呂紅雨

一、A集團公司背景情況

A集團公司是中央大型農(nóng)業(yè)企業(yè)，不僅在國內(nèi)擁有超過200多家獨立法人公司，而且近些年積極落實國家“一帶一路”戰(zhàn)略部署，通過投資和并購，在東南亞多個國家和地區(qū)擁有一批獨資與控股企業(yè)，產(chǎn)業(yè)涉及農(nóng)林牧、房地產(chǎn)、酒店旅游、醫(yī)療養(yǎng)老、物業(yè)租賃、商貿(mào)流通等幾大板塊，2018年末資產(chǎn)總額近400億元。目前，A集團公司共有內(nèi)審機構46個（其中專職內(nèi)審機構25個），配備內(nèi)審人員82人（其中專職內(nèi)審人員44人），內(nèi)審部門積極圍繞集團公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，以風險為導向努力開展各項審計工作，近3年共完成審計項目100多個，提出審計意見和建議1 300多條，為被審計單位增收節(jié)支約5 000萬元，保障了A集團長遠有序發(fā)展，實現(xiàn)了內(nèi)部審計工作價值創(chuàng)造的目標。

隨著投資領域和業(yè)務規(guī)模的不斷擴大，A集團公司內(nèi)部審計部門為適應公司快速發(fā)展的需要，積極改進審計工作方式方法，及時調(diào)整審計目標和重點，與公司戰(zhàn)略始終保持高度一致，在審計工作中做了一些有益的實踐，也取得了一定的成效。

二、A集團公司內(nèi)部審計工作實踐

（一）根據(jù)集團產(chǎn)業(yè)布局及運營風險情況，確定審計范圍和重點，逐步拓寬審計內(nèi)容，爭取實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務全覆蓋

根據(jù)A集團公司產(chǎn)業(yè)板塊多、經(jīng)營情況差異大的特點，審計部經(jīng)過分析論證，確定先將投資額大、運行效益差、內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)作為審計關鍵對象，納入年度審計計劃，提前入手，了解被審計單位情況，做好審計方案，明確審計重點，做到有的放矢；同時逐步拓展到其他企業(yè)，做到應審必審，不留死角。

審計內(nèi)容上，做到常規(guī)審計和專項審計相結(jié)合，根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)的風險情況確定審計重點，基本覆蓋企業(yè)所有重大經(jīng)濟事項。例如對貿(mào)易公司，重點審查合同管理，預付賬款、應收賬款管理；對房地產(chǎn)企業(yè)，重點審查項目管理、收入和成本的確認和配比；對物業(yè)管理企業(yè)，重點關注營業(yè)收入的計量和確認、人力資源管理；對新并購項目，重點審計內(nèi)控制度執(zhí)行、大額資金使用情況，關注企業(yè)是否穩(wěn)健運營、風險可控。如集團2016年在境外完成一項重大并購，針對并購標的規(guī)模大、經(jīng)營管理不善、資金緊張、虧損嚴重的情況，審計部及時調(diào)整工作重心，將新項目的初期運營情況作為審計重點，在人才庫內(nèi)抽調(diào)精通法律和項目管理的人員，組成審計小組，對整個項目從盡調(diào)風險分析排查、清產(chǎn)核資問題及后續(xù)處理、目前運營及內(nèi)控制度執(zhí)行、大額資金使用管理等方面進行重點審計，形成審計報告，對大額應收賬款追收、閑置資產(chǎn)處理、遺留問題解決、融資授信額度控制使用等方面提出了改進意見，起到了防范和化解運營風險的作用。

對于設有內(nèi)部審計機構的二級公司，明確其工作定位，A集團審計側(cè)重識別各業(yè)務板塊的整體風險，二級公司審計側(cè)重優(yōu)化內(nèi)部業(yè)務流程。同時加強對二級公司內(nèi)審部門的業(yè)務指導和監(jiān)督，對其年度內(nèi)審計劃提出意見和建議，有選擇地參與二級公司對下屬單位的審計工作，及時收集并分析二級公司出具的審計報告，為集團層面的經(jīng)營管理和風險防控提供依據(jù)。

