邱芳艷

（中國船舶重工集團(tuán)公司第七一一研究所，上海 201108）

企業(yè)良好的內(nèi)部控制，有利于約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，確保企業(yè)經(jīng)營管理的良性運(yùn)行。內(nèi)控管理雖然不直接形成效益，但是，它卻能保證企業(yè)利潤的形成，控制內(nèi)部資源的合理流動。而就當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀來看，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控管理效果不樂觀，導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中處于劣勢地位，難以博得一絲生存之地。

一、企業(yè)內(nèi)控發(fā)展中遇到的瓶頸

1.部門間協(xié)同性差

當(dāng)前，不少企業(yè)對內(nèi)控管理不夠重視，甚至錯誤地將其等同到內(nèi)部會計控制，直接劃撥到財務(wù)部門的管理職責(zé)中。這樣就造成財務(wù)部門單獨搞內(nèi)控，難以與其他部門形成協(xié)作力，始終處于被動地位，企業(yè)內(nèi)部控制很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.部門信任逾越監(jiān)督

企業(yè)的良性運(yùn)作，務(wù)必做到組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、部門責(zé)權(quán)等配置合理、科學(xué)到位，以便責(zé)權(quán)明晰，有助于增加部門間的監(jiān)督、制約。但是，固有制度的沿襲，極易導(dǎo)致部門內(nèi)管理尾大不掉，以習(xí)慣替代制度、信任逾越監(jiān)督。久而久之，甚至?xí)纬蓚€別人凌駕于內(nèi)控制度之上的權(quán)利，導(dǎo)致內(nèi)控管理漸漸邊緣化[1]。

3.控制程序脫節(jié)

發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控職能，提升企業(yè)內(nèi)控效率，必須要做到程序與業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)相扣，相關(guān)控制職能要逐步延伸到項目業(yè)務(wù)各鏈條，并能隨著業(yè)務(wù)鏈條的變化做出調(diào)整，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制程序，否則將出現(xiàn)內(nèi)控脫離工作程序的問題。比如，在合同控制環(huán)節(jié)，個別企業(yè)只關(guān)心評審、簽訂，而不關(guān)心后期合同的變更、執(zhí)行?；蛘撸P(guān)注到合同的執(zhí)行，而跟蹤環(huán)節(jié)不到位，只參照原始的簽訂要求，不深入分析造成合同變更的原則，不了解合同條款產(chǎn)生變更的內(nèi)容，導(dǎo)致整個控制程序嚴(yán)重脫節(jié)[2]。

4.制度沿襲傳統(tǒng)

多年來，企業(yè)管理流于傳統(tǒng)，沿襲過往，一朝一成不變，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度難以跟進(jìn)市場大環(huán)境變化，難以響應(yīng)業(yè)務(wù)調(diào)整和創(chuàng)新的需要，難以跟進(jìn)競爭白熱化的市場環(huán)境，導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)對新問題處理方面束手無措。由此，企業(yè)內(nèi)部控制管理同樣應(yīng)做到與時俱進(jìn)[3]。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

面對日趨激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)在需求發(fā)展壯大過程中，時刻將面對這兩大問題：其一，適應(yīng)外部環(huán)境的變化；其二，協(xié)調(diào)利用好內(nèi)部資源。從本源上來講，能立足于激烈競爭的外部環(huán)境，始終站穩(wěn)腳跟，離不開對內(nèi)部資源的控制管理，這是企業(yè)生存并發(fā)展下去的王道。

那么，內(nèi)部控制細(xì)分，則是由環(huán)境控制、風(fēng)險評估、活動控制、信息溝通、監(jiān)控管理等五大要素關(guān)聯(lián)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，實際就是這幾大關(guān)聯(lián)要素制度優(yōu)化的過程。

1.環(huán)境控制管理

環(huán)境控制管理，是針對企業(yè)既定規(guī)程、經(jīng)營效果影響因素而執(zhí)行的修正過程。其控制質(zhì)量好壞，直接掛鉤企業(yè)經(jīng)營階段目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)。在某種程度上，決定著企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略可控的制度導(dǎo)向。做好環(huán)境控制管理，建議從以下幾方面著手：

