劉玉龍

(浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院, 浙江 杭州310018)

減稅降費(fèi)政策將是我國(guó)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)最主要的財(cái)稅政策取向之一，因此對(duì)減稅降費(fèi)政策的學(xué)習(xí)也已經(jīng)成為當(dāng)今高校財(cái)稅教育課程的新課題。如何更好地貫徹落實(shí)就亟待理論和經(jīng)驗(yàn)的支持。由此，高等學(xué)校的財(cái)稅專業(yè)課程必定需要與減稅降費(fèi)政策實(shí)現(xiàn)緊密銜接，并對(duì)傳統(tǒng)的高校財(cái)稅課程教學(xué)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。具體而言，一方面，高校財(cái)稅課程教學(xué)需要在原有授課內(nèi)容和授課提綱的基礎(chǔ)上與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)做好知識(shí)更新，以便于培養(yǎng)學(xué)生回答“當(dāng)今時(shí)代的問(wèn)題”之能力；另一方面，高校的財(cái)稅課程和理論研究需要將傳統(tǒng)的西方財(cái)稅理論與中國(guó)新的“減稅降費(fèi)”改革實(shí)踐相聯(lián)結(jié)，及時(shí)做好理論總結(jié)，以便于培養(yǎng)學(xué)生回答“中國(guó)特色的問(wèn)題”等等方面能力。

然而，當(dāng)前高校的財(cái)稅課程教學(xué)框架與課程內(nèi)容似乎并沒(méi)有伴隨國(guó)家財(cái)稅改革的深化而發(fā)生實(shí)質(zhì)性調(diào)整。就相當(dāng)部分高校的情況看，大多數(shù)財(cái)會(huì)專業(yè)的課程教學(xué)中，稅法和納稅籌劃課程大都是根據(jù)法律條文和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)直接替換授課內(nèi)容，由此導(dǎo)致課堂教學(xué)只能滿足學(xué)生的實(shí)際業(yè)務(wù)處理能力的培養(yǎng)需求，而未能對(duì)該領(lǐng)域的理論知識(shí)進(jìn)行進(jìn)一步的拓展和深化，從而使學(xué)生無(wú)法就該課程進(jìn)行深入學(xué)習(xí)和了解。在大多數(shù)財(cái)稅專業(yè)的課程教學(xué)中，大量的財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)的專業(yè)課強(qiáng)調(diào)理論知識(shí)的培養(yǎng)，甚至在高階的《高級(jí)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)》這門課程中還融入了大量理論模型推演訓(xùn)練。這就使得大量財(cái)稅專業(yè)的學(xué)生過(guò)度重視西方經(jīng)典理論和模型的學(xué)習(xí)與鉆研，而對(duì)現(xiàn)實(shí)性較強(qiáng)的財(cái)稅制度背景知識(shí)進(jìn)行梳理與掌握則相對(duì)薄弱，從而使得學(xué)習(xí)內(nèi)容與社會(huì)現(xiàn)實(shí)出現(xiàn)脫節(jié)。在大多數(shù)通識(shí)性財(cái)稅公共課程教學(xué)中，過(guò)度強(qiáng)調(diào)時(shí)效性較強(qiáng)的財(cái)稅改革政策的解讀，而缺乏現(xiàn)實(shí)發(fā)展與理論知識(shí)的結(jié)合、甚至出現(xiàn)明顯的信息接收誤差，這導(dǎo)致了財(cái)稅普及性教學(xué)異化為財(cái)稅“誤導(dǎo)”性教學(xué)。由此可見(jiàn)，高校財(cái)稅課程滲透到了各類專業(yè)課程的各個(gè)模塊，課程受眾面廣、聽(tīng)眾預(yù)備知識(shí)基礎(chǔ)程度不一、課堂教學(xué)目標(biāo)也不盡相同。這導(dǎo)致了財(cái)稅課程與實(shí)時(shí)政策的銜接工作確實(shí)難以開(kāi)展。

但是，新時(shí)代財(cái)稅改革的推進(jìn)需要各專業(yè)領(lǐng)域的人才協(xié)力推動(dòng)，這就為高校進(jìn)行高質(zhì)量的財(cái)稅課程設(shè)計(jì)與傳授提出了時(shí)代要求。那么，在財(cái)稅體制改革持續(xù)推進(jìn)、“減稅降費(fèi)”改革力度不斷增強(qiáng)的背景下，高校如何突破現(xiàn)有財(cái)稅課程傳授方面的固有局限，并設(shè)計(jì)出高質(zhì)量的培養(yǎng)體系呢？