（二）審計目標待續(xù)改進，審計職能運用更加熟練，協(xié)助集團不斷提高內(nèi)部控制建設和風險管理能力

在審計目標上，審計部緊密結(jié)合集團戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，根據(jù)內(nèi)審準則和制度的要求，及時做出優(yōu)化調(diào)整，以適應企業(yè)發(fā)展需要和國有企業(yè)審計管理的相關規(guī)定。A集團審計部由集團董事長直接管理，獨立性相對較強，在審計目標和計劃制定業(yè)順暢溝通，確保審計目標與集團的戰(zhàn)略高度一致，審計計劃能夠充分體現(xiàn)集團經(jīng)營管理理念。審計工作得到集團高層的理解與支持，為具體工作的順利實施打下了良好的基礎?；贏集團審計目標和審計內(nèi)容一直以集團經(jīng)營發(fā)展為核心，因此集團的戰(zhàn)略規(guī)劃制定、重大投融資方案、經(jīng)營決策、績效管理、組織流程優(yōu)化等事項都會主動邀請審計部參與，并請其結(jié)合以往的審計經(jīng)驗發(fā)表意見。

A集團審計部成立初期，受審計人員專業(yè)水平限制，以傳統(tǒng)的查錯糾弊式的財務收支審計為主；進入2000年后，逐步開展專項審計、績效審計、經(jīng)濟責任審計，進而評價企業(yè)的整體資產(chǎn)運營狀況；近幾年，根據(jù)國家全面深化改革的背景和新的《中國內(nèi)部審計準則》的要求，審計部不斷適應變化，與時俱進，審計重點逐步向內(nèi)部控制、風險管理、咨詢服務方向轉(zhuǎn)變。

A集團公司2015年建立了內(nèi)部控制規(guī)范手冊，審計部2016年專門對集團的內(nèi)部控制和各業(yè)務流程的風險管理水平開展了基礎性評價工作，發(fā)現(xiàn)采購、基建、合同管理、信息系統(tǒng)運行及資產(chǎn)管理等業(yè)務流程不夠全面完善，并需新增維修維護業(yè)務流程。針對內(nèi)控評價過程中識別的風險，建議采取修訂相關制度，調(diào)整組織架構，將不相容崗位分離，成立業(yè)務管理小組等控制措施。鑒于A集團目前仍處于內(nèi)部控制建設的初級階段，涉及單位廣且行業(yè)分類多，內(nèi)部控制難以一步規(guī)范到位，因此審計部在評價報告中指出：一是已經(jīng)建成內(nèi)控規(guī)程的單位要盡快將業(yè)務流程嵌入到辦公系統(tǒng)，并按層級授權管理，實現(xiàn)內(nèi)控管理的流程化、信息化，同時持續(xù)開展內(nèi)控評價和風險識別，不斷完善內(nèi)控規(guī)程；二是集團要堅定不移地全面推進內(nèi)控建設工作，要求所有獨立法人企業(yè)，無論管理級次，都應建立內(nèi)控規(guī)范手冊，并建議成立內(nèi)控建設技術支持團隊，負責相關的人員培訓、技術咨詢、業(yè)務輔導等工作，協(xié)助各單位完成內(nèi)控建設并不斷提高風險管理水平；三是從長遠發(fā)展來看，集團要從建立健全內(nèi)控制度向內(nèi)控執(zhí)行和監(jiān)督考核轉(zhuǎn)移，從“重形式”向“重實質(zhì)”轉(zhuǎn)化，且內(nèi)控管理職責與檢查評價職責要有效分離。

在內(nèi)控評價工作中，審計部發(fā)現(xiàn)下屬單位部分業(yè)務單元、流程存在較大的風險隱患，因此建議董事會將全面風險管理納入年度重要的工作規(guī)劃，推進風險控制、內(nèi)部控制、制度建設一體化，大力開展崗位和業(yè)務風險識別與評估，完善風險應對措施，實現(xiàn)風險管理常態(tài)化。

（三）審計方式方法與時俱進、不斷創(chuàng)新，并善于對審計工作開展情況進行歸納總結(jié)

A集團公司審計部不但重視“典型”審計業(yè)務，同時積極克服資源和技能上的障礙，不斷研究與被審計對象管理層以及業(yè)務人員開展合作的方法，力爭提升和加強審計工作的價值。在審計過程中，注重加強溝通協(xié)調(diào)，不回避問題，也不刻意強調(diào)問題的嚴重性，多站在業(yè)務的角度去傾聽相關人員的解釋，營造了溝通的良好氛圍，有助于形成合理的判斷和結(jié)論。

