羅晚秋

（仁和藥業(yè)股份有限公司，江西 宜春 331200）

對(duì)醫(yī)藥企業(yè)而言，預(yù)算管理是醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分?？茖W(xué)的預(yù)算方案能夠讓醫(yī)藥企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一個(gè)可行的目標(biāo)和計(jì)劃，方便醫(yī)藥企業(yè)開展后續(xù)的資源配置工作。而有效的績(jī)效評(píng)價(jià)則可激發(fā)企業(yè)的內(nèi)生動(dòng)力，增強(qiáng)企業(yè)當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行率，并為下一年度的預(yù)算提供編制基礎(chǔ)。通過科學(xué)的預(yù)算及有效的績(jī)效評(píng)價(jià)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為形成良性的管理閉環(huán)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、醫(yī)藥企業(yè)開展預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)的必要性

對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)來說，加強(qiáng)預(yù)算與績(jī)效評(píng)價(jià)，有助于提高企業(yè)的資金管理水平，在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中具有重要意義[1]?？茖W(xué)的預(yù)算能夠明確醫(yī)藥企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，提供決策依據(jù)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全方位管控。同時(shí)，績(jī)效評(píng)價(jià)是醫(yī)藥企業(yè)對(duì)績(jī)效目標(biāo)落實(shí)情況的一個(gè)總結(jié)和評(píng)價(jià)，績(jī)效目標(biāo)制定的前提條件就是預(yù)算結(jié)果。所以，績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果，就是對(duì)預(yù)算方案是否科學(xué)合理的一個(gè)客觀反映，也是對(duì)醫(yī)藥企業(yè)工作人員工作質(zhì)量的反饋。醫(yī)藥企業(yè)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，有助于監(jiān)督員工預(yù)算管理工作的落實(shí)情況，提高員工的工作積極性，也有助于提高醫(yī)藥企業(yè)的管理質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理體系的優(yōu)化升級(jí)。

二、醫(yī)藥企業(yè)預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問題

（一）預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)的制度不健全

我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)的預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)起步較晚，在制度建設(shè)上面，還缺乏經(jīng)驗(yàn)。現(xiàn)階段，醫(yī)藥企業(yè)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)理念尚不完善，在管理體系建設(shè)方面存在很多漏洞。例如：預(yù)算管理沒有全面覆蓋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建過于偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)等，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的全面性和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。同時(shí)，企業(yè)管理層對(duì)于預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)之間的關(guān)系認(rèn)知錯(cuò)誤，錯(cuò)認(rèn)為預(yù)算只是對(duì)企業(yè)資金收支的控制，績(jī)效評(píng)價(jià)只是一項(xiàng)人力資源管理的工具。這種錯(cuò)誤的管理理念使得很多醫(yī)藥企業(yè)認(rèn)識(shí)不到預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性，也無(wú)法發(fā)揮預(yù)算管理工具與績(jī)效考核環(huán)節(jié)之間的聯(lián)動(dòng)性，預(yù)算績(jī)效考核工作也不能落實(shí)到實(shí)際工作當(dāng)中。管理理念滯后、管理制度缺失，使醫(yī)藥企業(yè)的工作人員，在開展預(yù)算工作和績(jī)效評(píng)價(jià)工作時(shí)，陷入困境。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

目前，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，受諸多因素的影響，醫(yī)藥企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算時(shí)，預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際工作存在偏差。例如：由于大部分醫(yī)藥企業(yè)都屬于集團(tuán)性企業(yè)，業(yè)務(wù)規(guī)模較大。而醫(yī)藥銷售一般采取門店銷售的方式，企業(yè)可以直面客戶了解市場(chǎng)。但在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，預(yù)算管理部門對(duì)實(shí)際銷售數(shù)據(jù)和銷售成本了解不清，制定的預(yù)算目標(biāo)過高或過低，都可能會(huì)造成預(yù)算過度松弛的問題。同時(shí)，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，基層人員參與程度較低，無(wú)法準(zhǔn)確考量預(yù)算方案的合理性。預(yù)算績(jī)效目標(biāo)制定過低，將失去激發(fā)內(nèi)驅(qū)的意義，而目標(biāo)制定過高，則可能打擊到基層人員對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行積極性，造成預(yù)算目標(biāo)與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)相差較大

