祝會(huì)才

（四川同慶南風(fēng)洗滌用品有限責(zé)任公司，四川 眉山 620864）

通過(guò)有效的內(nèi)部控制，能夠提高企業(yè)的管理效率，維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全，保障企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)，對(duì)激活市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)潛力有著重要的意義。但是，我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部控制還存在著一定的問(wèn)題，容易對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉。針對(duì)這一情況，我國(guó)企業(yè)有必要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，采取合理的風(fēng)險(xiǎn)管控手段，健全內(nèi)部控制機(jī)制。

一、企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部環(huán)境方面存在的問(wèn)題

第一，內(nèi)部控制的意識(shí)缺乏。大部分企業(yè)的管理者較為重視短期效益，忽視對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，甚至制約了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，僅僅將其作為一項(xiàng)輔助性活動(dòng)對(duì)待。

第二，內(nèi)部管理機(jī)制不健全。目前我國(guó)法律法規(guī)中沒(méi)有明確內(nèi)部控制的政策規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控管理制度缺失，存在漏洞與不足。目前很多企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，組織機(jī)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，缺乏不相容職務(wù)間的相互監(jiān)督，造成企業(yè)內(nèi)部推諉扯皮，影響企業(yè)的運(yùn)行效率與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

第三，企業(yè)的人力資源配置不科學(xué)。從不相容責(zé)任崗位來(lái)看，有的企業(yè)為節(jié)省開(kāi)支，要求員工一人身兼數(shù)職，人為干預(yù)企業(yè)內(nèi)控管理。從人員招聘的角度來(lái)看，部分企業(yè)中存在著任人唯親的現(xiàn)象，人力資源管理隨意性較強(qiáng)，無(wú)法有效落實(shí)資源配置，造成企業(yè)內(nèi)部管理運(yùn)行效率降低，不利于企業(yè)的發(fā)展壯大，也影響了員工工作積極性。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在的問(wèn)題

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，在經(jīng)營(yíng)中存在著來(lái)自外部與內(nèi)部的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患。通過(guò)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別與管理，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。目前很多企業(yè)沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面較為滯后，忽視了事前管理，這也使得企業(yè)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要付出高昂的代價(jià)，甚至倒閉；同時(shí)企業(yè)沒(méi)有明確風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)則，僅通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)，很容易因?yàn)榕袛嗍д`讓企業(yè)置于險(xiǎn)境。

3.控制活動(dòng)方面存在的問(wèn)題

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行在很大程度上決定了內(nèi)部控制是否有效?？刂苹顒?dòng)主要包括授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、不相容的職務(wù)相分離控制等方面的控制。部分企業(yè)的內(nèi)控制度不健全，且細(xì)化程度不高，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)之間的連續(xù)性和銜接性受到影響。同時(shí)，控制活動(dòng)還存在漏洞，例如：授權(quán)審批較為簡(jiǎn)化，授權(quán)審批執(zhí)行不嚴(yán)格等。這些都嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全。

4.信息與溝通方面存在的問(wèn)題

企業(yè)的信息溝通不暢，很多企業(yè)對(duì)外公布信息缺乏動(dòng)力。再加上企業(yè)管理指令往往是片面的指令式下達(dá)，管理者缺乏對(duì)信息反饋的重視，信息溝通的雙向性不足，缺乏信息的共享。企業(yè)沒(méi)有及時(shí)通過(guò)例會(huì)等方式完善信息溝通渠道，同時(shí)受制于成本和規(guī)模的限制，沒(méi)有建立有效的信息管理系統(tǒng)，容易出現(xiàn)信息反饋滯后的現(xiàn)象。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面存在的問(wèn)題

第一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺失。目前很多企業(yè)為了提高管理效率，降低人力資源成本，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。部分企業(yè)雖然設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是審計(jì)工作流于形式，僅由財(cái)務(wù)人員兼職審計(jì)工作，審計(jì)工作成為走過(guò)場(chǎng)的形式，導(dǎo)致審計(jì)職能形同虛設(shè)。第二，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)缺乏。運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行進(jìn)行不斷完善，但是很多企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及監(jiān)督，對(duì)各類報(bào)告制度的運(yùn)用不完善。

二、企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的原因分析

從主觀方面來(lái)看，企業(yè)受到成本效益原則約束，認(rèn)為開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)將付出較多的成本，可能影響預(yù)期利潤(rùn)。受到資金的限制，很多企業(yè)將有限的資金投入采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)節(jié)。同時(shí)，企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制文化，企業(yè)管理者缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有開(kāi)展有效的內(nèi)部控制活動(dòng)，管理理念還較為落后，企業(yè)管理還存在人治的現(xiàn)象。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建原則

一方面，要遵循成本效益原則。成本效益原則是指導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)的重要原則，內(nèi)部控制建設(shè)需要耗費(fèi)一定的成本，這就要求成本和效益匹配。當(dāng)成本效益差別較為明顯，或成本高于效益時(shí)，就需要考慮內(nèi)部控制措施的必要性，并對(duì)各類措施進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，將有限的資金運(yùn)用在能使企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的部分。另一方面，要遵循簡(jiǎn)捷有效原則。企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程較為簡(jiǎn)單，可能無(wú)法設(shè)置較為全面的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置可操作的內(nèi)部控制體系，便于相關(guān)人員進(jìn)行良好的執(zhí)行。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建步驟