本文分析認(rèn)為，高校的財(cái)稅領(lǐng)域課程體系需要用結(jié)構(gòu)化的視角去豐富完善。具體而言，第一，需要構(gòu)建一個(gè)現(xiàn)實(shí)制度背景與經(jīng)典理論基礎(chǔ)相結(jié)合的結(jié)構(gòu)化課程框架，從而滿足不同類型學(xué)生的選課需求并能夠準(zhǔn)確進(jìn)行學(xué)科定位。第二，需要將研究方法論模塊融入財(cái)稅課堂，從而結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)財(cái)稅方法論教學(xué)內(nèi)容。第三，需要將課堂教學(xué)與課后輔導(dǎo)相結(jié)合，從而設(shè)計(jì)出結(jié)構(gòu)化的財(cái)稅“第二課堂”教學(xué)設(shè)計(jì)。

一、融入新時(shí)代“減稅降費(fèi)”政策的課程設(shè)計(jì)

(一)設(shè)計(jì)出結(jié)構(gòu)化的課程框架

第一，財(cái)稅課程必不可少的是經(jīng)典理論部分的學(xué)習(xí)。這就要求課程設(shè)計(jì)需要有完整的預(yù)備課、基礎(chǔ)課、核心課。在預(yù)備課階段，財(cái)稅課程教學(xué)之前需要學(xué)生具備扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)兩方面的知識(shí)?，F(xiàn)有的稅收學(xué)、財(cái)政學(xué)專業(yè)在各大高校隸屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)一級(jí)學(xué)科，所以該專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)財(cái)稅專業(yè)課時(shí)已經(jīng)具備了微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)，但缺乏企業(yè)管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)和公共管理學(xué)等管理學(xué)方面的知識(shí)儲(chǔ)備；特別是該專業(yè)學(xué)生在很大程度上缺乏對(duì)企業(yè)微觀運(yùn)作流程和政府宏觀治理流程等方面知識(shí)的學(xué)習(xí)與掌握。這導(dǎo)致大量學(xué)生多能從理論上了解政策效應(yīng)，而無(wú)法分析政策的出臺(tái)動(dòng)機(jī)和傳導(dǎo)機(jī)制。

相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)在各大高校隸屬于工商管理一級(jí)學(xué)科，所以該專業(yè)必修財(cái)稅課程的學(xué)生大都具備了豐富的企業(yè)管理方面的知識(shí)，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。但是，由于前期宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)有限，該專業(yè)的學(xué)生難以透徹理解所學(xué)的稅法條例和納稅籌劃方法的政策效應(yīng)。這導(dǎo)致大量學(xué)生能夠勝任與財(cái)稅相關(guān)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和政府審計(jì)工作，而無(wú)法實(shí)質(zhì)性理解工作內(nèi)容的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

第二，財(cái)稅課程需要大規(guī)模引入政策分析方法方面的教學(xué)內(nèi)容。這就要求財(cái)稅課程在理論知識(shí)傳授的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)實(shí)際政策效果的探討，以便于培養(yǎng)學(xué)生的分析能力和政策敏感性。在課堂教學(xué)過(guò)程中，可以以過(guò)去典型財(cái)稅改革政策為例，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行探討、分析。比如，分稅制改革就可以作為貫穿財(cái)政和稅務(wù)兩方面課程的經(jīng)典事件，分析分稅制改革對(duì)我國(guó)財(cái)政管理體制、稅收征管體系和地方政府治理體系等各個(gè)方面和環(huán)節(jié)的影響。這樣既能夠提高學(xué)生的政策分析能力，也能幫助學(xué)生更深入地理解課堂教學(xué)內(nèi)容和課程知識(shí)。

第三，減稅降費(fèi)政策學(xué)習(xí)需要落實(shí)在課堂教學(xué)的實(shí)處。減稅降費(fèi)政策是我國(guó)新時(shí)代財(cái)稅體制改革的重中之重。并且，現(xiàn)在的本科生多為“零零后”、研究生多為“九五后”，他們對(duì)減稅降費(fèi)改革演進(jìn)的宏觀社會(huì)現(xiàn)實(shí)背景也更容易理解。因此，將減稅降費(fèi)知識(shí)融入課堂教學(xué)既提高了知識(shí)學(xué)習(xí)的效率，也降低了教師授課的難度。

