孫宏玉

（哈爾濱華南城商業(yè)管理有限公司，黑龍江 哈爾濱 150001）

一、引言

財務報表是企業(yè)內部財務狀況的匯總，對于上市公司而言，財務報表也具有披露公司財務以及經營狀況的作用。一份好的財務報表，往往有利于上市公司的股票利潤增長，而財務報表問題嚴重，則可能導致上市公司出現(xiàn)股票跌停的情況，嚴重影響上市公司的實際利益。所以，我國不少上市公司為了應對財務方面問題，開始尋求財務報表的美化處理，其中部分行為在法律允許范圍內，而部分行為則屬于違法行為或者是違規(guī)行為。但目前我國的金融相關法律中，對于上市公司財務報表問題的處罰力度不足，導致財務報表造假問題頻繁出現(xiàn)。因此，了解上市公司財務報表的問題，并針對其作出調整，成為約束上市公司財務工作行為的關鍵。

二、當前上市公司財務報表存在的問題

1.上市公司財務報表存在信息披露問題

目前，我國上市公司為了實現(xiàn)高額盈利，普遍會對財務報表進行美化。其中主要手段是對財務報表中不利于上市公司的內容進行隱瞞，從而造成上市公司財務報表披露不全面的問題出現(xiàn)。在我國多數的上市公司中， 這些情況都較為常見，主要是上市公司認為，過度地披露財務內容，會導致上市公司的情況過于透明，不利于上市公司的經營與管理，所以為了美化自身形象，多數的上市公司，都選擇美化財務報表，將其中出色的內容展現(xiàn)出來，而對于不夠完善的部分，一般絕口不提。

2.國家對于上市公司財務報表造假的處罰力度不足

我國的部分上市公司存在財務造假的情況，其核心在于通過財務造假實現(xiàn)利潤的獲取。而從實際來看，我國雖然有相關的金融法律，但是處罰力度卻不到位，雖然新《證券法》將財務造假頂格處罰金標準調整為100萬元～1000萬元（第一百九十七條），對于絕大多數上市公司而言，人民幣的處罰毫無力度可言。這令不少的上市公司看到了財務造假帶來高額利潤背后，所需要付出的代價比較低廉；因此，此類處罰不僅沒有達到監(jiān)管效果，反而導致了其成為不少上市公司財務造假的幕后推手。

3.上市公司的財務人員自身能力與道德素質有待提高

我國不少的上市公司中，財務造假問題的根源在于財務人員的自身能力和道德素質問題。一方面，財務人員的自身能力有限，導致財務報表制造不夠詳細，因而很容易出現(xiàn)披露不完全的情況，出現(xiàn)事實上的違規(guī)行為。另一方面，財務人員往往會通過自身的能力，誘導領導層進行財務報表造假，從而實現(xiàn)自身價值的體現(xiàn)，以及獲得一些不法利潤，造成了上市公司財務報表造假情況嚴重的出現(xiàn)。因此，合理地管控財務人員的能力與素質，也成為上市公司的核心建設方向。

4.上市公司財務分析工作中采用的分析辦法比較單一

目前，我國部分的上市公司仍舊采用傳統(tǒng)的財務報表分析辦法，其本身相對固定，對于財務情況的分析不夠動態(tài)，而且沒有對比性的分析。直接后果是相應的財務報表分析效果并不出色，甚至從一定程度上看，上市公司的財務報表分析沒有太大的實際意義，更多的是進行對應參考，也導致其對于后續(xù)的上市公司戰(zhàn)略決策的幫助性不夠大。因此，讓財務報表的實際意義開始缺失，難以獲得領導層的認可。