審計部根據(jù)不同的審計任務，首先是明確分工與配合，做好前期準備，確保審計工作簡單高效，審計重點抓準抓牢，杜絕因工作的盲目性，增加被審計單位的工作負擔。

其次，在審計方法上，創(chuàng)新理念，利用大數(shù)據(jù)平臺，重點向信息化審計延伸，加大聯(lián)網(wǎng)審計覆蓋面，做到聯(lián)網(wǎng)審計常態(tài)化，及時分析和評價下屬單位經(jīng)營風險。如審計人員在常規(guī)聯(lián)網(wǎng)審計中，查看下屬一家貿(mào)易公司的進銷存數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該公司一段時間存在購銷業(yè)務客戶高度集中、且資金量較大的現(xiàn)象。通過調(diào)取該公司購銷合同、出入庫單據(jù)、銀行流水、購銷發(fā)票資料后，發(fā)現(xiàn)該項業(yè)務毛利很低，偏離正常水平，無出入庫單據(jù)，只有貨權轉(zhuǎn)移資料，且下游公司屬于普通貿(mào)易商，對公司實際效益提升作用不大，并存在增值稅票管理風險；后又通過銀行、稅務、客戶等多方渠道了解該項業(yè)務客戶信息，判斷下游客戶資金面緊張，銀行貸款成本上升，為增加融資授信，對業(yè)務量需求較大。經(jīng)與集團管理層和該下屬公司溝通后，果斷提出中止與該客戶的同類貿(mào)易，收回現(xiàn)金。后期該客戶經(jīng)營中發(fā)生了延遲付款和違約現(xiàn)象，該下屬公司因反應及時，規(guī)避了資金風險，審計工作無形中為企業(yè)創(chuàng)造了收益。

最后，內(nèi)審工作完成后，審計部及時消化歸納，組織內(nèi)審人員進行討論總結(jié)。由主審人員從被審計單位組織架構、內(nèi)控制度、運營狀況、業(yè)務流程等方面，分析企業(yè)存在的主要問題及原因，潛在的風險及應對建議等；在業(yè)務流程上，不斷強化審計人員要主動學習了解法律、經(jīng)濟、合同管理、人力資源管理等內(nèi)容，同時將被審計單位業(yè)務及盈利模式分析透徹，分享給部門同事。力爭做到審計一家企業(yè)，了解一家企業(yè)，為后期的動態(tài)化監(jiān)管和審計效率提高創(chuàng)造條件。

同時，從去年開始，審計部著手建立集團審計項目庫，重點分析下屬企業(yè)業(yè)務模式及潛在風險方向，并定期更新、持續(xù)完善，做到不斷了解自己、了解業(yè)務、了解企業(yè)，為逐步推行風險導向?qū)徲嬜龊脺蕚洹?/p>

（四）不斷優(yōu)化審計人員組成，持續(xù)培養(yǎng)審計人員綜合業(yè)務能力，做好人才儲備工作

A集團公司審計部由5名人員組成，專業(yè)背景以財務、審計為主，但他們會主動學習和拓寬知識層面，不斷提高綜合素養(yǎng)和能力，具備一定的法律、經(jīng)濟、人力資源等管理能力。

在人員組成上，審計部有意識地適當優(yōu)化專業(yè)結(jié)構和配備，去年招聘了一個信息系統(tǒng)與信息管理（財務方向）專業(yè)畢業(yè)生，對內(nèi)審信息化建設起到了很好的促進作用。在聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)存取、分析、風險點識別和匯總排查等方面，大幅提高了準確率和工作效率；在審計報告披露上，通過眾多數(shù)據(jù)的舉證及圖表詮釋，使得報告內(nèi)容簡單明了、重點突出、方便閱讀，質(zhì)量明顯得以提升。

務操作上，審計部組織內(nèi)部人員每周定期學習，學習內(nèi)容涵蓋內(nèi)部審計準則、國有企業(yè)相關內(nèi)審制度規(guī)定、審計方式方法的具體運用、溝通交流技巧以及不同行業(yè)、企業(yè)的運營情況和風險防范措施等。通過學習，加深了內(nèi)審人員對所屬企業(yè)和業(yè)務的了解程度，增強了內(nèi)審人員勝任不同審計事項的工作能力。