(二)設(shè)計(jì)出結(jié)構(gòu)化的課程選擇要求

第一，在必修課部分需要包含理論知識(shí)、分析方法和政策探討三部分的內(nèi)容?，F(xiàn)有的課程體系多將理論課程設(shè)定為必修課，分析方法課程設(shè)定為選修課，而政策探討課程作為了課后作業(yè)，這無(wú)疑在課程設(shè)計(jì)階段就埋下了“重理論、輕實(shí)務(wù)”的種子。畢竟，大多數(shù)學(xué)生學(xué)習(xí)了理論知識(shí)之后，如果不是強(qiáng)制要求，幾乎沒(méi)有進(jìn)一步研究和學(xué)習(xí)財(cái)稅知識(shí)的動(dòng)力，這也使得該部分學(xué)生無(wú)法進(jìn)階到政策學(xué)習(xí)部分，從而無(wú)法將所學(xué)知識(shí)學(xué)以致用。所以，在課時(shí)有限的情況下，高校財(cái)稅課程寧可降低理論深度、放棄一部分理論推導(dǎo)部分的課堂時(shí)間，也需要將分析方法和政策探討部分納入必修課程教學(xué)范疇之內(nèi)，確保知識(shí)體系的完整性。

第二，在選修課部分需要注重高階的政策分析方法工具的學(xué)習(xí)?，F(xiàn)有的學(xué)習(xí)課程中，考慮到課堂教學(xué)的便利性，課堂教學(xué)中大多選用案例分析法來(lái)輔助知識(shí)傳授，這無(wú)疑加劇了學(xué)生對(duì)財(cái)稅政策理解的碎片化。未來(lái)避免這個(gè)問(wèn)題，在課堂教學(xué)過(guò)程中可以引入問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)證計(jì)量操作等方面的知識(shí)，讓學(xué)生更好地理解財(cái)稅政策效應(yīng)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)性、普遍性，也更有利于學(xué)生在課后進(jìn)行財(cái)稅政策自主分析。

第三，在實(shí)習(xí)課部分需要注重引導(dǎo)學(xué)生將財(cái)稅政策與操作實(shí)務(wù)相結(jié)合。在目前的實(shí)習(xí)課程中，學(xué)生大多接受實(shí)習(xí)部門老師基于實(shí)習(xí)崗位工作進(jìn)行操作層面的指導(dǎo)。這會(huì)造成學(xué)生實(shí)際操作與理論學(xué)習(xí)之間的脫節(jié)，學(xué)生也會(huì)由此產(chǎn)生“學(xué)而無(wú)用”的誤解。所以，在學(xué)生實(shí)習(xí)階段，高校授課老師也需要加強(qiáng)與學(xué)生的聯(lián)系，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的指導(dǎo)，歸納、總結(jié)學(xué)生在實(shí)習(xí)過(guò)程中所遇見(jiàn)的實(shí)踐問(wèn)題，并能將這些實(shí)踐問(wèn)題與理論知識(shí)相結(jié)合，幫助學(xué)生實(shí)現(xiàn)知識(shí)升華。

(三)設(shè)計(jì)出結(jié)構(gòu)化的考核體系

第一，必修課部分需要理論考試與實(shí)務(wù)考察相結(jié)合。當(dāng)前高校的財(cái)稅課程考核仍多基于卷面知識(shí)考察，但卷面考試的形式使得目前的財(cái)稅課程考察基本局限于理論知識(shí)的考察。然而財(cái)稅課程又是一門實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的課程，所以，在考核體系的指引下，實(shí)務(wù)性知識(shí)就被學(xué)生直接忽略。因此，財(cái)稅知識(shí)考察可以設(shè)計(jì)出很多創(chuàng)新形式，比如模擬面試、即興問(wèn)答、撰寫分析報(bào)告等形式，將實(shí)務(wù)考察與理論考察相結(jié)合。

