周 琴

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）內(nèi)控意識淡薄

推進科研事業(yè)單位“放管服”管理，要求其各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可控可監(jiān)督；也正是由于在一定程度上的“放”，則要求各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動需要緊抓風險點，在可控范圍內(nèi)開展各項科研工作。但是，在實際工作中，科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理比較薄弱，主要體現(xiàn)在以下四個方面。首先，科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理滯后于企業(yè)內(nèi)部控制，其發(fā)展較為緩慢，這在一定程度上決定了科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平較為低下。其次，科研事業(yè)單位性質(zhì)決定了其職能是以非營利性為目的，為國家科技發(fā)展服務(wù)，這也會導致管理層內(nèi)控意識淡薄，甚至有些科研人員認為內(nèi)控是財務(wù)部門統(tǒng)籌把控的，與其無關(guān)，殊不知其經(jīng)手的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)很可能就是內(nèi)控風險管控點。再次，科研事業(yè)單位內(nèi)部控制工作多流于形式，沒有具體發(fā)揮內(nèi)控作用；或者有些單位僅僅是制定內(nèi)控管理辦法，但可操作性不強；或者是涉及內(nèi)控相關(guān)業(yè)務(wù)時沒有按照管理辦法實施，僅根據(jù)以往經(jīng)驗處理。最后，科研事業(yè)單位內(nèi)部控制評價監(jiān)督不到位，在內(nèi)控實際工作中，對前期內(nèi)控風險點可進行有效管控，但在內(nèi)控評價監(jiān)督時，不能對內(nèi)控實施過程中存在的問題及時進行歸納總結(jié)和改進完善。

（二）預算管理不健全

預算管理是指單位在戰(zhàn)略目標的指導下，對未來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理單位和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標?？蒲惺聵I(yè)單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動貫穿預算管理的全過程，遵循“有預算才開支，無預算不開支”的原則。在“放管服”政策環(huán)境下，預算管理就顯得尤為重要，既要有一定程度“放”，又要有一定程度“管”。然而實際業(yè)務(wù)活動中，科研事業(yè)單位在預算管理環(huán)節(jié)主要存在以下幾方面問題。一是有些科研事業(yè)單位認為預算編制僅僅是財務(wù)人員的事情，不需要單位各職能部門及科研人員全員參與。二是財務(wù)人員簡單認為預算就是向財政部門要錢，預算越大越好，而不管單位具體實際情況，預算時出現(xiàn)不需要花錢的地方預算金額大，需要花錢的地方預算金額小的現(xiàn)象。三是科研項目負責人在編制項目預算時只是根據(jù)自己的理解認為某項費用需要多預算、某項費用需要少預算，而未考慮到市場經(jīng)濟、政治環(huán)境等外部環(huán)境因素。這些都會導致單位預算編制不全面，造成資金浪費。四是在預算執(zhí)行過程中，有些科研事業(yè)單位由于預算編制不全面，出現(xiàn)基本支出擠占項目經(jīng)費的現(xiàn)象，出現(xiàn)無預算開支、超預算開支等現(xiàn)象，未嚴格按照預算執(zhí)行。

（三）科研經(jīng)費管理難度大

在科研管理“放管服”政策環(huán)境下，科研事業(yè)單位科研經(jīng)費管理服務(wù)水平需要凸顯“放”和“管”。既要擴大差旅會議和儀器設(shè)備經(jīng)費使用的管理權(quán)限，以及在經(jīng)費預算調(diào)劑、間接經(jīng)費績效比例以及項目結(jié)題驗收環(huán)節(jié)自主選擇中介機構(gòu)、提交驗收資料等方面進行“放”；也要做好政策落實，加強內(nèi)控監(jiān)督管理，防范財務(wù)風險。然而在實際業(yè)務(wù)管理過程中，科研事業(yè)單位科研經(jīng)費管理主要存在以下三方面問題。一是科研事業(yè)單位科研經(jīng)費管理僅停留在項目經(jīng)費會計核算、結(jié)題驗收時提供項目經(jīng)費賬表上。這種服務(wù)模式一方面導致科研人員不能實時查看到項目經(jīng)費執(zhí)行情況，另一方面財務(wù)人員也不能實時監(jiān)控到項目經(jīng)費執(zhí)行過程中是否存在嚴控預算科目超支現(xiàn)象，一直到項目結(jié)題驗收時財務(wù)人員才發(fā)現(xiàn)嚴控預算科目超支現(xiàn)象，此時進行項目調(diào)賬，屬事后控制，不利于防范內(nèi)控風險。二是科研事業(yè)單位科研經(jīng)費執(zhí)行過程中存在無預算開支、超預算開支、超范圍超標準開支現(xiàn)象。三是科研經(jīng)費管理難以恰當協(xié)調(diào)平衡“放管服”與“內(nèi)部控制”。2018年，某科研事業(yè)單位在上級主管部門蒞臨調(diào)研時，指出會議費報銷所附附件繁冗復雜，與“放管服”政策相違背，不利于推進科研工作發(fā)展。事實上，其會議費報銷完全按照《財政部%國家機關(guān)事務(wù)管理局%中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局關(guān)于印發(fā)〈中央和國家機關(guān)會議費管理辦法〉的通知》（財行〔2016〕214號）文件規(guī)定執(zhí)行，會議費報銷所需附件與國家會議費管理辦法一致。在這個實例中，如果不嚴格執(zhí)行國家相關(guān)會議費管理辦法，就不利于單位會議費報銷管理，同時不利于單位內(nèi)部控制管理。