同時，合理開發(fā)并最大限度利用集團現(xiàn)有內(nèi)審人員隊伍，組建內(nèi)審人才庫，庫內(nèi)成員以現(xiàn)有內(nèi)審人員為主，并吸納經(jīng)濟、法律、項目管理、人力資源管理、外語、生產(chǎn)等專業(yè)人員，確保成員多專業(yè)多層次，以適應集團國際化的發(fā)展需要。

（五）審計結(jié)果力求簡單明了，監(jiān)督整改有始有終

內(nèi)審工作是否有效，審計職能可否實現(xiàn)，甚至內(nèi)審部門的作用能否發(fā)揮，主要在審計結(jié)果的披露是否客觀公允，審計結(jié)果的運用是否充分有效。這就需要審計報告有所側(cè)重，抓關鍵點，抓主要矛盾，抓企業(yè)經(jīng)營的核心問題，而不是習慣于就事論事，滿足于對個性問題的揭露和查處，抓住財務開支及流程審計不放。若無視企業(yè)管理的控制環(huán)境，不主動參與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，審計工作就不能很好地融入到公司治理之中。

A集團公司在內(nèi)部審計報告事項上，一是能夠做到客觀公正，確保三級復核，不會因為內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平和個人主觀判斷來左右審計報告，也不會提出偏離企業(yè)發(fā)展目標、不計成本效益、無視企業(yè)發(fā)展客觀環(huán)境的建議和意見，內(nèi)審報告的結(jié)果是高質(zhì)量的并經(jīng)得起考驗的，內(nèi)部審計的建議和意見可以很好地被各層級各業(yè)務單元接受。二是出具正式審計報告前，會先將征求意見稿發(fā)送給被審計對象，針對雙方有爭議的事項，審計部會主動加強溝通和交流，杜絕呈現(xiàn)“冷面孔”形象，并倡導雙方要更多地站在企業(yè)發(fā)展的高度解決問題，為企業(yè)的戰(zhàn)略實施獻計獻策；通過良好的傾聽和協(xié)調(diào)，審計報告可以得到管理層和被審計對象的認可，內(nèi)部審計的作用在企業(yè)管理中得到了最大體現(xiàn)。三是審計報告出具后，倡導監(jiān)督整改有始有終，主動推動審計發(fā)現(xiàn)問題的落實到位、問責到位。審計部始終要求內(nèi)部人員要有推動持續(xù)整改的決心，要有不達目的誓不罷休的精神；通過持續(xù)監(jiān)督整改，擺明內(nèi)審部門的工作態(tài)度，樹立內(nèi)審部門的工作威信，反過來也會促進內(nèi)審工作的開展。

三、新形勢下做好內(nèi)部審計工作的思考

A集團公司的內(nèi)部審計實踐以企業(yè)風險識別和風險管理為核心，緊密圍繞集團戰(zhàn)略發(fā)展實施各項審計工作，對企業(yè)有效開展內(nèi)審工作提供了很好的借鑒。通過分析A集團公司的做法，筆者也對如何做好內(nèi)部審計工作進行了積極思考，主要觀點如下。

（一）企業(yè)要構建全面風險管理的內(nèi)部控制新機制和審計評價新體系

目前，很多大型國有企業(yè)意識到了內(nèi)部控制的重要性并不斷加強內(nèi)控建設，而內(nèi)部控制的有效執(zhí)行要以全面風險管理為基礎，做到實施有制度、操作有程序、過程有監(jiān)控、風險有監(jiān)測、工作有評價、責任有追究。同時，更要對內(nèi)部控制的實施構建評價體系，內(nèi)控評價由企業(yè)自查、職能部門檢查、內(nèi)審部門審計評價幾個層次構成，多元主體共同參與，可以互相補充、不斷完善評價體系建設。內(nèi)審部門還要對內(nèi)部控制的執(zhí)行開展審計工作，積極識別內(nèi)控流程的風險因素和執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，并將內(nèi)控評審作為審計前置，對內(nèi)控進行實時動態(tài)監(jiān)督。開展具體審計業(yè)務時，要以企業(yè)風險為導向，以內(nèi)控為主線，致力于保障內(nèi)部控制得到有效實施，企業(yè)風險得到有效化解。