第二，選修課部分需要更加注重學(xué)生實(shí)務(wù)分析能力的考察。對(duì)于選修課部分，學(xué)生是在已經(jīng)具備了財(cái)稅基礎(chǔ)知識(shí)的之后再進(jìn)行高階階段的學(xué)習(xí)。當(dāng)前，該部分的教學(xué)仍是對(duì)理論知識(shí)的深化講解。其實(shí)，在該階段課程學(xué)習(xí)過(guò)程中，學(xué)生距離進(jìn)入社會(huì)實(shí)務(wù)部門已經(jīng)更近，也就更加需要培養(yǎng)學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的運(yùn)用能力，尤其是學(xué)生對(duì)減稅降費(fèi)政策的分析能力、企業(yè)納稅籌劃方法的設(shè)計(jì)能力、以及稅收制度改進(jìn)方案的設(shè)計(jì)能力。

第三，實(shí)習(xí)課部分更加注重問(wèn)題解決能力的考察。當(dāng)前，高校對(duì)實(shí)習(xí)課程的考察主要依據(jù)于學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)告的撰寫和實(shí)習(xí)部門老師的信息反饋，這導(dǎo)致了課程考核評(píng)價(jià)流于形式。所以，高校需要豐富財(cái)稅專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)階段的課程考核手段。比如，在實(shí)習(xí)報(bào)告撰寫過(guò)程中，要求學(xué)生著重匯報(bào)實(shí)習(xí)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，以及解決問(wèn)題的思路、方法和心得；在實(shí)習(xí)考核中，可以采用學(xué)校面試形式，通過(guò)模擬實(shí)務(wù)處理過(guò)程，實(shí)地觀察學(xué)生的實(shí)際問(wèn)題解決能力。

二、融入新時(shí)代“減稅降費(fèi)”政策的研究方法

(一)注重文獻(xiàn)分析方法

第一，注重專業(yè)文獻(xiàn)分類搜集整理。目前高校財(cái)稅專業(yè)的授課老師分為兩部分，一部分重實(shí)務(wù)、輕科研，這部分老師對(duì)研究文獻(xiàn)的關(guān)注度較低；另一部分重科研，輕實(shí)務(wù)，這部分老師重視理論文獻(xiàn)的研究，但相對(duì)缺乏實(shí)務(wù)知識(shí)。在這種情況下，高校財(cái)稅課堂要么沒(méi)有文獻(xiàn)教學(xué)，要么文獻(xiàn)教學(xué)脫離實(shí)際，課堂效果較差。為了解決這一問(wèn)題，高校財(cái)稅課堂理應(yīng)引入文獻(xiàn)教學(xué)，并且對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化的整理與傳遞，從而將最前沿的知識(shí)傳遞到學(xué)生手中。具體而言，需要將財(cái)稅領(lǐng)域的文獻(xiàn)劃分為：實(shí)務(wù)方法介紹、政策文件解讀、理論知識(shí)分析、實(shí)證計(jì)量分析和理論模型構(gòu)建分析五大類。對(duì)于低年級(jí)的學(xué)生，引導(dǎo)他們多讀前三類文獻(xiàn)，以降低學(xué)生的專業(yè)入門門檻、培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣；對(duì)于高年級(jí)的學(xué)生，引導(dǎo)他們多讀后兩類文獻(xiàn)，以求有能力較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卣撟C該領(lǐng)域所發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)課題。對(duì)于專業(yè)碩士，引導(dǎo)他們多讀前兩類文獻(xiàn)，以獲取經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的、最前沿的實(shí)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)方法；對(duì)于學(xué)術(shù)類碩士，引導(dǎo)他們多讀后三類文獻(xiàn)，以提高專業(yè)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)洞察力和學(xué)術(shù)論文寫作能力。對(duì)于本專業(yè)的學(xué)生，引導(dǎo)他們多讀上述所有類別的文獻(xiàn)；而對(duì)于外專業(yè)的學(xué)生，大多需要閱讀第二和第三類文獻(xiàn)，以更有針對(duì)性地提升生活中財(cái)稅政策的理解能力。

第二，在文獻(xiàn)學(xué)習(xí)方面，注意精讀與泛讀相結(jié)合。低年級(jí)或選修課的學(xué)生需要注重對(duì)文獻(xiàn)的政策分析過(guò)程和政策建議方面的精讀，而不必過(guò)于注重理論模型的數(shù)理推導(dǎo)過(guò)程和實(shí)證模型的檢驗(yàn)設(shè)計(jì)。與之相比，高年級(jí)或?qū)I(yè)課的學(xué)生需要更進(jìn)一步地注重對(duì)研究問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)過(guò)程、研究觀點(diǎn)的論證過(guò)程和研究方法的選擇過(guò)程的精讀。

