李佳駿

摘 要：在2019年1月1日過后，全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從國(guó)內(nèi)相關(guān)行政事業(yè)單位陸續(xù)實(shí)施。高校屬于事業(yè)單位的關(guān)鍵一員，普遍存在資產(chǎn)清查、核對(duì)、增強(qiáng)管理能力等重要問題，目前實(shí)施新準(zhǔn)則的背景下，在高校財(cái)務(wù)管理尤其是固定資產(chǎn)管理方面產(chǎn)生了更嚴(yán)格的需求。本文基于新會(huì)計(jì)制度的引導(dǎo)，參考高校固定資產(chǎn)管理以及核算等任務(wù)情況，從了解制度變遷細(xì)節(jié)的前提下，綜合科技手段，實(shí)施固定資產(chǎn)清查以及轉(zhuǎn)換活動(dòng)，研究新舊固定資產(chǎn)制度的交接環(huán)節(jié)產(chǎn)生的局限性，制定解決辦法，由此可以增強(qiáng)高校的固定資產(chǎn)管理能力。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;高校;固定資產(chǎn);核算與管理

一、前言

2018年8月16日，財(cái)政部公開提出《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》，并強(qiáng)調(diào)在2019年1月1日正式實(shí)施，全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從國(guó)內(nèi)相關(guān)行政事業(yè)單位陸續(xù)實(shí)施。這一準(zhǔn)則屬于國(guó)內(nèi)從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的一次重大創(chuàng)新和調(diào)整。基于這一背景，分析全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里固定資產(chǎn)的有關(guān)內(nèi)容存在一定必要性，有利于指導(dǎo)實(shí)操業(yè)務(wù)的繼續(xù)進(jìn)行，也能從中了解《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)———固定資產(chǎn)》在有關(guān)單位固定資產(chǎn)核算以及管理方面發(fā)揮的具體作用，推動(dòng)各方固定資產(chǎn)管理能力的增長(zhǎng)。

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)高校實(shí)施的固定資產(chǎn)管理體系難以達(dá)到相關(guān)高校的管理要求，即便一些高校從“智能化”等思維出發(fā)，就固定資產(chǎn)管理開展了大量的信息化升級(jí)，不過信息化管理體系缺乏多樣性，無法達(dá)到在固定資產(chǎn)方面的靈活管理要求，基于此，嚴(yán)重約束著高校固定資產(chǎn)管理能力的升級(jí)和發(fā)展，特別是從全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過后，怎樣逐步提升高校固定資產(chǎn)的信息化控制能力，屬于目前高校急需處理的關(guān)鍵問題。本研究基于目前高校固定資產(chǎn)的信息化管理階段具有的局限性展開研究，同時(shí)結(jié)合新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交接時(shí)期固定資產(chǎn)核算控制的全新需求，制定相匹配的優(yōu)化政策，由此逐步提升高校固定資產(chǎn)的使用效果以及綜合價(jià)值，讓其可以從教學(xué)、科研等多個(gè)方面起到更好的服務(wù)作用。

二、高等學(xué)校原有固定資產(chǎn)核算和管理工作的弊端

固定資產(chǎn)核算和管理工作是高校管理中一項(xiàng)非常重要的工作，對(duì)于高校的健康快速發(fā)展有至關(guān)重要的作用。然而在信息化時(shí)代和政府會(huì)計(jì)改革的大背景下，高校固定資產(chǎn)核算與管理還存在多部門分散管理，與財(cái)務(wù)制度相脫節(jié)等問題。本文經(jīng)整理認(rèn)為目前高校在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)核算與管理主要存在以下幾方面問題。

（一）各部門對(duì)固定資產(chǎn)管理缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)

從固定資產(chǎn)的客觀工作來看，許多高校選擇了財(cái)務(wù)、實(shí)物彼此獨(dú)立的管理機(jī)制，同時(shí)，實(shí)物管理仍將多門管理當(dāng)成常用方式。普遍來看，學(xué)校相關(guān)固定資產(chǎn)通常以相關(guān)部門各自管理，財(cái)務(wù)部重點(diǎn)承擔(dān)固定資產(chǎn)相關(guān)資金的交付以及賬目核查。不過，各職能部門通常是校領(lǐng)導(dǎo)各自管理，其權(quán)責(zé)布局相對(duì)分散，缺乏有效的協(xié)同以及共享模式。基于當(dāng)前條塊分割的管理格局，使得高校固定資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)核算缺乏銜接，難以在固定資產(chǎn)當(dāng)中開展動(dòng)態(tài)管理，由此使得賬目之間不匹配、賬目和客觀情況不匹配等現(xiàn)象長(zhǎng)期存在，加劇了數(shù)據(jù)整合、信息共享等方面的阻力。