績(jī)效評(píng)價(jià)就是組織依照一定的標(biāo)準(zhǔn)和一定的評(píng)價(jià)程序，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，按照評(píng)價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象的工作能力和工作業(yè)績(jī)進(jìn)行定期或者不定期的考核與評(píng)價(jià)[2]。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)而言，業(yè)務(wù)范圍往往跨省跨市，受各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)人文等各方面因素影響，其績(jī)效評(píng)價(jià)缺少也很難有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這使得醫(yī)藥企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)工作能夠有效落實(shí)，可反饋回來的信息差別較大，致使最終的預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)很難保證客觀性。

（四）預(yù)算執(zhí)行力度欠缺，影響績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果

當(dāng)下我國(guó)大部分的醫(yī)藥企業(yè)普遍都開展了預(yù)算工作，并且對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。但是，在具體預(yù)算工作落實(shí)的過程中，由于缺乏有效監(jiān)督機(jī)制，難以對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過程進(jìn)行有效監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量難以保證，導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)的信息質(zhì)量偏低，執(zhí)行力度十分有限?？?jī)效評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)來源于預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，預(yù)算執(zhí)行力度欠缺，相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)自然也不甚合理。

三、針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)預(yù)算和績(jī)效管理問題的解決策略

（一）健全預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)制度

建立預(yù)算制度和績(jī)效評(píng)價(jià)制度，首先要認(rèn)識(shí)到進(jìn)行預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性，擺正整個(gè)醫(yī)藥企業(yè)各部門單位以及員工對(duì)預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)的態(tài)度，理順預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)之間的關(guān)系。明白科學(xué)預(yù)算是績(jī)效制定、落實(shí)以及績(jī)效評(píng)價(jià)前提，績(jī)效評(píng)價(jià)反饋預(yù)算是否科學(xué)合理，并且為新一輪的預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)，二者互為表里、相互制約。再有，醫(yī)藥企業(yè)還要在企業(yè)內(nèi)部制定明確的規(guī)章制度，指導(dǎo)預(yù)算工作和績(jī)效評(píng)價(jià)工作的落實(shí)，使得預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（二）采用科學(xué)的預(yù)算編制，推進(jìn)預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)相協(xié)調(diào)

一方面，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，醫(yī)藥企業(yè)首先需要分析歷史經(jīng)營(yíng)情況，與各公司各部門溝通目前的形勢(shì)、未來的計(jì)劃，并將溝通情況向董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，下發(fā)預(yù)算方案，由各子公司、機(jī)關(guān)各職能部門分別根據(jù)歷史情況及來年計(jì)劃進(jìn)行下一年的全面預(yù)算。預(yù)算內(nèi)容包括：銷售、生產(chǎn)、資金、采購(gòu)、費(fèi)用、資本性支出、各專項(xiàng)工作。通過對(duì)各公司預(yù)算的匯總、分析，確定預(yù)算的合理性、合并利潤(rùn)達(dá)到董事會(huì)目標(biāo)。經(jīng)董事會(huì)同意，下發(fā)預(yù)算。另一方面，醫(yī)藥企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算的時(shí)候，要統(tǒng)籌兼顧，綜合考慮各種預(yù)算編制原則和方法的適應(yīng)性、優(yōu)缺點(diǎn)，妥善安排預(yù)算[3]。例如：對(duì)于生產(chǎn)原料價(jià)格，因全年波動(dòng)較大，但在市場(chǎng)穩(wěn)定的情況下，平均價(jià)格波動(dòng)不大，可以考慮采用固定預(yù)算編制法；在藥品銷售環(huán)節(jié)，需要兼顧外部市場(chǎng)變化趨勢(shì)，企業(yè)可以考慮采取滾動(dòng)預(yù)算法，以月度銷售額為依據(jù)編制月度預(yù)算銷售計(jì)劃，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的動(dòng)態(tài)性。

（三）規(guī)范績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，縮小預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)的差距

