段德春

（山東省公共衛(wèi)生臨床中心，山東 濟(jì)南 250000）

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財政部門的職能，特別是對國有企業(yè)的管理職能將發(fā)生較大的轉(zhuǎn)變。黨的十九大強(qiáng)調(diào)深化國有企業(yè)改革，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。這是堅(jiān)持“兩個毫不動搖”，進(jìn)一步探索國家基本經(jīng)濟(jì)制度重要實(shí)現(xiàn)形式的必然要求。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，在國家進(jìn)行一系列重大改革和財稅體制不斷改革的新形勢下，如何強(qiáng)化財政部門對企業(yè)財務(wù)管理的調(diào)控，進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)財務(wù)管理的重要作用是當(dāng)前值得探討的一個重要課題。

一、不斷深化企業(yè)所有制和財務(wù)管理改革，進(jìn)一步規(guī)范混合所有制企業(yè)的財務(wù)管理

一是舊的企業(yè)財會制度阻礙了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此，從1992年開始，財政部對企業(yè)財務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行了重大改革，制定了《企業(yè)財務(wù)通則》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及分行業(yè)的會計(jì)制度；自2000年起，又建立起了包括《企業(yè)會計(jì)制度》《小企業(yè)會計(jì)制度》在內(nèi)的統(tǒng)一的會計(jì)制度；到目前又建立了包括基本準(zhǔn)則和42項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，這個會計(jì)準(zhǔn)則體系既符合我國國情，又是與國際慣例相契合的新的會計(jì)準(zhǔn)則體系。

二是混合制企業(yè)改革是實(shí)現(xiàn)資源最佳配置，提升國有企業(yè)運(yùn)行效率的重要方法。國有企業(yè)具有較強(qiáng)的技術(shù)和資金實(shí)力、管理相對規(guī)范等優(yōu)勢，但思想保守、效率不高等問題也比較突出。非公有制經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)權(quán)界定十分清晰，更為關(guān)注公司的運(yùn)營和長遠(yuǎn)發(fā)展。通過混合所有制改革，能夠把國有企業(yè)的品牌優(yōu)勢、管理優(yōu)勢和民企的市場活力、創(chuàng)新優(yōu)勢結(jié)合起來，把活力激發(fā)出來，可有效制約決策者短期行為的不利影響。因此，用混合所有制經(jīng)濟(jì)為載體來實(shí)現(xiàn)國有經(jīng)濟(jì)布局的戰(zhàn)略性調(diào)整，有利于通過資源最佳配置釋放效率紅利，提升全社會的資源配置效率，大幅提高企業(yè)運(yùn)行效率，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更有活力。

三是混合制企業(yè)改革可以放大國有資本功能，提高國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的競爭能力。賦予非公經(jīng)濟(jì)在國企改革中控股的權(quán)利，可實(shí)現(xiàn)國企與民企的優(yōu)勢互補(bǔ)和競爭發(fā)展。

四是混合制改革要求改進(jìn)財政部門監(jiān)管方式機(jī)制，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。混合所有制企業(yè)不同于原來的國有獨(dú)資企業(yè)，是有著多元投資主體參股甚至非公經(jīng)濟(jì)控股的混合所有制企業(yè)，這對提高企業(yè)財務(wù)管理水平提出了新的要求。

二、建立混合所有制企業(yè)制度后需要財政部門繼續(xù)發(fā)揮財務(wù)管理的職能作用

一是根據(jù)混合所有制企業(yè)的特點(diǎn)和國家有關(guān)規(guī)定，財政部門對國家投資占主導(dǎo)地位的有限責(zé)任公司仍需進(jìn)行財務(wù)管理，要通過嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)督，確保企業(yè)嚴(yán)格依法辦事，確保企業(yè)財務(wù)報告信息披露的真實(shí)、完整。

