng)導(dǎo)干部的任期責(zé)任審計，本質(zhì)上是根據(jù)審計結(jié)果，挖掘人才，為干部在今后的決策和使用提供依據(jù)。這是對國家謀發(fā)展，為人民謀幸福的舉措。因此，要加強對審計結(jié)果的利用和監(jiān)督。特別是當(dāng)組織部門對任職干部進行任用、選拔時，要把領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為評判領(lǐng)導(dǎo)干部作為的重要評價方面，使審計結(jié)果成為影響領(lǐng)導(dǎo)干部是否能擔(dān)任重大職位的重要因素。若領(lǐng)導(dǎo)干部在審計中存在違法違紀(jì)現(xiàn)象，還應(yīng)適度進行懲戒。有關(guān)部門在完成審計時，還要不斷完善責(zé)任追究制度，真正將審計結(jié)果落于實處。

3.提高審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)

對領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計，是一項光榮而偉大的任務(wù)，是國家賦予有關(guān)審計機關(guān)和審計人員監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的重要權(quán)利。使用這項權(quán)利責(zé)任重大，它關(guān)乎國家的發(fā)展，也關(guān)乎“人民父母官”的選配。為了使有關(guān)工作人員能擔(dān)當(dāng)起此重任，需要不斷地提高審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員要堅持服務(wù)國家、服務(wù)黨及服務(wù)社會主義的原則，堅決抵制腐朽思想和糖衣炮彈的侵蝕，堅持客觀、公正地反映審計結(jié)果，維護國家和人民的根本利益。此外，審計人員還應(yīng)當(dāng)不斷提高業(yè)務(wù)水平，掌握最新的審計方法和原則，提高審計效率，促進審計工作又快又好地執(zhí)行。

4.提高審計方案質(zhì)量

編制審計方案時，要明確每個環(huán)節(jié)，并對每個環(huán)節(jié)中的責(zé)任加以落實。例如，負(fù)責(zé)審計的領(lǐng)導(dǎo)者要對審計目標(biāo)的合理性，審計操作的可執(zhí)行性負(fù)責(zé)，審計工作的負(fù)責(zé)人則要擔(dān)當(dāng)明確審計范圍的責(zé)任，審計中的組長則要具體負(fù)責(zé)審計方法、內(nèi)容和執(zhí)行步驟，審計人員則負(fù)責(zé)執(zhí)行審計過程，確保審計過程的可靠性及審計記錄的翔實性。如果編制的審計方案不科學(xué)，在執(zhí)行審計工作時，使得工作停滯不前，或存在較大的違規(guī)沒有及時審計出來，那么審計工作的參與者就要在各個層面擔(dān)負(fù)起自身的責(zé)任。通過“責(zé)任制”，讓每個參與者都能認(rèn)真對待審計工作，以提高審計質(zhì)量。

5.健全業(yè)績評價指標(biāo)

深化和完善領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，是當(dāng)前的大趨勢。要健全業(yè)績評價指標(biāo)，并不斷優(yōu)化評定領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核和評價指標(biāo)體系。在進行指標(biāo)量化時，要遵守指標(biāo)制定的幾個原則：易于理解、定性與定量相結(jié)合、設(shè)置的指標(biāo)重點突出、有利于審計工作的執(zhí)行等。首先確定相應(yīng)的指標(biāo)體系，如在確定定量指標(biāo)時，可以從領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)等多個方面進行。其次，確定指標(biāo)的權(quán)重和處理方式。對于重點規(guī)劃的部分，則應(yīng)給予較大的權(quán)重，使審計結(jié)果能夠重點突出。再次，要對指標(biāo)體系進行整體的優(yōu)化和補充。隨著時間和每個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的重點和有利條件不一樣，要根據(jù)實際情況對相應(yīng)的指標(biāo)進行調(diào)整和及時修改與優(yōu)化，使指標(biāo)體系能夠得以執(zhí)行。除了各種量化指標(biāo)，非量化的指標(biāo)也要納入評價指標(biāo)中。例如：領(lǐng)導(dǎo)班子的基本素質(zhì)、基礎(chǔ)管理水平等都是常見的非量化指標(biāo)，這些指標(biāo)也應(yīng)進行權(quán)重處理。量化和非量化指標(biāo)共同作為評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的考核依據(jù)，既能對領(lǐng)導(dǎo)干部進行客觀的評價，也能依照長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略，避免陷入因注重硬性指標(biāo)而犧牲長遠(yuǎn)發(fā)展的陷阱中，使領(lǐng)導(dǎo)干部能夠雙管齊下，在工作中注重遠(yuǎn)期發(fā)展，注重方式和方法，而不是簡單粗暴地追求經(jīng)濟數(shù)字。

四、結(jié)束語

綜上所述，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計，具有十分重大的意義。它既是對領(lǐng)導(dǎo)干部的自我約束，也是對國家發(fā)展負(fù)責(zé)任的舉措。國家的進步需要依靠有能力、為民著想的領(lǐng)導(dǎo)干部班子，任期經(jīng)濟責(zé)任審計，為選拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供了依據(jù)。在對領(lǐng)導(dǎo)干部審計的具體內(nèi)容進行了分析之后，要通過不斷地完善審計制，加強管理監(jiān)督，應(yīng)用審計結(jié)果，提高審計人員的雙素質(zhì)、控制好審計方案的質(zhì)量以及健全的評價指標(biāo)等方式，進一步提高經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)性和水平。