三、上市公司財務報表存在問題的治理對策

1.全面改善當前財務信息披露不全面的問題

對于財務報表的分析，財務報表的披露是非常重要的一部分。同時，也是上市公司和股民聯(lián)系最為密切的部分，通過財務報表的披露，可以讓大眾更好地了解上市公司的實際情況，從而對上市公司有著一個客觀的認識，有助于其購買上市公司的股票進行理財行為，也保證了上市公司的全面發(fā)展，能讓上市公司源源不斷地獲得大量的資金。而目前大部分的上市公司都想要獲得更加漂亮的財務信息內容，所以披露過程中，也經常出現(xiàn)不夠完全的情況。因此，企業(yè)應及時更新應披露的內容，如或有事項、承諾事項等。此類補充內容，可以讓大眾更好地了解到上市公司的實際財務情況，并對相關投資決策做出有效調整，保證實際投資效果。受財務報表固有格式影響的數據可以在附注中適當披露。從而體現(xiàn)出更加具體的財務內容，讓大眾能充分地了解現(xiàn)有的財務情況，并針對相關的財務問題作出更加準確的判斷，雖然可能造成上市公司的負面影響，但從本質上卻能提升上市公司的公信力，確保大眾對上市公司的信任度不斷提升。具體而言，要切實發(fā)揮信息披露在財務報表中的作用，附注當中注意各類表外融資方式特征和風險的注明，并且相關補充材料也需要呈現(xiàn)企業(yè)物價變化有關的會計信息。尤其是其中對風險的標注，將有助于上市公司展現(xiàn)出自身的不足，在確保股民更了解上市公司的同時，也能讓其他的合作企業(yè)了解其中的問題，從而尋求相互的合作與補足，確保上市公司能在暴露問題以后，快速地彌補自身的不足，從而提升上市公司的自身經營成效。除此之外，可以通過區(qū)間或者范圍的方式對所披露內容進行限制，以此避免使用者對有關披露信息理解錯誤，從而可以合理使用和借鑒。尤其是在必要的時刻，可以針對一些錯誤解讀進行糾正，保證每一個投資人或者持股人都能了解上市公司的實際情況，而不會出現(xiàn)對其進行誤導的情況，將會最大限度地提升群眾好感度，也能讓上市公司的股票更好銷售。主要的披露信息一般包含：人力資源信息的披露，實際在當前會計體制下，在人力方面的支出和投資，不管金額多大，都作為當期費用，從而使得人力資產被低估，但相應的費用卻投入很大。所以，上市公司的披露需要足夠的詳細，最好能詳細到每一個細節(jié)，并且能保證每一個環(huán)節(jié)的實際組成，都符合股民的認知，才能有助于上市公司的披露工作強化。