第三，注重對(duì)學(xué)生文獻(xiàn)分析能力的培養(yǎng)。學(xué)生被動(dòng)地進(jìn)行文獻(xiàn)學(xué)習(xí)通常會(huì)導(dǎo)致知識(shí)學(xué)習(xí)的間斷化、碎片化。然而，減稅降費(fèi)的政策演進(jìn)又具有連續(xù)性。因此，文獻(xiàn)學(xué)習(xí)一旦不科學(xué)就有可能適得其反。在這種情況下，學(xué)生自主文獻(xiàn)學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)就顯得尤為重要。比如，在課堂教學(xué)中，老師可以教授學(xué)生如何使用文獻(xiàn)分析軟件(例如：CiteSpace)。利用該軟件，學(xué)生可以根據(jù)自身輸入的關(guān)鍵詞來(lái)分析自己所關(guān)注主題的主要文獻(xiàn)，并且利用搜尋結(jié)果對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行歸類，從而找出自己所適用的文獻(xiàn)。另外，如果有興趣對(duì)該領(lǐng)域進(jìn)行更深入地研究，那么學(xué)生可以利用該軟件按圖索驥，分析文獻(xiàn)之間的聯(lián)系，從而找到任意財(cái)稅研究主題的理論基礎(chǔ)與研究前沿。

(二)注重研究方法的引入

第一，需要將文獻(xiàn)綜述法引入教學(xué)內(nèi)容。財(cái)稅領(lǐng)域的文獻(xiàn)通常緊跟時(shí)事，更新速度快、政策效應(yīng)強(qiáng)。于是，日常的課堂教學(xué)有必要培養(yǎng)學(xué)生文獻(xiàn)綜述的能力。通過(guò)文獻(xiàn)綜合整理、歸納，引導(dǎo)學(xué)生一方面了解自己所關(guān)注領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀，另一方面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)胤治龀鲎约核P(guān)注領(lǐng)域的前沿主題。比如，當(dāng)老師向?qū)W生拋出“我國(guó)減稅降費(fèi)政策落地生根的體制和機(jī)制障礙”這一研究課題時(shí)，就需要切實(shí)引導(dǎo)學(xué)生從文獻(xiàn)入手去進(jìn)行問(wèn)題剖析與分解。具體可從三個(gè)方面引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行文獻(xiàn)解析：(1)分稅制的財(cái)政體制與減稅降費(fèi)政策的實(shí)際落實(shí)之間的關(guān)聯(lián)。作為老師，我們可以引導(dǎo)學(xué)生閱讀：胡東書[1]、周飛舟[2]等有關(guān)分稅制改革的動(dòng)機(jī)及效應(yīng)評(píng)估方面的文獻(xiàn)，從而厘清分稅制背景下，地方政府低效落實(shí)企業(yè)減稅降費(fèi)政策的主觀動(dòng)機(jī)、主要環(huán)節(jié)和操作手段，并尋找到減稅降費(fèi)長(zhǎng)效機(jī)制構(gòu)建的主要障礙和難點(diǎn)。(2)人為治稅與減稅降費(fèi)政策的實(shí)際落實(shí)之間的關(guān)聯(lián)。作為老師，可以引導(dǎo)學(xué)生閱讀：張松和張瑞杰[3]、楊燦明[4]等有關(guān)“稅收法定原則”的落實(shí)機(jī)制的文獻(xiàn)，從而詳盡分析人為治稅背景下，企業(yè)減稅降費(fèi)政策落實(shí)過(guò)程中亟待進(jìn)一步完善之處，并進(jìn)一步分析地方政府在稅收減免與征費(fèi)擴(kuò)張之間的“翹板效應(yīng)”及替代效應(yīng)。(3)官員晉升錦標(biāo)賽制度與企業(yè)要素成本高企之間的關(guān)聯(lián)。作為老師，可以引導(dǎo)學(xué)生閱讀：Li and Zhou[5]、周黎安[6]等有關(guān)“官員晉升錦標(biāo)賽”理論的文獻(xiàn)，從而詳盡分析官員晉升錦標(biāo)賽制度下，企業(yè)各類要素成本的總體負(fù)擔(dān)水平、具體規(guī)模結(jié)構(gòu)以及成本高企的制度性成因。