（1）內(nèi)控主體職能

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)環(huán)境的控制管理，需界定并強(qiáng)化好企業(yè)內(nèi)控主管主體的職能。對此，成立股東大會、董事會是第一步。董事會是環(huán)境控制管理的核心，為部門經(jīng)理博弈制定規(guī)則，負(fù)責(zé)優(yōu)化職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)退機(jī)制，是企業(yè)管理規(guī)則逐級下延的主風(fēng)口。但是，當(dāng)前企業(yè)董事會監(jiān)管職責(zé)弱化是一個突出的問題，外缺獨立董事，內(nèi)乏常設(shè)機(jī)構(gòu)，董事不“懂事”，形同虛設(shè)成為常態(tài)。由此，要意識到董事會在環(huán)境控制管理中的重要性，要注意挖掘董事會的職責(zé)潛能，著力于提升高層管理者的綜合素養(yǎng)，以強(qiáng)化管理保護(hù)好企業(yè)內(nèi)各利益團(tuán)體的利益[4]。

2001年IPCC在第三次評估報告中明確給出氣候變化的敏感性、適應(yīng)性和脆弱性的定義。脆弱性是指系統(tǒng)容易遭受或沒有能力應(yīng)付氣候變化(包括氣候變率和極端氣候事件)不利影響的程度，是系統(tǒng)內(nèi)的氣候變率特征、幅度和變化速率及其敏感性和適應(yīng)能力的函數(shù)(IPCC，2001)。脆弱性一方面受外界氣候變化的影響，取決于系統(tǒng)對氣候變化影響的敏感性或敏感程度；另一方面也受系統(tǒng)自身調(diào)節(jié)與恢復(fù)能力的制約，也就是取決于系統(tǒng)適應(yīng)新的氣候條件的能力。一個對氣候變化比較敏感但其適應(yīng)能力較差的系統(tǒng)，其脆弱性比較大，易受氣候變化的影響；而一個對氣候變化比較敏感而其適應(yīng)能力強(qiáng)的系統(tǒng)不一定是脆弱的，不易受氣候變化的影響[7，9]。

（2）優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督的主體，其構(gòu)架效果好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的質(zhì)量，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營管理的成果和控制效果?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)營從事的各項業(yè)務(wù)活動，都需要依附于各類組織機(jī)構(gòu)，有賴于組織機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮。

在優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)期間，注意切合企業(yè)經(jīng)營特點，根據(jù)經(jīng)營門類設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)職能目標(biāo)，注意不同職能的科學(xué)劃分，以最優(yōu)化的布局取得預(yù)想的經(jīng)營效果。

（3）明確崗位權(quán)責(zé)

企業(yè)環(huán)境控制涉及部門眾多，為確保整個系統(tǒng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，在優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上合理授權(quán)是必然的。原則上，秉承責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，依據(jù)經(jīng)營目標(biāo)和任務(wù)區(qū)分崗位，根據(jù)崗位需要選聘人才，同時落實責(zé)任具體到個人。這樣，就形成了基于職責(zé)的逐一審批，確保各層管理人履行自身職責(zé)，有效監(jiān)督管理下屬，并逐級實現(xiàn)各層次目標(biāo)。

2.活動控制管理

結(jié)合自身情況，執(zhí)行的活動控制管理，應(yīng)該有：①稽查控制，負(fù)責(zé)資金、證券、賬簿、工資、賒銷、信用等工作的評定，審核相關(guān)信息的真實性、準(zhǔn)確性。②交易授權(quán)，明確各級管理授權(quán)職責(zé)范圍，規(guī)定經(jīng)辦人在授權(quán)范圍內(nèi)工作。以采購為例，做好采購單、訂購單等的審批，注意對單價、質(zhì)量等的控制。③憑證流轉(zhuǎn)，經(jīng)辦人交易執(zhí)行時，需保留好各項憑證，上繳憑證做好歸檔。④信息控制，數(shù)字信息時代，平臺泄密、系統(tǒng)舞弊等操作更加隱蔽。當(dāng)前，加強(qiáng)信息控制很重要，應(yīng)結(jié)合密碼限權(quán)控制、數(shù)據(jù)錄用控制、手工憑證控制等措施加以實現(xiàn)。⑤績效考核，施用有效的激勵、懲戒措施，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)員工工作的主觀能動性。各部門應(yīng)定期組織績效考評會議，對完成既定目標(biāo)做好事后控制，總結(jié)問題成果，發(fā)現(xiàn)問題，及時加以糾正改進(jìn)。

3.風(fēng)險評估管理

風(fēng)險評估是企業(yè)提升內(nèi)控能力的關(guān)鍵手段。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，是圍繞著既定生產(chǎn)目標(biāo)而展開的采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等一系經(jīng)營活動的總和。在這個過程中，為確保不偏離目標(biāo)，必須要準(zhǔn)確辨別、分析各類風(fēng)險，并適時加以處理。當(dāng)前，市場競爭激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險提高，風(fēng)險評估的制定和執(zhí)行也將隨時調(diào)整。