2.最大限度提升對上市公司財務造假的處罰力度

作為一個經濟實體，加大對財務舞弊行為的處罰力度，增加其舞弊成本，公司行為都應遵循成本效益原則。即在任何時候，上市公司考慮的都是自身的利益。因此，如果對于財務舞弊問題的處罰和實際收益不成正比的時候，也就意味著，在實際的處罰中，基本上無法獲得任何的效果，所以在既定的發(fā)展過程中，要充分考慮如何才能讓上市公司更好地關注到財務舞弊的問題，并且能真正地解決財務舞弊案件，讓這類案件不再發(fā)生。當財務舞弊的預期成本遠低于舞弊的預期收益時，企業(yè)很難避免舞弊的沖動。主要是過高的收益會讓舞弊的成本顯得微不足道，在我國很多的上市公司財務舞弊案件中，都是如此，以最著名的康美集團財務造假案件來看，上市公司的問題就非常顯著，最高60萬元的罰款相對于巨額的造假而言顯得微不足道。因此，康美集團坦率地承認了相關問題，并且認可了處罰，但是仍舊不能禁止其相關的行為。因此，提高財務舞弊的成本，加大對財務舞弊的處罰力度，無疑是遏制財務舞弊屢禁不止的重要舉措。要讓上市公司能深刻地感受舞弊所帶來的處罰，并且能從這樣的處罰中吸取教訓，才能確保處罰是真正有效的，所以，要完善相關的制度，并且從根本上扼制舞弊行為，才能提升實際效果。這當中若是出現(xiàn)財務舞弊的行為和現(xiàn)象，則能夠看出是上市公司內部控制制度的不完善導致，從而進一步影響了企業(yè)自身的發(fā)展和財務報表的準確性與可信性。所以，也可以從公信力等方面實現(xiàn)對上市公司的管控，確保上市公司總是能在大眾的約束下盡可能地實現(xiàn)有效的財務公開行為，促進財務工作的效果能進一步提升；同時，也代表上市公司需要遵守一定的規(guī)章法則，強調相應的行為的合法性，否則無法獲得股民的信服。至此，需要從內部控制方面入手，一是需要有關領導者提高認知和管理力度，有效地從管理層面施加財務舞弊行為發(fā)生的壓力。主要強調領導者從根本上關注上市公司的實際情況，強調自身不能出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，主張舞弊行為的徹底杜絕，才能真正地提升實際的效果，并且領導者需要以身作則，不能對違法行為進行窺探，才能確保上市公司的員工也能以身作則，真正地實現(xiàn)上市公司的全面發(fā)展。二是相應的管理層人員也需要提高自身的素質和修養(yǎng)，拒絕一切財務舞弊行為的參與和主導。這要求管理層人員的自我意識的提升，總是能認識到問題的核心，強調公正地處理財務工作內容。三是在制度和處罰措施方面進行嚴格制定，并對發(fā)生的舞弊行為進行徹查和全面解決?？傮w來說，三個方面的約束代表了上市公司財務舞弊中容易出現(xiàn)的三類問題，做好三類問題的糾正，才能確保上市公司的實際發(fā)展符合既定需求，尤其是確保領導層的意識提升，就能形成一個良好的自上而下的管理體系，從而提升實際的效果，以此提升公司內部控制的效果和作用。

3.做好上市公司財務人員的培訓工作強調技術與德育雙重發(fā)展

上市公司的財務報表工作強化，同樣需要對財務人員進行合理培訓。一方面，強調對財務人員的技術培訓?，F(xiàn)有財務人員自身能力相對單一，而目前上市公司財務報表工作所需要的能力比較復雜，單一的能力無法滿足實際的工作需求，因此，需要對財務人員進行合理培訓。主要以培訓課程為核心，要開設對應的基礎培訓課程，對所有的財務人員進行集中培訓，保證財務人員的基礎知識能力過關，能完成上市公司的實際工作內容。而針對一些特殊工作崗位的財務人員，需要采用單獨培訓的辦法，強調其在某些方面的專業(yè)財務工作能力，確保其在工作中具有足夠的專業(yè)性，能不斷強化實際的財務工作能力效果。同時，從本質上說，也是時代對于財務人員的迫切需求，要采用更加先進的方法提升上市公司財務報表的準確性，才能保證實際的工作效率。另一方面，需要對財務人員進行道德教育。要以德育課程為核心，強調每一個上市公司財務工作人員具有良好的道德品質，能合理合法地完成財務工作，對于財務工作中違法亂紀的行為絕對排斥，才能幫助上市公司更好地完成財務報表工作。而對于一切可能出現(xiàn)的違法亂紀的行為，一經查出，要對相關的涉事人員永不錄用，起到以儆效尤的作用，確保能對財務人員的行為實現(xiàn)強有力的約束。

4.強調采用多種分析方法進行上市公司的財務分析工作

由于比率分析法和比較分析法在實際使用過程當中會存在一定的限制，以此需要對財務報表有關分析方法進行優(yōu)化和調整。這些方法相對于簡單而傳統(tǒng)的上市公司財務報表處理辦法，其雖然綜合性略差，但是卻能從多個角度對上市公司的財務報表進行有效的分析，并且適用于更多的場景，可以實現(xiàn)多樣化的分析，從而提升實際的分析效果，確保分析工作總是能更好地表達出人們想要看到的關于上市公司的內容，也保證領導層更好地了解到關于上市公司的實際情況。