（二）固定資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理之間缺乏有效銜接

新舊會(huì)計(jì)模式從固定資產(chǎn)的角度上最顯著的改變是“實(shí)提”折舊模式的成立。具體折舊可以有效體現(xiàn)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，進(jìn)一步幫助政府的成本會(huì)計(jì)核算，推動(dòng)各項(xiàng)管理工作的進(jìn)行，完善財(cái)務(wù)編制。在固定資產(chǎn)具體折舊當(dāng)中，關(guān)鍵的原則在于維持賬實(shí)相符。即強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)部與財(cái)務(wù)部從相關(guān)資產(chǎn)數(shù)據(jù)上相互統(tǒng)一。不過從許多高校的客觀情況來看，因?yàn)殡p方從固定資產(chǎn)控制中的定位存在差異，就信息建設(shè)階段怎樣維持業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)性缺少一定的交流以及銜接，所以部門工作缺乏協(xié)同性等問題長(zhǎng)期存在，難以維持固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。尤其是從固定資產(chǎn)驗(yàn)收階段，若報(bào)銷人員由于相關(guān)影響要素未能及時(shí)報(bào)賬，在資產(chǎn)投入運(yùn)用后，財(cái)務(wù)部門可能沒有及時(shí)入賬，由此要頻繁利用資產(chǎn)對(duì)賬來消除效益，維持固定資產(chǎn)折舊相關(guān)信息的統(tǒng)一性?；诖耍瑥娜聲?huì)計(jì)制度中，需要重點(diǎn)研究的問題在于從實(shí)提折舊下，達(dá)成固定資產(chǎn)從兩個(gè)部門當(dāng)中的相互銜接以及協(xié)調(diào)。

（三）固定資產(chǎn)管理制度滯后于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求

當(dāng)前大量高效的內(nèi)部控制模式有所不足，并未有效設(shè)計(jì)采購(gòu)、驗(yàn)收等各個(gè)階段的管理仿真，且對(duì)于參與其中的各部門責(zé)任缺乏清晰的界定與分配。一些高校即便建立了固定資產(chǎn)管理模式，不過制度長(zhǎng)期處在固定不變的狀態(tài)，沒有參考實(shí)際情況做出升級(jí)與完善，和全新制度需求產(chǎn)生差異，制度實(shí)施不到位，固定資產(chǎn)管理未能全面貫徹。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)核算管理的新要求

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變高校固定資產(chǎn)的核算基礎(chǔ)

在全新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的背景下，高校固定資產(chǎn)的核算計(jì)準(zhǔn)一改傳統(tǒng)收付模式，調(diào)整為雙會(huì)計(jì)核算制，強(qiáng)調(diào)高校從預(yù)算會(huì)計(jì)中實(shí)施收付制，而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，借助平行記賬取代之前的方式。而固定資產(chǎn)的核算和企業(yè)財(cái)務(wù)相互一致，從實(shí)施全新會(huì)計(jì)制度的過程中，市場(chǎng)上存在大量可供參考的信息，不過，這在高校會(huì)計(jì)核算方面也產(chǎn)生了更為嚴(yán)格的要求。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了高校固定資產(chǎn)初始計(jì)量

在執(zhí)行全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，相關(guān)高校都根據(jù)其具體要求，從采購(gòu)資產(chǎn)過程中，參考成本實(shí)施基礎(chǔ)計(jì)量，從借記“固定資產(chǎn)”的階段，貸記“財(cái)政撥付收入”等有關(guān)科目。另外，全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中強(qiáng)調(diào)的各項(xiàng)要求，和高校之前執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等原則對(duì)比之下，更具備合理性，由此一來，固定資產(chǎn)基礎(chǔ)計(jì)量的執(zhí)行更加流程，其實(shí)操性有了明顯的提高。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高校固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的變化

由于全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引導(dǎo)，高校固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生了顯著的改變，通常體現(xiàn)在以下方面：首先，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)了改變。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，如果固定資產(chǎn)從當(dāng)月出現(xiàn)新增，應(yīng)該實(shí)施當(dāng)月計(jì)提;如果從當(dāng)月縮減，則當(dāng)月不應(yīng)該實(shí)施計(jì)提;如果計(jì)提充分，不可再計(jì)提。其次，從“虛提”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩?shí)提”。由于全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)使用平行記賬的方式，把有待計(jì)提的折舊根據(jù)客觀用途納入單位的當(dāng)期費(fèi)用，或選擇資產(chǎn)成本一項(xiàng)，則通常借記“單位管理費(fèi)”等。由此一來，推動(dòng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施，能夠利用權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)客觀賬目，明確固定資產(chǎn)的有效價(jià)值以及損耗情況。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下高校固定資產(chǎn)核算和管理工作建議