（二） 內(nèi)部審計工作要與公司的戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃高度融合，力爭為企業(yè)創(chuàng)造價值

企業(yè)的內(nèi)審工作不能僅僅局限于提供一般性的合規(guī)檢查和專項審計報告，而要從滿足利益相關者的期望出發(fā)，思考管理層“最優(yōu)先考慮的事是什么”，站在提高企業(yè)管理能力和競爭優(yōu)勢的視角，識別相關風險，調(diào)整審計計劃，變革所需技能和工作方式，從而提升內(nèi)部審計活動的價值。同時企業(yè)內(nèi)部審計部門要盡量爭取參加到公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、重大經(jīng)營方針決策的討論中去，多維度了解企業(yè)狀況，及時調(diào)整審計目標，以適應公司的發(fā)展需要。

（三）內(nèi)部審計職能范圍雖在不斷拓展，但是審計工作要有側(cè)重點

近年來，內(nèi)部審計的職能不斷發(fā)展，由監(jiān)督、評價向更高級別的確認和咨詢服務轉(zhuǎn)變，這就對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，需要內(nèi)審部門站在維護企業(yè)穩(wěn)健規(guī)范運營的高度，既要不斷拓展審計范圍，覆蓋公司所有業(yè)務，更要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營需要和成本效益原則，創(chuàng)新審計機制，抓住主要矛盾和工作重點，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展建言獻策，保駕護航。

（四）內(nèi)部審計的獨立性是相對的

內(nèi)部審計獨立性是影響審計職能發(fā)揮的重要因素。內(nèi)部審計人員通過獨立、客觀的審計監(jiān)督活動，肩負著為企業(yè)提供咨詢服務、規(guī)范內(nèi)部控制、優(yōu)化業(yè)務流程、強化風險防控、實現(xiàn)價值增值的重要任務，因此內(nèi)審人員一定要清楚自己的專業(yè)界限，保護好自己的獨立性。但是，內(nèi)審的獨立性是相對的，過度強調(diào)獨立性，不結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的客觀環(huán)境，容易與業(yè)務部門形成對立，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。因此，內(nèi)審人員要提高溝通協(xié)調(diào)能力和處事分析能力，站在合理的專業(yè)視角，靈活處理審計工作中的難點和問題。

（五）內(nèi)部審計部門是公司的核心部門，應得到管理層的高度重視

內(nèi)部審計定位于整個公司層面，具有先天的優(yōu)勢、完整的視角、獨立于業(yè)務的客觀性以及專業(yè)性。內(nèi)部審計聯(lián)合財務、上，可以站在管理層的視角，與集團領導甚至董事會成員保持人事、法律、風控等部門，工作執(zhí)行中主動向公司戰(zhàn)略看齊，具有一定的高度。同時內(nèi)審人員通過開展各項審計工作，具備一定的財務、業(yè)務、風險和戰(zhàn)略管理水平，綜合素質(zhì)和能力較強，是公司的核心人才。因此內(nèi)審部門應得到管理層的高度重視和信任，管理層要堅信內(nèi)審部門可以為提高企業(yè)的經(jīng)營能力和管理水平發(fā)揮有效的作用。

（六）內(nèi)部審計人員要改變觀念，主動作為

目前很多單位內(nèi)部審計部門總是埋怨企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不好，工作得不到同事配合，開展起來相對困難。但反過來想一想，內(nèi)審部門為企業(yè)風險防控做出了多大貢獻，在公司治理、戰(zhàn)略管理中參與度又如何呢？企業(yè)內(nèi)審部門的地位不是單位或者個別領導賦予的，而是內(nèi)審部門和人員通過工作實踐不斷創(chuàng)造出來的。內(nèi)審人員要改變“等靠要”的思維，用業(yè)務和成績說話。在具體工作中，內(nèi)審人員是“免疫醫(yī)生”，不是“執(zhí)法警察”，明確內(nèi)部審計的立場是基于企業(yè)內(nèi)部，為企業(yè)自身服務，發(fā)揮清除、修補、預警的作用，本質(zhì)上是在保持相對客觀和獨立的前提下，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標提前發(fā)現(xiàn)風險和問題，而不是針鋒相對去“挑刺”，內(nèi)審人員要努力成為管理機構的一個重要合作者，進而取得部門間尤其是業(yè)務部門的支持與配合。