第一，分析企業(yè)的特征?；陲L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，要明確企業(yè)的特質(zhì)和所處的發(fā)展階段，以及宏觀環(huán)境。如果企業(yè)對(duì)自身沒(méi)有清晰的定位和認(rèn)識(shí)，那么無(wú)法通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)完善自身的管理體系。企業(yè)要明確自身的性質(zhì)，認(rèn)清所處的發(fā)展階段，并隨著企業(yè)生命周期對(duì)管理不斷調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)要對(duì)自身所處的宏觀環(huán)境有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，在所約定的法律和市場(chǎng)準(zhǔn)則范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)，避免企業(yè)觸犯法律法規(guī)，從而防范重大風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

第二，加強(qiáng)戰(zhàn)略定位。企業(yè)的戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，戰(zhàn)略目標(biāo)也是內(nèi)部控制建設(shè)的最終目標(biāo)。一旦企業(yè)的內(nèi)部控制與戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)，那么內(nèi)部控制就可能存在方向性的錯(cuò)誤，無(wú)法幫助企業(yè)目標(biāo)既定實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)要明確自身的戰(zhàn)略定位，確定企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間的總體發(fā)展方向以及明確自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確定產(chǎn)品發(fā)展與突破方向。比如，選擇成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，通過(guò)減少產(chǎn)品非實(shí)用功能、改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、減少材料消耗，降低人工成本、技術(shù)創(chuàng)新等方式降低生產(chǎn)成本，確立在同類產(chǎn)品中的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；抑或是差異化戰(zhàn)略，通過(guò)提供差異化的產(chǎn)品和服務(wù)，開(kāi)拓市場(chǎng)渠道，幫助企業(yè)獲得較高利潤(rùn)；也可選擇一體化戰(zhàn)略，沿企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈條縱向或橫向擴(kuò)大業(yè)務(wù)的深度和廣度，通過(guò)一體化延伸產(chǎn)業(yè)鏈。

第三，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制與分析。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制與分析要從內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面來(lái)考慮。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，需要進(jìn)行定性和定量的評(píng)估。定性評(píng)估是根據(jù)企業(yè)對(duì)自身財(cái)務(wù)管理的水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)財(cái)務(wù)管理水平明確主要風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。定量評(píng)估主要針對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，分析企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常狀況，從而合理控制財(cái)務(wù)杠桿，實(shí)現(xiàn)資金的有序運(yùn)轉(zhuǎn)與資源的多樣化獲取，實(shí)現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化，并控制利率風(fēng)險(xiǎn)與投資數(shù)額，控制還本付息風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)投資活動(dòng)而言，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，判斷投資項(xiàng)目是否具有持續(xù)的回報(bào)；建立重大投資方案可行性論證制度，針對(duì)投資項(xiàng)目要實(shí)行決策審批制度，通過(guò)分級(jí)審批、集體決策的方式，確保投資決策具有可行性；針對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行定期的價(jià)值評(píng)估，判斷投資項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)狀況。在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)要明確各類可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)公司層面的風(fēng)險(xiǎn)，要通過(guò)健全企業(yè)文化，確保擁有良好的企業(yè)文化氛圍，使員工主動(dòng)參與到內(nèi)部控制過(guò)程中。企業(yè)文化是企業(yè)員工的精神支柱，能夠潛移默化地影響企業(yè)員工的工作，要求員工具有團(tuán)隊(duì)意識(shí)，自覺(jué)維護(hù)集體利益。在治理結(jié)構(gòu)方面，治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制而言有著重要的影響，如果企業(yè)的股權(quán)高度集中，那么治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)很容易引發(fā)內(nèi)部沖突。管理結(jié)構(gòu)是判斷企業(yè)內(nèi)部控制中各部門(mén)是否形成了崗位職責(zé)的明確，很多企業(yè)由于財(cái)力、物力的限制，沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，管理還存在較大缺陷。對(duì)此，要健全相關(guān)部門(mén)職責(zé)，設(shè)置完善的內(nèi)部審計(jì)管理體系，判斷人力資源制度是否根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，是否避免了任人唯親的現(xiàn)象，通過(guò)合理的人力資源制度確保企業(yè)的有序運(yùn)作。

第四，形成內(nèi)部控制體系。在對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)上，要完善內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制深入企業(yè)的每個(gè)角落，通過(guò)考核機(jī)制促使全體員工都參與到內(nèi)控過(guò)程中。不同的戰(zhàn)略適用于不同的市場(chǎng)環(huán)境，會(huì)使企業(yè)面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此就需要對(duì)內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，促使內(nèi)部控制為企業(yè)提供更好的服務(wù)。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)部分企業(yè)管理者還缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視，更多地將企業(yè)的資金用到供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)，缺乏對(duì)各類輔助性活動(dòng)提供財(cái)力和精力支持，再加上很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作存在滯后的弊端，缺乏籌劃性和預(yù)見(jiàn)性，容易給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)毀滅性打擊。雖然越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始重視基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制，且實(shí)現(xiàn)了對(duì)部分風(fēng)險(xiǎn)的管控，但風(fēng)險(xiǎn)管理效果還不夠理想。在這一背景下，企業(yè)有必要建立一套行之有效的內(nèi)部控制體系對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。