我國(guó)幅員遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，各子企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式及起步時(shí)間也不統(tǒng)一，簡(jiǎn)單統(tǒng)一績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不現(xiàn)實(shí)。對(duì)此，醫(yī)藥企業(yè)要對(duì)下轄的子企業(yè)進(jìn)行區(qū)域、經(jīng)營(yíng)模式及規(guī)模劃分，根據(jù)不同的情況，因地、因時(shí)制宜，制定符合子企業(yè)自身發(fā)展的個(gè)性化預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行分類，辯證分析，最后作出符合地區(qū)發(fā)展的企業(yè)預(yù)算。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督問責(zé)，保證預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)的統(tǒng)一

績(jī)效評(píng)價(jià)工作本身就是一種監(jiān)督的形式，為了防止形式不流于形式，就必須在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部建立起嚴(yán)格的監(jiān)督問責(zé)機(jī)制。第一，要監(jiān)督預(yù)算工作和績(jī)效評(píng)價(jià)工作進(jìn)行的過程，是否符合國(guó)家法律法規(guī)，是否符合醫(yī)藥企業(yè)制定的工作流程規(guī)范，促進(jìn)預(yù)算工作和績(jī)效評(píng)價(jià)工作過程的公開化、透明化、規(guī)范化，提高預(yù)算工作和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的質(zhì)量和效率。第二，要監(jiān)督進(jìn)行預(yù)算工作和績(jī)效評(píng)價(jià)工作的各部門單位以及相關(guān)工作人員，在進(jìn)行工作的時(shí)候，是否存在玩忽職守、以權(quán)謀私，保證預(yù)算工作和績(jī)效評(píng)價(jià)工作落實(shí)的質(zhì)量和效率。對(duì)罔顧國(guó)家法律法規(guī)的非法工作問責(zé)，保證醫(yī)藥企業(yè)的預(yù)算工作和績(jī)效評(píng)價(jià)工作合法，并保證預(yù)算和最終的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果相統(tǒng)一。第三，必須對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果制定考核機(jī)制，根據(jù)各子企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及發(fā)展方向，制定各子企業(yè)的目標(biāo)責(zé)任狀，進(jìn)行考核，責(zé)任狀設(shè)定正負(fù)激勵(lì)指標(biāo)，正激勵(lì)關(guān)注經(jīng)營(yíng)成果，負(fù)激勵(lì)關(guān)注管理規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及發(fā)展方向，責(zé)任狀完成情況，直接關(guān)系到各子企業(yè)的年終獎(jiǎng)勵(lì)。

（五）利用信息化手段進(jìn)行預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)

醫(yī)藥企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，充分利用信息技術(shù)，能夠提高預(yù)算的科學(xué)性，讓績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果更加凝練精準(zhǔn)[4]。此外，醫(yī)藥企業(yè)還要完善企業(yè)自身的信息庫(kù)建設(shè)，擁有屬于自己的信息庫(kù)，在機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的二十一世紀(jì)，擁有一個(gè)完備的信息庫(kù)，可以最大限度地實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)對(duì)市場(chǎng)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控，最快速地對(duì)市場(chǎng)信息變動(dòng)做出反應(yīng)。如此，醫(yī)藥企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算時(shí)，也能夠更加準(zhǔn)確地抓住市場(chǎng)需求，對(duì)自身進(jìn)行準(zhǔn)確的戰(zhàn)略定位，做出最優(yōu)的預(yù)算結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足健康發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不可缺少的一部分，績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算工作的反饋，同時(shí)也是下一輪預(yù)算工作的參考信息，而績(jī)效考核，則是促進(jìn)預(yù)算落地、激發(fā)企業(yè)內(nèi)驅(qū)的有效工具，是績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果利用的有效途徑。對(duì)醫(yī)藥企業(yè)而言，開展預(yù)算工作，進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，是對(duì)企業(yè)自身制定戰(zhàn)略目標(biāo)以及確認(rèn)既定目標(biāo)是否落實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。建立健全預(yù)算制度和績(jī)效評(píng)價(jià)制度，是醫(yī)藥企業(yè)保證自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要途徑。