【摘要】高校作為培養(yǎng)人才的重要基地，對社會、國家政治經濟的影響力也越來越大，如何做好高校內部控制管理，建設內部控制框架體系，提高各高校的競爭力，推進高校改革和完善，成為目前高校面臨的重點問題。本文從高校內部經濟活動方面詳細闡述高校內部控制框架體系的建立背景、特點、實施過程中的幾個具體問題等方面，對高校內部控制框架體系所面臨的問題進行探討。

【關鍵詞】高校? 內部控制? 框架體系

一、高校內部控制框架體系建立的背景

1、國際背景。COSO委員會作為目標職責非常單一和簡單的組織，被世界上許多政府機構認可和支持。其內部控制整合框架是超越國家概念的規(guī)則，在不同的國家中得到運用。2013年5月COSO委員會發(fā)布了新版的《內部控制整合框架》，取代已經實施20年的1992年發(fā)布的舊版，也為我國內部控制框架體系推行和改革提供了理論支持。COSO內部控制框架對一個定義，三類目標，五大要素進行了清晰闡述，內部控制是一個持續(xù)不斷的過程，服務于運營目標、報告目標、合規(guī)目標，主要通過控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動五個因素進行。并通過十七項原則對五大要素中的具體要素進行了規(guī)范，使得內部控制框架體系更加清晰明確。

2、國內背景。2012年12月，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，2014年1月1日，正式開始實施，結合我國事業(yè)單位經濟活動的內部特點和相互指點的關系，重點強化機制建設，提高內部管理制度的執(zhí)行力，進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平。自90年代開始，我國對高校內部管理體系已逐步開展，2016年教育部印發(fā)的《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》《教育部直屬單位經濟活動活動內部控制指南（試行）》等，將高校經濟活動內部框架體系更加明確闡述，進一步推進了高校內部控制框架體系的建立健全。

二、高校內部控制框架體系的特點

高校經濟活動的內部控制，是內部控制框架體系中最為基礎，涉及面最廣，并為高校其他活動、項目、人才培養(yǎng)提供經濟支持的重要部分，貫穿整個高校運營過程，具有以下特點：

1、動態(tài)適應性：高校內部控制建設是一個動態(tài)的，持續(xù)不斷的過程，需要符合相關法律法規(guī)和高校內部實際情況，并且根據外部環(huán)境的變化、經濟活動的特點、管理要求的提高等等因素，不斷調整、修訂和完善。

2、全面制衡性：高校內部控制框架體系，涉及高校各個方面，并貫穿在學校經濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等全過程，對學校的崗位設置、職責分工、業(yè)務流程等多方面形成相互的制約和監(jiān)督。

3.局限性：雖然內部控制可以為高校實現其目標提供合理保證，但是，內部控制本身具有一定的局限性，與人為主觀特點有重要聯(lián)系，這也導致，內部控制無法完全避免錯誤的判斷和決策。

三、高校內部控制框架體系落實的具體過程、面臨的問題及應對策略：

高校內部控制框架體系需要多方配合才能建立，在實行過程中，有些問題比較突出。本文針對以下幾個問題，探討應對策略，切實推進高校內部控制框架體系的建立和完善。

問題一：內部控制意識與組織架構的問題。推行高校內部控制以來，部分人員未能形成宏觀全面的內部控制意識，針對內部控制事務未能認識到其重要性。在組織架構和內部控制體系涉及的各個方面做得不夠完善。部分高校管理者在設計、建立和實施內部控制時，不能意識到內部控制的局限性特點，導致內部控制失效情況的發(fā)生。針對以上問題，可以從以下幾點進行改善：（1）加強高校黨委的領導作用，加強學校領導班子的責任分配，抓好各自分管領域的內部控制工作，明確各個部門負責人對本部門的內部控制工作承擔的具體責任。提高領導班子對內部控制的認識，加強培訓與研討。（2）管理層需要依據各高校的特點和具體情況，實施符合自己學校特點的內部控制，并根據外部不斷變化的教學、運營、監(jiān)管環(huán)境以及對內部控制不斷提高的要求，進行動態(tài)整合，讓內部控制體系具有動態(tài)性和適應性。（3）正確認識內部控制的局限性，在設計和實施內部控制的過程中，努力將局限性最小化，與專業(yè)人員及時溝通，制定科學、合理、切實可行的內部控制框架體系。

問題二：高校經濟活動的內控制度不健全，財會基礎工作較為薄弱。目前，在大多數高校實行的內部控制目標比較局限，重點在具體的會計業(yè)務的核算上，內部控制工作相對片面，導致內部控制框架體系不夠完善。

針對以上問題，可以從以下幾點進行調整：（1）在內部控制框架體系中，應加強前期聯(lián)系，成立專門工作小組或專門部門，針對高校各類業(yè)務，做好監(jiān)管、監(jiān)督和銜接工作，讓高校內部控制工作全面協(xié)調，為高校的發(fā)展提供強有力的支持。（2）提高高校財務管理風險防范意識，建立健全財務管理風險防范機制。在內部控制的專門小組中，建議由總會計師負責，通過運用風險評估等手段，分析個環(huán)節(jié)的風險隱患，完善風險評估機制，并制定風險應對策略。（3）高校應按照內部控制的要求，全面梳理預算決算、收支、采購、資產、建設項目、合同等各項經濟業(yè)務流程，明確內部控制業(yè)務環(huán)節(jié)。同時明確各崗位的職責權限和權力，做到分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗。并落實監(jiān)督檢查和自我評價制度，彌補內部控制的管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，解決內部控制實施過程中的突出問題。

四、結語

高校內部控制框架體系需要通過不斷地調整和自我提升，才能切實落實和完善，因此在高校內部控制工作中，應加強內部學習，多方面、全方位協(xié)調高校各項目，不斷提升內部控制管理人員素質以及專業(yè)素養(yǎng)，切實加強主管部門、主管領導、財務、審計、紀檢等多部門的權利配合，對實施過程中發(fā)現的問題認真整改，嚴厲追責。

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作者簡介：潘建波（1981.02-），男，浙江嵊州人，碩士，會計師，研究方向：高校內部控制體系研究。