第二，需要將實(shí)地調(diào)研與問(wèn)卷調(diào)查的方法引入教學(xué)內(nèi)容。財(cái)稅知識(shí)的實(shí)務(wù)性要求學(xué)生通過(guò)實(shí)務(wù)部門的歷練，對(duì)所學(xué)知識(shí)融會(huì)貫通。不過(guò)，實(shí)務(wù)部門知識(shí)汲取的難度更大。所以，教師需要將實(shí)地調(diào)研和問(wèn)卷調(diào)查方面的研究方法引入課堂教學(xué)內(nèi)容。通過(guò)該部分知識(shí)的學(xué)習(xí)，學(xué)生將會(huì)以研究性的視角看待自己所處的實(shí)務(wù)部門，以更深刻的洞察力發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)界的問(wèn)題，尤其是學(xué)會(huì)了尋找問(wèn)題。比如，作為老師，我們可以帶領(lǐng)學(xué)生沿著典型企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈走訪調(diào)研各類企業(yè)的“稅感”。老師帶領(lǐng)學(xué)生將在制造業(yè)內(nèi)選擇若干家典型企業(yè)進(jìn)行深入調(diào)研，并以該企業(yè)為中心，以增值稅發(fā)票為鏈條，沿著典型企業(yè)的上下游依次追尋相關(guān)企業(yè)，直至到達(dá)鏈條頂端和底端，從而刻畫出企業(yè)增值稅流轉(zhuǎn)的全過(guò)程。同時(shí)，深入調(diào)研鏈條上各類企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況，了解其對(duì)“減稅降費(fèi)”的感知程度和受“減稅降費(fèi)”的影響程度差異，在微觀層面總結(jié)出當(dāng)前減稅降費(fèi)政策傳導(dǎo)機(jī)制的亟待改進(jìn)之處。

第三，需要將實(shí)證計(jì)量分析的方法引入教學(xué)內(nèi)容。財(cái)稅信息以數(shù)據(jù)量化的形式為主，這就要求老師日常對(duì)學(xué)生進(jìn)行計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的訓(xùn)練。一方面，老師要更多地傳授計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論知識(shí)，讓學(xué)生產(chǎn)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙?shí)證分析思維；另一方面，老師需要傳授學(xué)生計(jì)量分析軟件的操作，比如：SPSS、EVIEWS、STATA、SAS等軟件。比如：作為老師，我們可以引導(dǎo)學(xué)生利用實(shí)證研究方法，檢驗(yàn)分稅制、官員政績(jī)觀與企業(yè)宏觀稅負(fù)水平之間的關(guān)系。為此，構(gòu)建如下OLS回歸模型：

FirmBurdenijt=α+βFiscal_decit+Xjtδ+Yitθ+vi+gt+eijt

(1)

FirmBurdenijt=α+γ1tenure/ageit+γ2tenure2/ageit2+Xjtδ+Yitθ+vi+gt+eijt

(2)

FirmBurdenijt=α+λcenterit+Xjtδ+Yitθ+vi+gt+eijt

(3)

Developmentit=α+φFirmBurdenit+Yitθ+vi+gt+eijt

(4)

在模型(1)-(3)中，下標(biāo)i、j、t分別表示城市、企業(yè)和年份。被解釋變量FirmBurdenit表示i城市j企業(yè)在t年時(shí)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平，分別用“企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)/總資產(chǎn)”“企業(yè)非稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)/總資產(chǎn)”、“企業(yè)承擔(dān)的可度量交易性制度成本/總資產(chǎn)”。

模型(1)檢驗(yàn)地方財(cái)政分權(quán)水平與地區(qū)企業(yè)各類稅費(fèi)負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系。解釋變量Fiscal_decit表示i城市在t年時(shí)的財(cái)政分權(quán)程度，分別用“企業(yè)所在城市的一般公共預(yù)算收入/企業(yè)所在省份的一般公共預(yù)算收入”“企業(yè)所在城市的一般公共預(yù)算支出/企業(yè)所在省份的一般公共預(yù)算支出”“企業(yè)所在城市的一般公共預(yù)算收入/企業(yè)所在城市的一般公共預(yù)算支出”這三個(gè)指標(biāo)來(lái)度量。β為主要關(guān)注系數(shù)。