二是做好利潤管理，正確計(jì)算產(chǎn)品利潤，為制訂產(chǎn)品價格提供重要依據(jù)。在利潤管理中要注重制訂一個合理的利潤計(jì)劃和實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)的方案。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場變化、自身經(jīng)營現(xiàn)狀制定一個合理的利潤計(jì)劃。在制訂利潤計(jì)劃前要做好市場調(diào)查。市場調(diào)研是企業(yè)取得良好經(jīng)濟(jì)效益的重要保證，是營銷決策的重要依據(jù)。在做企業(yè)產(chǎn)品市場調(diào)查中，要注重消費(fèi)者對產(chǎn)品的滿意度，要摸清同類產(chǎn)品情況及市場份額，做到“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。通過正確的市場調(diào)查，可以使企業(yè)生產(chǎn)市場對路產(chǎn)品，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)劃的先決條件。建立在市場調(diào)研基礎(chǔ)上的目標(biāo)利潤，是企業(yè)經(jīng)營管理的有效目標(biāo)。其次，要保證實(shí)現(xiàn)利潤，確保利潤的穩(wěn)健與真實(shí)，要制訂一個符合自身?xiàng)l件的營銷方案。在方案中要注重產(chǎn)品的宣傳和產(chǎn)品的營銷方向，通過現(xiàn)代手段加強(qiáng)廣告宣傳，如可口可樂，全世界大人小孩都知道，宣傳廣告要到位。確定企業(yè)正確的營銷方向，可以使產(chǎn)品更好地符合不同區(qū)域消費(fèi)者的消費(fèi)需求，可以充分發(fā)揮市場的銷售渠道。要通過進(jìn)一步分析企業(yè)的市場占有率的變化，合理預(yù)測產(chǎn)品市場變化對利潤的影響程度。

三是加強(qiáng)對企業(yè)運(yùn)營籌資過程的管理，包括籌資費(fèi)用、籌資組合、籌資投向、籌資金融運(yùn)作過程的管理。要建立一套資金運(yùn)作跟蹤系統(tǒng)，由財務(wù)人員每月、每季對資金運(yùn)作情況進(jìn)行認(rèn)真分析，并提出意見，企業(yè)高層管理者根據(jù)反饋的信息進(jìn)行研究決策，使企業(yè)的籌資在企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中真正發(fā)揮最大的效益。發(fā)現(xiàn)疑問即可停止資金運(yùn)作，待重新研究后再行決定。

四是督促幫助混合所有制企業(yè)確立合理負(fù)債水平。負(fù)債經(jīng)營政策的選擇關(guān)鍵在于確定一個合理的資本結(jié)構(gòu)。合理資本結(jié)構(gòu)的選擇需要考慮多方面的因素：

①從財務(wù)角度看：負(fù)債融資具有較低的資金成本，合理利用則可以增加企業(yè)的利潤，提升企業(yè)價值。

②從產(chǎn)權(quán)角度看：資本結(jié)構(gòu)會影響企業(yè)經(jīng)營者、債權(quán)人、外部投資人的行為。經(jīng)營者負(fù)債水平的高低關(guān)系到收購者收購成功的機(jī)會大小，而由于被收購的可能性的存在，企業(yè)經(jīng)營者出于對喪失控制權(quán)收益的恐懼，會付出更多的努力。但對于企業(yè)所有者（股東）而言，如果收購者具有高能力，能為股東帶來更多的收益，那么企業(yè)被收購是最優(yōu)選擇。因此，企業(yè)最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)就是能夠阻止低能收購者收購，和促使高能收購者收購成功的平衡點(diǎn)，而無論阻止低能收購者收購還是促使高能收購者收購成功都需要花費(fèi)大量的時間研究和分析。

三、轉(zhuǎn)變政府職能要求財政部門對企業(yè)財務(wù)的管理由直接管理向間接管理方式轉(zhuǎn)變

在現(xiàn)階段，按照建立混合制企業(yè)制度的要求，財政部門對企業(yè)的財務(wù)管理應(yīng)以間接方式管理為主，并從以下幾個方面不斷強(qiáng)化管理，以達(dá)到企業(yè)財務(wù)管理的有效目標(biāo)。

