霍昀澤

（天津商業(yè)大學(xué)，天津 300134）

行政事業(yè)單位作為提供社會(huì)公共服務(wù)和履行政府管理職能的組織機(jī)構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中承擔(dān)著重要職責(zé)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作對行政事業(yè)單位更好履行職責(zé)具有重要作用。

1 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題

從近年來紀(jì)檢、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和曝光的行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)問題中可以看出，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中還存在不足之處，影響著其公共服務(wù)的提供和管理職能的實(shí)現(xiàn)，主要表現(xiàn)為：私設(shè)“小金庫”；違規(guī)支出，套取資金；利用下屬單位資源謀取私利；內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行不到位；單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)不強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有待提升等。

2 加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的有效途徑

筆者認(rèn)為，應(yīng)從自我約束和外部監(jiān)督兩個(gè)角度加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作。加強(qiáng)自我約束，即要進(jìn)一步推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)；加強(qiáng)外部監(jiān)督，即要更好地發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的作用。

2.1 進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)

全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（以下簡稱“內(nèi)控”）體系建設(shè)是實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，也是行政事業(yè)單位提高內(nèi)部治理水平和公共服務(wù)效能的需要。黨的十八大以來，特別是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)施之后，各級(jí)各類行政事業(yè)單位普遍提高認(rèn)識(shí)，采取行動(dòng)，嘗試加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)[1]。但大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系建設(shè)還處于起步階段，如何將內(nèi)控體系建設(shè)真正落到實(shí)處，為更好地履行職能提供健全的內(nèi)部控制支撐，還需要著力做好以下工作。

1）推動(dòng)齊抓共管，提高內(nèi)控工作的影響力。財(cái)政部門是行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的主要制定者和發(fā)布者，審計(jì)部門對重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，紀(jì)檢監(jiān)察部門是黨風(fēng)廉政建設(shè)和紀(jì)律監(jiān)察工作的主導(dǎo)部門。內(nèi)控體系建設(shè)需要財(cái)政、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，齊抓共管，協(xié)同推進(jìn)，擴(kuò)大內(nèi)控工作的影響力。同時(shí)，內(nèi)控體系建設(shè)也是“一把手”工程，只有單位負(fù)責(zé)人充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控工作的重要性和必要性并親自抓，才能保證內(nèi)控工作順利推進(jìn)，提高內(nèi)控制度執(zhí)行效果[2]。

2）立足單位實(shí)際，設(shè)計(jì)科學(xué)有效的內(nèi)控體系。一是要力戒形式主義。內(nèi)控工作的開展不是形象工程，行政事業(yè)單位應(yīng)立足自身實(shí)際，從管控單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防人員舞弊腐敗、確保國家相關(guān)規(guī)章制度能夠得到有效貫徹落實(shí)等角度出發(fā)，梳理本單位管理流程和業(yè)務(wù)流程，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，對照相關(guān)行業(yè)部門、兄弟單位的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，形成符合國家法律法規(guī)和政策、適應(yīng)單位管理現(xiàn)狀、便于執(zhí)行的內(nèi)控制度。同時(shí)，要克服一蹴而就、一勞永逸的思想，做到依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的改變，在保持相對穩(wěn)定的基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化單位內(nèi)控制度。二是內(nèi)控并非越嚴(yán)越好。內(nèi)控規(guī)范中有重要性原則，即內(nèi)控管理要進(jìn)行重要性和非重要性區(qū)分。重要的標(biāo)準(zhǔn)，因單位而異，因業(yè)務(wù)性質(zhì)而異。比如，對于資金規(guī)模較大的單位，如果將費(fèi)用支出的審批標(biāo)準(zhǔn)定得太低，一年可能需審核上萬筆支出。這樣一來，審核流程就顯得過于繁瑣，容易導(dǎo)致審批走過場，責(zé)任流于形式，不僅控制效果難以實(shí)現(xiàn)，相反還會(huì)帶來內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。因此，行政事業(yè)單位在設(shè)計(jì)內(nèi)控體系時(shí)應(yīng)充分考慮需控制事項(xiàng)的性質(zhì)、發(fā)生頻率及單位管理層級(jí)等實(shí)際，設(shè)計(jì)契合本單位的、科學(xué)合理的制衡體系，而非簡單的嚴(yán)格。

3）采取有效措施，消除內(nèi)控工作認(rèn)識(shí)誤區(qū)。一是充分運(yùn)用信息化技術(shù)。在現(xiàn)代信息化技術(shù)日益發(fā)展的條件下，行政事業(yè)單位可以通過信息化建設(shè)將線下手工控制和線上自動(dòng)控制結(jié)合起來。對能通過優(yōu)化現(xiàn)有信息系統(tǒng)滿足需要的就充分利用現(xiàn)有系統(tǒng)；對不能滿足需要的可以新建內(nèi)控管理信息系統(tǒng)，采用總體規(guī)劃、分期分步實(shí)施信息化管理的方式，將人為因素降到最低，減少內(nèi)控實(shí)施困難，消除有些單位認(rèn)為內(nèi)控體系實(shí)施過程繁瑣、費(fèi)時(shí)費(fèi)力、不利于開展業(yè)務(wù)的誤區(qū)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可控與運(yùn)行高效的統(tǒng)一。二是業(yè)務(wù)部門須深度參與內(nèi)控工作。有些單位認(rèn)為《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》是由財(cái)政部制定頒布的，內(nèi)控工作就是財(cái)務(wù)部門的事情，把內(nèi)控制度設(shè)計(jì)局限在財(cái)務(wù)支出、會(huì)計(jì)核算上，這是錯(cuò)誤的。內(nèi)控工作包含業(yè)務(wù)活動(dòng)，本質(zhì)是服務(wù)于業(yè)務(wù)，僅靠財(cái)務(wù)部門無法完成，業(yè)務(wù)部門必須深度參與，在預(yù)算編制的科學(xué)性、執(zhí)行過程的可預(yù)見性上下功夫，盡可能增強(qiáng)計(jì)劃的可行性，避免就控制談控制，造成“因噎廢食”的結(jié)果[3]。