模型(2)檢驗(yàn)地方官員晉升動(dòng)機(jī)與地區(qū)企業(yè)各類稅費(fèi)負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系。解釋變量tenureit表示i城市在t年時(shí)的官員任期，ageit表示i城市在t年時(shí)的官員年齡。γ1和γ2為我們所關(guān)注的系數(shù)，我們將不僅關(guān)注它們的顯著性，還將根據(jù)它們的系數(shù)值來(lái)計(jì)算官員任期與年齡的拐點(diǎn)。

模型(3)檢驗(yàn)地方商事制度改革質(zhì)量與地區(qū)企業(yè)各類稅費(fèi)負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系。解釋變量centerit表示i城市在t年時(shí)的商事制度改革力度。該力度從兩個(gè)方面來(lái)度量：其一，根據(jù)本課題組實(shí)地調(diào)研的數(shù)據(jù)給出的給地級(jí)市的商事制度改革力度評(píng)分；其二，利用各地的行政審批中心設(shè)立情況作為代理變量，包括該地區(qū)該年是否設(shè)立行政審批中心、行政審批中心的窗口數(shù)量、處理事項(xiàng)、業(yè)務(wù)范圍等。λ為關(guān)注系數(shù)。

模型(4)檢驗(yàn)地方稅費(fèi)負(fù)擔(dān)程度與地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展之間的關(guān)系。下標(biāo)i、t分別表示城市和年份。被解釋變量Developmentit表示i城市j企業(yè)在t年時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量水平，用課題組構(gòu)建的一套綜合指標(biāo)來(lái)衡量；FirmBurdenit表示i城市t年時(shí)的企業(yè)總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平。φ為關(guān)注系數(shù)。

Xjt是所有表示企業(yè)基本面特征的控制變量集合，Yit是所有表示城市特征的控制變量集合。vi表示城市固定效應(yīng)，gt表示年份固定效應(yīng)，eit為隨機(jī)誤差，三個(gè)模型的標(biāo)準(zhǔn)誤差均聚類在企業(yè)層面。

三、融入“減稅降費(fèi)”政策的第二課堂設(shè)計(jì)

(一)案例分析法用之于本科生的第二課堂

本科生的課余生活豐富多彩，課外活動(dòng)形式也比較多。在這種情況下，教師要組織開(kāi)展各種形式的活動(dòng)，以期通過(guò)案例的形式將各種前沿的稅收實(shí)務(wù)知識(shí)和政策解讀知識(shí)傳授于學(xué)生。比如，開(kāi)展財(cái)稅政策辯論賽、財(cái)稅案例分析大賽、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息化大賽等。這既能夠激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)財(cái)稅知識(shí)的積極性，也能夠充實(shí)學(xué)生的課后學(xué)習(xí)時(shí)間。

(二)政策分析法用之于碩士生的第二課堂

碩士生的課余生活更加注重收益性。在這種情況下，教師們可以在碩士課堂上增加政策分析方法的傳授和政策分析任務(wù)安排，以期碩士生在自身的實(shí)習(xí)過(guò)程中，將若有所思的問(wèn)題進(jìn)行深度思考，并利用課堂所學(xué)工具進(jìn)行有效分析。這既能提高學(xué)生的實(shí)習(xí)有效性，也能夠充實(shí)學(xué)生的課后實(shí)習(xí)時(shí)間的“學(xué)習(xí)性”。

(三)實(shí)證研究法用之于博士生的第二課堂

博士生的課余生活以學(xué)術(shù)研究為主，而較少關(guān)注純娛樂(lè)性的活動(dòng)。在這種情況下，教師們可以在課堂上多傳授財(cái)稅領(lǐng)域的實(shí)證研究方法，以期學(xué)生能夠做出財(cái)稅領(lǐng)域的高質(zhì)量研究成果。比如，老師課堂上可以對(duì)PSM-DID這一系列的研究方法進(jìn)行詳細(xì)講解，然后鼓勵(lì)學(xué)生在日常學(xué)術(shù)論文選題時(shí)嘗試使用該方法；學(xué)生也就可以利用該方法，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙?shí)證分析 “營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響、省直管縣改革對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的影響、精準(zhǔn)扶貧政策實(shí)施對(duì)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響等財(cái)稅領(lǐng)域前沿課題。