二、“放管服”環(huán)境下加強科研事業(yè)單位內(nèi)控管理的建議

（一）強化內(nèi)控意識，加強人才隊伍建設(shè)

加強單位內(nèi)部控制管理，既要求單位管理在一定程度上給予科研人員更大的人財物自主支配權(quán)，又要求在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動上對重要風險點進行管控。那么，在實際管理過程中，科研事業(yè)單位管理者不僅要從思想上認識內(nèi)控的重要性，同時，也要重視單位內(nèi)控人才隊伍建設(shè)。強化科研單位人員內(nèi)控意識，首先單位領(lǐng)導層要從思想上高度重視內(nèi)部控制管理，防范財務(wù)舞弊風險，這樣單位內(nèi)部職員才能重視起來。其次，單位內(nèi)控組織領(lǐng)導部門可以通過單位網(wǎng)頁宣傳欄、微信、QQ群宣傳內(nèi)控知識、內(nèi)控案例等，也可開展職工內(nèi)控培訓，讓其認識到所經(jīng)手的每項業(yè)務(wù)活動都與內(nèi)控息息相關(guān)，并認識到內(nèi)控的重要性。由于內(nèi)部控制是單位全員參與的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，所以在內(nèi)部控制人才隊伍建設(shè)方面，就不僅僅是關(guān)乎財務(wù)人員內(nèi)控業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，還需要對各個處室關(guān)鍵崗位進行內(nèi)控業(yè)務(wù)能力建設(shè)。有條件的科研事業(yè)單位可以成立內(nèi)控管理部門，人員可以從各個處室中具備一定專業(yè)水平并且業(yè)務(wù)能力強的職工中抽調(diào)。另外，單位內(nèi)控管理人員可通過各種渠道，比如購買各類內(nèi)控專業(yè)書籍、參加各類財經(jīng)培訓等，不斷提升內(nèi)控理論水平及業(yè)務(wù)能力，以期充分運用到日常內(nèi)控管理工作中。

（二）運用管理會計思維，全面加強內(nèi)部控制

科研事業(yè)單位預算管理是單位內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，而管理會計正是運用單位內(nèi)部各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行有效預測。科研事業(yè)單位在預算管理過程中，可結(jié)合管理會計思維，進行全面預算編制，嚴格預算執(zhí)行，加強預算監(jiān)督。實現(xiàn)全面預算管理，可以從以下四個方面實施。一是在預算編制環(huán)節(jié)，財務(wù)部門組織全員參與，各職能部門及科研人員協(xié)助配合財務(wù)部門編制預算，編制過程中充分考慮項目實施具體情況和其可行性及市場經(jīng)濟實際情況等。二是預算編制環(huán)節(jié)，可運用管理會計的思路方法，摒棄傳統(tǒng)的“增量預算法”預算單位收支情況，采用“零基預算法”編制預算，以支定收，根據(jù)單位實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動所需資金來預算單位資金收入，這種預算方法可以防范在不重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動上預算大額資金，在重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動上預算較少資金的現(xiàn)象，同時可以防止資金浪費，增強單位資源優(yōu)化配置。三是在預算執(zhí)行過程中，科研事業(yè)單位可根據(jù)單位實際情況引入財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)。通過在財務(wù)信息化系統(tǒng)嵌入預算執(zhí)行模塊，對預算執(zhí)行中發(fā)生無預算開支及超預算開支情況及時進行預警并調(diào)整控制。四是建立健全預算績效監(jiān)督機制。相關(guān)預算管理部門建立統(tǒng)一的標準化預算績效監(jiān)督體系，加強預算執(zhí)行與預算績效監(jiān)督掛鉤，實現(xiàn)“花錢必問效，無效必問責”的預算監(jiān)督機制。科研事業(yè)單位充分運用管理會計分析各類業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)，控制現(xiàn)在，預測未來；分析預算執(zhí)行差異，查找原因，及時糾偏，有利于單位在預算執(zhí)行過程中防范財務(wù)風險，提高資金使用效益，強化預算執(zhí)行環(huán)節(jié)內(nèi)部控制管理。