一是指導(dǎo)企業(yè)規(guī)劃與決策企業(yè)的經(jīng)營方針。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的規(guī)劃與發(fā)展必須符合市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展和變化來決定服務(wù)項(xiàng)目的建設(shè)，合理安排企業(yè)的人力、物力、財力，使資金的投入既有經(jīng)濟(jì)效益又有社會效益，否則成為無效投入而造成經(jīng)濟(jì)損失。這種規(guī)劃與決策除了經(jīng)營者的決心與勇氣外，更多的則需要管理會計(jì)提供高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息。這種經(jīng)濟(jì)信息來自市場的有關(guān)數(shù)據(jù)，要靠管理會計(jì)對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析、處理、判斷、推測而做出的。因此，管理會計(jì)要成為經(jīng)營者的得力助手，規(guī)劃與決策企業(yè)的經(jīng)營方針，就必須提供高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息。

二是指導(dǎo)企業(yè)控制和考核企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。管理會計(jì)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行控制和考核，這是責(zé)無旁貸的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，管理會計(jì)要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)制定科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時隨時進(jìn)行有效的控制，并在執(zhí)行過程中對所發(fā)生的偏差與錯誤進(jìn)行分析，采取必要的措施加以調(diào)整，以保證執(zhí)行國家政策的嚴(yán)肅性。財會部門要經(jīng)過不懈努力，實(shí)現(xiàn)由記賬、算賬、報賬型會計(jì)向“參與決策、全面控制”的管理型會計(jì)轉(zhuǎn)變，使企業(yè)會計(jì)信息的處理、分析和判斷滿足企業(yè)管理的需要。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化，使企業(yè)的財會工作躍上一個新臺階。

三是針對當(dāng)前市場競爭日趨激烈態(tài)勢，應(yīng)指導(dǎo)企業(yè)建立起一套與之相適應(yīng)的經(jīng)營管理模式，主動參與市場競爭。在新時期，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)具備在經(jīng)濟(jì)管理工作中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力以及果斷的應(yīng)變能力。會計(jì)人員要履行好監(jiān)督職責(zé)，除熟練正確掌握相關(guān)的財經(jīng)法律制度外，還要轉(zhuǎn)變會計(jì)監(jiān)督觀念，改單純的事后制止和糾正，為事前、事中、事后的全過程控制。此外，要注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)涵建設(shè)，逐步使企業(yè)走向低耗、優(yōu)質(zhì)、高效的健康發(fā)展之路，以增強(qiáng)企業(yè)自身發(fā)展能力。

四是創(chuàng)新監(jiān)管方式，完善監(jiān)管體制。國有企業(yè)在混合所有制改革后，已經(jīng)不再是單一股權(quán)的純粹的國有企業(yè)，國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要從管企業(yè)轉(zhuǎn)向管資產(chǎn)，必須以監(jiān)管模式的轉(zhuǎn)變提升國有資本的市場活力，破除國資監(jiān)管體制的越位、錯位、缺位問題。讓混合所有制企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險、自我約束的市場主體。當(dāng)前，必須以保護(hù)產(chǎn)權(quán)為基本導(dǎo)向，切實(shí)做到維護(hù)契約、統(tǒng)一市場、平等交換、公平競爭、有效監(jiān)管，切實(shí)保護(hù)混合所有制企業(yè)各類出資人的產(chǎn)權(quán)權(quán)益，以調(diào)動各類資本參與發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的積極性。必須警惕少數(shù)腐敗分子假借改革形成新的利益輸送，或借改革之機(jī)“倒打一耙”。在資產(chǎn)評估、價格確定、交易透明和資金到位等關(guān)鍵環(huán)節(jié)要從嚴(yán)把關(guān)，確保國有資產(chǎn)不流失，企業(yè)技術(shù)人才和員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。

五是進(jìn)一步加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制，實(shí)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制新突破。隨著企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的普遍應(yīng)用，要求對企業(yè)的會計(jì)信息資料進(jìn)行正確搜集、處理、傳遞，使輸出的會計(jì)信息安全、可靠。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)應(yīng)能實(shí)時監(jiān)控和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財務(wù)管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)。