4）重視人的因素，加強(qiáng)內(nèi)控工作專項(xiàng)培訓(xùn)。人的因素在內(nèi)控工作中至關(guān)重要，直接影響內(nèi)控實(shí)施的效率和效果。行政事業(yè)單位及相關(guān)部門應(yīng)每年定期組織內(nèi)部控制學(xué)習(xí)交流和專項(xiàng)培訓(xùn)，針對單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等不同崗位開展相應(yīng)培訓(xùn)，提升各類人員素質(zhì)和能力，實(shí)現(xiàn)從“要我控”到“我要控”。同時(shí)，將內(nèi)控工作實(shí)施情況納入人員日常工作考核，獎(jiǎng)勵(lì)對內(nèi)控工作提出建設(shè)性意見或執(zhí)行內(nèi)控制度表現(xiàn)突出的人員，激發(fā)全員參與內(nèi)控工作的積極性。此外，財(cái)政、審計(jì)等相關(guān)部門應(yīng)積極引導(dǎo)和鼓勵(lì)高校理論界、會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)力量參與內(nèi)控體系建設(shè)工作，加強(qiáng)內(nèi)控理論研究和總結(jié)，培育符合行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)需要的社會(huì)化專業(yè)力量。

5）加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)，保障內(nèi)控制度落實(shí)到位。監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)是內(nèi)控有效實(shí)施的重要保障。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)控的監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)制度。日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督是行之有效的監(jiān)督檢查方法，將二者結(jié)合起來，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實(shí)施過程中存在的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控工作。通過自我評(píng)價(jià)，可以評(píng)估內(nèi)控的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和有效性，進(jìn)一步完善內(nèi)控工作。行政事業(yè)單位還應(yīng)將內(nèi)部監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)與干部考核、追責(zé)問責(zé)結(jié)合起來，將內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)結(jié)果以適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行內(nèi)部公開，強(qiáng)化自我監(jiān)督的自覺性，促進(jìn)自我監(jiān)督機(jī)制的不斷完善。

2.2 更好地發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的作用

財(cái)會(huì)監(jiān)督[4]是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，是依據(jù)《預(yù)算法》《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)對財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)行為開展的各種監(jiān)管活動(dòng)的統(tǒng)稱。財(cái)會(huì)監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的有機(jī)構(gòu)成，是預(yù)防和懲治腐敗、全面從嚴(yán)治黨的重要手段，是貫徹落實(shí)黨的路線方針政策的重要保證，是堅(jiān)持和完善中國特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求。為更好地發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的作用，可從以下方面推進(jìn)。

1）健全制度體系。加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，應(yīng)在全面依法治國戰(zhàn)略引領(lǐng)下加快完善財(cái)稅會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督的法治化水平，修訂不適應(yīng)財(cái)會(huì)監(jiān)督新定位、新要求的相關(guān)法律法規(guī)，加大違法行為處罰力度，增強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的威懾力。

2）完善監(jiān)督架構(gòu)。一是建立以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督等其他監(jiān)督相互協(xié)調(diào)、有機(jī)貫通的體制機(jī)制。二是充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)主體、社會(huì)審計(jì)、政府部門等監(jiān)督主體依法監(jiān)督的主動(dòng)性、積極性。三是監(jiān)督形式多樣化，既有日常監(jiān)督，又有專項(xiàng)監(jiān)督，既有聯(lián)合檢查，又有結(jié)論互認(rèn)，避免重復(fù)檢查和資源浪費(fèi)，形成監(jiān)督合力。

3）強(qiáng)化科技支撐。建設(shè)財(cái)會(huì)監(jiān)督信息管理系統(tǒng)，通過信息化手段實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、分析、應(yīng)用、共享，減少監(jiān)督數(shù)據(jù)冗余，降低監(jiān)督成本，減輕被監(jiān)督單位壓力，提高監(jiān)督效率。

4）提升監(jiān)督能力。一是加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督干部人才隊(duì)伍建設(shè)，配齊配強(qiáng)執(zhí)法干部；建立財(cái)會(huì)監(jiān)督人才庫，改善財(cái)會(huì)監(jiān)督人才結(jié)構(gòu)。二是創(chuàng)新財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育方式，積極推行網(wǎng)絡(luò)教育，引進(jìn)符合財(cái)會(huì)人員需求的課程體系，配置高素質(zhì)的授課教師，強(qiáng)化對財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，提高網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)的質(zhì)量[5]。三是開展財(cái)會(huì)人員誠信建設(shè)，強(qiáng)化職業(yè)道德和專業(yè)能力的培養(yǎng)。四是重視代理記賬等高質(zhì)量財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)公司培育。五是落實(shí)單位作為會(huì)計(jì)主體的法定責(zé)任，建立健全財(cái)會(huì)人員履職激勵(lì)約束機(jī)制。

3 結(jié)束語

以自我約束為基礎(chǔ)，以外部監(jiān)督為保障，進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)和更好地發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的作用，能夠提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范行政事業(yè)單位收支行為、提高行政事業(yè)單位管理水平、增強(qiáng)財(cái)政資金使用績效，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的有效途徑。