做好企業(yè)風(fēng)險評估，一方面，要準(zhǔn)確辨析企業(yè)本身固有的風(fēng)險，即企業(yè)立足市場，不采取任何管理措施，與生俱來所要面臨的風(fēng)險。確定好固有風(fēng)險之后，制定必要的應(yīng)急反應(yīng)模式，以采取合適的防范管理措施。另一方面，在對固有風(fēng)險采取相關(guān)管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險進(jìn)行評估。殘存風(fēng)險是指管理者采取有關(guān)的管理措施后仍舊存在的風(fēng)險。權(quán)衡風(fēng)險之前，對風(fēng)險本身的區(qū)位要加以確定，這個時候就要針對企業(yè)的資源，做出承受風(fēng)險能力的評估，從而采取相應(yīng)的措施。風(fēng)險評估就是對一項不確定性因素的可能性和重要性進(jìn)行二維的區(qū)位分析。

4.信息溝通管理

企業(yè)經(jīng)營管理過程中，信息溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的基石。

暢通的信息溝通體系，能確保職工在特定時間，辨別、獲取恰當(dāng)?shù)男畔ⅲ瑴?zhǔn)確地加以溝通理解，以助于各部門履行好職責(zé)。在此，每個員工將了解內(nèi)控制度細(xì)則，知悉自己承擔(dān)的職責(zé)，明白內(nèi)控管理扮演的角色，組織好所承擔(dān)的活動，處理好與他人的工作關(guān)聯(lián)。并將進(jìn)一步加強(qiáng)員工自控，知道哪些行為是企業(yè)所接受的，哪些行為是企業(yè)所不接受的。

健全的信息溝通機(jī)制，不僅是單向的，還將是橫向的、向外界信息溝通的過程，將有利于處理企業(yè)與外部環(huán)境的經(jīng)營事宜，是企業(yè)內(nèi)控發(fā)展的重要組成部分之一。

健全的信息溝通機(jī)制，不能忽視會計的內(nèi)控管理職責(zé)。企業(yè)的會計系統(tǒng)，負(fù)責(zé)為企業(yè)經(jīng)營提供資金、生產(chǎn)、成本、庫存等信息，是企業(yè)內(nèi)控管理的重要手段。由此，務(wù)必要提高企業(yè)會計對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，不斷更新內(nèi)控管理理念，增強(qiáng)其作為管理者的責(zé)任意識。同時，聘請專家學(xué)者定期對管理者灌輸新理念，講解內(nèi)部會計控制帶動企業(yè)快速發(fā)展的案例，提升管理者、職工的內(nèi)控意識，使得他們重視內(nèi)部會計控制建設(shè)，主動參與到內(nèi)部會計控制的制度建設(shè)中去，能嚴(yán)格按照各項規(guī)定處理好經(jīng)濟(jì)事務(wù)，執(zhí)行好企業(yè)內(nèi)部會計控制管理。在增強(qiáng)意識的同時，還需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。其一，注意修訂內(nèi)部會計控制體系，使其更加適合企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境。其二，根據(jù)經(jīng)營特點，找出容易出問題的地方，有針對性地制定規(guī)章制度。其三，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，定期和不定期總結(jié)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部會計制度。

5.內(nèi)控監(jiān)控管理

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是涉及環(huán)境控制、風(fēng)險評估、活動控制、信息溝通、監(jiān)控管理等五大要素的關(guān)聯(lián)過程。在這幾大要素中，監(jiān)控管理是針對執(zhí)行效果好壞，適應(yīng)新情況變化而履行的監(jiān)測職責(zé)，是隨時間推移綜合評估制度、活動等執(zhí)行質(zhì)量的關(guān)鍵手段。其核心是建立在部門與部門之間實施相互監(jiān)督的約束機(jī)制，其過程可經(jīng)日常、持續(xù)的監(jiān)測完成，或經(jīng)單獨、個別的評估執(zhí)行，或兩者結(jié)合，以確保更好執(zhí)行、反饋、修正內(nèi)控制度。

三、結(jié)語

內(nèi)控是一種規(guī)范，是一種約束，是對損失的一種遏制。內(nèi)控好比堤壩，管理的規(guī)范，水流將順勢而流，造福企業(yè)。否則，將千里之堤毀于蟻穴。為此，企業(yè)務(wù)必要結(jié)合自身實際，綜合環(huán)境控制、風(fēng)險評估、活動控制、信息溝通、監(jiān)控管理等五大要素，不斷完善健全內(nèi)控制度，以確保企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。