（三）主抓科研經(jīng)費管理關(guān)鍵風險點，加強完善內(nèi)部控制

在建立完善以信任為前提的科研管理機制，推進簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)政策的同時，科研事業(yè)單位在“放”的同時，還要強化“管”，應(yīng)當主抓科研經(jīng)費管理關(guān)鍵風險點，加強完善內(nèi)部控制，以防范財務(wù)風險?？蒲惺聵I(yè)單位可通過以下三個方面加強完善單位內(nèi)部控制，以提高內(nèi)控管理水平。一是完善符合單位實際情況的內(nèi)控規(guī)程或者內(nèi)控管理辦法，尤其是科研經(jīng)費管理方面，要認真梳理科研經(jīng)費管控過程中各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)重要風險點，對風險點進行風險評估和管控，將風險降至最低。在經(jīng)費使用過程中，各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動嚴格按照其流程開展，期間所有審核、審批、監(jiān)督等環(huán)節(jié)都嚴格遵守內(nèi)控規(guī)定。二是結(jié)合“放管服”要求，在不違背上級主管部門相關(guān)管理辦法的前提下，制定符合單位實際情況的科研經(jīng)費管理辦法，以平衡協(xié)調(diào)“放管服”和“內(nèi)部控制”，使二者有機結(jié)合，相輔相成。三是加強科研經(jīng)費內(nèi)控評價監(jiān)督。單位在科研經(jīng)費管理內(nèi)控實施中發(fā)現(xiàn)的問題要及時制定解決方案，并進行經(jīng)驗總結(jié)，提出改進建議；同時對實現(xiàn)內(nèi)控有效手段等進行經(jīng)驗交流，以期為后續(xù)內(nèi)控工作提供技術(shù)支撐；另外在內(nèi)控評價監(jiān)督環(huán)節(jié)遇到問題較嚴重的現(xiàn)象，應(yīng)當給予一定處罰，如兩年內(nèi)不能進行項目申報，或與職稱評審相掛鉤。

（四）創(chuàng)新服務(wù)方式，強化內(nèi)部控制

在“放管服”管理背景下，科研事業(yè)單位可通過創(chuàng)新服務(wù)方式強化單位內(nèi)部控制?？蒲惺聵I(yè)單位可根據(jù)實際情況，在服務(wù)方式上作一些創(chuàng)新改變。一是制定科研財務(wù)助理制度，通過選拔具備一定專業(yè)素質(zhì)的科研財務(wù)助理并對其進行財務(wù)管理專業(yè)培訓?？蒲胸攧?wù)助理具備一定財務(wù)管理知識，有利于經(jīng)費執(zhí)行過程中事前防范財務(wù)風險，加強內(nèi)控管理。二是將各種費用報銷所需附件材料、流程及注意事項匯編成財務(wù)報銷手冊，以流程圖形式展現(xiàn)出來，提供一站式服務(wù)。這樣科研人員在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動時，知道每個節(jié)點應(yīng)當注意什么，逐漸將內(nèi)控意識融入到各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，有利于加強單位內(nèi)部控制管理。三是建立完善財務(wù)信息化系統(tǒng)，該軟件包括課題信息管理、網(wǎng)上報銷、預算執(zhí)行情況查詢等模塊，將財務(wù)報銷審批流程嵌入信息系統(tǒng)，以預算管理為源頭，以多口徑財務(wù)核算為核心，以財務(wù)報表為展現(xiàn)，以網(wǎng)上報銷為手段，以預算執(zhí)行情況為窗口，實現(xiàn)預算指標初始、預算執(zhí)行控制及預警、預算執(zhí)行進度分析實時獲悉，在財務(wù)信息共享及項目資金使用的透明、公開等方面起到較好的支撐作用。建立財務(wù)信息化系統(tǒng)，有利于科研單位在各項經(jīng)費執(zhí)行過程中實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，實現(xiàn)前端控制，防范內(nèi)控風險。