（一）構(gòu)建統(tǒng)一歸口管理的大資產(chǎn)管理格局

為調(diào)整之前固定資產(chǎn)管理責(zé)任模糊、管理主體過多的格局，高校應(yīng)該從優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)的前提下，新增具備獨(dú)立職能的固定資產(chǎn)管理部，重點(diǎn)承擔(dān)校內(nèi)固定資產(chǎn)管理任務(wù)，其中涉及到房屋、設(shè)施等具體資產(chǎn)，需要參與資產(chǎn)采購(gòu)、分配、清算等管理工作，逐步產(chǎn)生大資產(chǎn)管理架構(gòu)，進(jìn)一步體現(xiàn)其完整性。從統(tǒng)籌管理的前提下，相關(guān)資產(chǎn)各自的管理部門要開展二次管理，基于部門被分配的資產(chǎn)管理責(zé)任，妥善保存固定資產(chǎn)，就其信息實(shí)施詳細(xì)記錄，出現(xiàn)調(diào)整后，匯報(bào)到相關(guān)管理單位，維持固資產(chǎn)安全，滿足完整性要求。

（二 ）優(yōu)化固定資產(chǎn)核算與財(cái)務(wù)管理流程

從全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投入執(zhí)行過后，在高校固定資產(chǎn)核算中產(chǎn)生了一系列影響，也使有關(guān)制度出現(xiàn)了變化，主要體現(xiàn)在折舊處理方面。其強(qiáng)調(diào)參考權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理，每月計(jì)提折舊，所以，高校應(yīng)該維持折舊信息的統(tǒng)一，要求資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等建立完善的信息共享機(jī)制，提升部門協(xié)同能力，改善有關(guān)業(yè)務(wù)程序，達(dá)到雙方的統(tǒng)一管理，其中應(yīng)該整合資產(chǎn)類型，梳理具體關(guān)系，為信息共享提供前提保障。其次，突破當(dāng)前固定資產(chǎn)管理信息平臺(tái)的入固節(jié)點(diǎn)制度，從之前資產(chǎn)管理部驗(yàn)收升級(jí)成結(jié)束財(cái)務(wù)報(bào)銷程序后，在返還信息的前提下實(shí)施入固。借助這一模式，能夠維持資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)從數(shù)據(jù)方面的相互匹配，從中妥善處理賬賬不符等現(xiàn)象，降低資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)崗位的工作壓力，給之后實(shí)施固定資產(chǎn)折舊任務(wù)提供更有效的支持和保障。

（三）建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算和管理制度

整合并改善管理方案，優(yōu)先維持固定資產(chǎn)從購(gòu)置、運(yùn)用以及處理等階段的職務(wù)彼此獨(dú)立，提高授權(quán)審批力度，體現(xiàn)牽引功能;并且，全面實(shí)施內(nèi)部檢查以及審計(jì)監(jiān)管，使內(nèi)部審計(jì)全方位滲透至固定資產(chǎn)管理的多個(gè)階段，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)有資產(chǎn)安全。而優(yōu)化管理體系需要考慮到以下方面：

首先，建立合理的財(cái)務(wù)核算控制模式。從管理過程中，對(duì)折舊計(jì)提以及分?jǐn)偟热蝿?wù)制定詳細(xì)的規(guī)定，讓財(cái)務(wù)核算階段具備完整的依據(jù)，有序開展各項(xiàng)工作，提高核算效率。

第二，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理有關(guān)機(jī)制，維持固定資產(chǎn)采購(gòu)、入庫(kù)、運(yùn)用、清算處理等步驟的規(guī)范化，改善臺(tái)賬管理機(jī)制，完整記載編號(hào)、凈值等有關(guān)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上，全面考察賬、卡、物是否相互匹配。

第三，設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)估模式，以年度為單位，實(shí)施清查以及判斷工作，把握相關(guān)資產(chǎn)的最新狀態(tài)，如果檢查階段出現(xiàn)喪失使用功能等現(xiàn)象，評(píng)估其具體原因，根據(jù)責(zé)任分配進(jìn)行認(rèn)定，把績(jī)效評(píng)估結(jié)論與部門、個(gè)體考核相互結(jié)合，體現(xiàn)績(jī)效評(píng)估的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過后，由于各項(xiàng)規(guī)章制度的約束，高校固定資產(chǎn)管理局面有一定改善，提升了資產(chǎn)安全性，不過，仍在管理方面產(chǎn)生了一定的壓力。為進(jìn)一步打造會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于高校固定資產(chǎn)控制的全新需求，且從中增強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理效果，各大高校的有關(guān)管理機(jī)構(gòu)和參與其中的人員，必須明確固定資產(chǎn)管理目前具備的問題，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定為依據(jù)，制定可靠的解決辦法并予以執(zhí)行，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理能力，體現(xiàn)管理質(zhì)量以及效率。

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