同時，將定量分析與定性分析相結合。通過兩種不同的分析方法更好地掌握關于上市公司的實際情況，而且兩種不同的分析辦法從本質上更加傾向于上市公司的實際效果，總是能有效地提升實際的效果。對財務報表進行分析時，我們既要對企業(yè)的經營成果和財務狀況進行了解，還要清楚除本企業(yè)以外的行業(yè)財務報表中的數據；此外，還應規(guī)劃企業(yè)當前與未來的發(fā)展前景，主要是充分考慮到如何進行未來的整體發(fā)展。上市公司不同于一般的企業(yè)，其本身的體量龐大，任何的決策失誤都可能讓上市公司造成不可挽回的巨大損失，因此戰(zhàn)略決策中，對于財務內容的有效把控，充分了解財務工作的實際情況，有助于對于財務內容的全面解析，從而進一步地進行上市公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃調整，是上市公司全面發(fā)展的核心內容之一，也代表了上市公司的全面升級，是目前為止，上市公司需要充分考慮的內容之一。

靜態(tài)分析和動態(tài)分析相結合。主要是可以更好地了解目前上市公司的實際情況，通過某些指標的對比，來更好地確定上市公司的實際情況，并針對實際情況做出相應的策略調整。對財務報表進行分析時，不僅可以通過計算和比較來分析企業(yè)在不同時期的變化情況，而且可以根據不同時間點，不同時期的財務數據來分析。這樣的分析更加具有針對性，能有效地知道某些財務情況的變化，進一步了解其中所需要考慮到的實際元素情況，以方便后續(xù)的決策工作進行?？偟膩碚f，我們不僅應該分析企業(yè)的現(xiàn)狀，而且要注意企業(yè)的可持續(xù)管理能力。強調對上市公司的整體評估，保證評估效果總是能達到最佳，從而強調后續(xù)的決策能更符合既定的管理要求，以此提升上市公司的內部控制效果，強化實際的管理情況。

個體分析和綜合分析的結合。對財務報表進行分析時，要將各個比率相聯(lián)系起來計算，這樣更全面更有利于報表利益相關者的使用，使財務分析信息更加合理。從某些層面上，更加傾向于對個體的高度整合，從而保證整合的效果，也能讓整合工作更加的完善，以確保整合對上市公司的內部情況了解更加完善，有助于后續(xù)的實際管理控制。

整體上，多種分析方法綜合運用的過程當中，離不開人工與計算機的結合。即強調了計算機等全新的智能設備在上市公司的全面應用，保證其自身在發(fā)展的過程中，總是能達到相對的穩(wěn)定和平衡，從而提升實際的管控效果。當然，這些機械本身的使用，也需要遵守一定的規(guī)則，強調對設備的合理利用。在當使用軟件進行數據分析的過程當中，也更是需要借助人工確定有關輸入信息的正確性與嚴謹性，進而才能夠最大化工作效率和工作質量。一方面，降低了實際的工作強度；另一方面，也強調了工作的嚴謹性，保證了上市公司的財務報表分析更加的精確，將有助于上市公司領導層更好地了解財務情況，并針對財務問題進行充分的考量，是目前為止，上市公司最常見的強化辦法。也使得多種分析方法的綜合運用，滿足財務報表具體工作的需求，同時對有關數據結果進行合理應用與正確呈現(xiàn)。

四、結語

綜上所述，我國的上市公司目前普遍存在財務報表披露不全面的問題。一方面，上市公司希望以此來美化財務報表，確保上市公司在股市中的實際利潤；另一方面，上市公司也希望能隱瞞問題所在，保證企業(yè)在發(fā)展過程中，仍舊有一定的可操控空間。而對于上市公司的此類行為，目前我國的金融相關法律沒有辦法實現(xiàn)全面的約束，導致上市公司的行為難以被約束，不少股民因為過度信任上市公司的財務報表而出現(xiàn)經濟損失。為更好約束上市公司的財務行為，需要充分考慮如何在法律上有效約束上市公司的財務報表相關工作，同時強調上市公司的財務分析工作中，要采用多種分析辦法，正視自身存在的問題，積極地調整，從而確保自身的全面發(fā)展。