陳珂（河南質(zhì)量工程職業(yè)學(xué)院）

營(yíng)改增作為我國(guó)稅收體制改革的重要內(nèi)容，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理等方面起著非常重要的作用，但隨著營(yíng)改增的實(shí)施也給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一定的影響，給企業(yè)的發(fā)展生存帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)。新時(shí)代如何深入貫徹落實(shí)營(yíng)改增基本方針要求，加強(qiáng)企業(yè)成本控制的水平以及財(cái)務(wù)管理的能力，是當(dāng)前企業(yè)管理者必須關(guān)注的重點(diǎn)。

全面營(yíng)改增的基本概述

（一）營(yíng)改增的內(nèi)涵

營(yíng)改增的政策就是將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅，是一種建立在傳統(tǒng)增值稅稅率基礎(chǔ)上的全新發(fā)展模式，這種模式有利于企業(yè)的發(fā)展，降低稅收負(fù)擔(dān)，給服務(wù)行業(yè)提供了良好的稅收環(huán)境。在這當(dāng)中較為關(guān)鍵的一點(diǎn)是，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)增值稅的購(gòu)買，來(lái)享受稅款抵扣的服務(wù)，而且對(duì)出口的貨物也可享受增值零稅率。

因企業(yè)規(guī)模不同，執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)也不同，在營(yíng)改增實(shí)施后，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，然后結(jié)合二者不同實(shí)際情況，制定出相對(duì)應(yīng)的納稅計(jì)劃，同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)考慮自身實(shí)際情況，做好稅收籌劃工作，以達(dá)到成本節(jié)約的目的。

（二）實(shí)施營(yíng)改增的原因

我國(guó)的營(yíng)改增政策實(shí)施較晚，發(fā)展過(guò)程受到一些問(wèn)題的制約和影響，雖然還處于摸索實(shí)踐階段，但從實(shí)施的整體來(lái)看，近年來(lái)已經(jīng)略有成效。

第一，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策可以很好地改善傳統(tǒng)稅務(wù)征收時(shí)出現(xiàn)的重復(fù)征收問(wèn)題。第二，在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征收中，并沒(méi)有給企業(yè)創(chuàng)造出良好的發(fā)展環(huán)境。第三，在以前的外貿(mào)出口中經(jīng)常遇到一些阻礙，高昂的稅率會(huì)導(dǎo)致進(jìn)口產(chǎn)品定價(jià)較高，不利于良性發(fā)展。在這種趨勢(shì)下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅需要稅務(wù)相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)實(shí)行稅務(wù)征收和稅務(wù)管理，改變傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅征收方式，才能更好地與時(shí)代接軌。

實(shí)施全面營(yíng)改增對(duì)成本管理造成的影響

（一）實(shí)施營(yíng)改增給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的影響

隨著現(xiàn)階段營(yíng)改增的全面實(shí)施，企業(yè)想通過(guò)該政策的實(shí)施，給自身帶來(lái)顯著的成效，就必須在傳統(tǒng)的管理模式基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和改進(jìn)，只有這樣才能在持續(xù)發(fā)展的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益。從具體情況分析，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，在具體實(shí)施過(guò)程中會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)一些影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，是對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響，從企業(yè)固定原產(chǎn)值來(lái)看，因?yàn)殡S著原產(chǎn)值的縮小使企業(yè)內(nèi)部庫(kù)存折舊額度相對(duì)減少，從側(cè)面降低了經(jīng)營(yíng)投入成本，并且將經(jīng)營(yíng)所得變成不包含增值稅在內(nèi)的存款，減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入；從小型企業(yè)的角度來(lái)看，由于其增值稅與大企業(yè)相比較低，則在一定程度上提高了經(jīng)濟(jì)效益。其次，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅的推進(jìn)，給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了一定的影響，由于企業(yè)之間存在著規(guī)模差異，會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)中出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題的解決方式也不同，在對(duì)資金收支進(jìn)行核算時(shí)，很容易受到一定的影響，影響結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致企業(yè)資金不能順利流通。出現(xiàn)此類問(wèn)題的根本原因，是由于企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算時(shí)不夠細(xì)致。隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的推進(jìn)與實(shí)施，使核算的內(nèi)容和項(xiàng)目都有所增加，增加了企業(yè)財(cái)會(huì)工作任務(wù)，提升了核算的難度，給稅務(wù)征收、納稅申報(bào)都造成一定的影響，如不進(jìn)行及時(shí)整改處理，將造成無(wú)法規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響

1.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的影響

放眼全局不難了解，現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，大部分企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本出現(xiàn)逐漸下降的趨勢(shì)，經(jīng)過(guò)調(diào)查分析可知，之所以會(huì)出現(xiàn)這種狀況，主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，將價(jià)稅從之前的稅收體系中抽離出去，并將其中的一部分與成本進(jìn)行融合，剩下的另一部分則以稅額的形態(tài)存在。換個(gè)角度分析，可以理解為增值稅對(duì)原來(lái)成本進(jìn)行了切割。

2.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的影響

表面來(lái)看營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入造成了一定的影響，但換個(gè)角度分析，其實(shí)營(yíng)改增在企業(yè)的收入中產(chǎn)生了非常關(guān)鍵的作用，出現(xiàn)這種情況的主要因素是新政策對(duì)傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的改革，在很大程度上將整個(gè)稅務(wù)體制進(jìn)行了優(yōu)化，通俗來(lái)講，企業(yè)的增值稅應(yīng)屬于價(jià)外稅的范疇，增值稅中沒(méi)有將營(yíng)業(yè)稅的征收比例含括在內(nèi)。

3.對(duì)企業(yè)稅收成本的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅涉及到的內(nèi)容很廣，但是經(jīng)過(guò)實(shí)際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策推廣中，一些服務(wù)行業(yè)并沒(méi)有因此減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，甚至有些企業(yè)負(fù)稅更加繁重。對(duì)大規(guī)模與小規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，表面來(lái)看的確沒(méi)有享受到實(shí)在的稅額抵扣，但是從側(cè)面分析，隨著稅率的降低，使企業(yè)的稅收成本也隨之降低。而且營(yíng)改增政策的實(shí)施，可以在企業(yè)購(gòu)進(jìn)各項(xiàng)設(shè)備時(shí)對(duì)其實(shí)行相應(yīng)稅額的抵扣，這一點(diǎn)同樣是對(duì)企業(yè)減少稅收成本的一種方式。

（三）全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)類別多種多樣，不同企業(yè)中的稅收標(biāo)準(zhǔn)也各不相同，不管是哪一類型的企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策環(huán)境下，對(duì)其稅收的負(fù)擔(dān)都會(huì)造成一定程度的干擾，其中人員的工資支出成本占有很大比重，并且這一類型的成本無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅額的抵扣，尤其針對(duì)于一些規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于稅率的增加，可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目相對(duì)較少，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增加；而對(duì)于一些小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，盡管薪資同樣不能被抵扣，但由于企業(yè)規(guī)模所限，其稅率會(huì)逐年下降，從而直接減輕了相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)。

全面營(yíng)改增政策下企業(yè)對(duì)于成本管理的發(fā)展對(duì)策

（一）采用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制在企業(yè)內(nèi)部管理中具有十分重要的作用，不僅能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行良好的成本管理，還能讓企業(yè)朝著正確的方向發(fā)展。當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中推行市場(chǎng)化管理模式已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。用工程企業(yè)舉例來(lái)說(shuō)，如果在企業(yè)內(nèi)部推行競(jìng)標(biāo)制度，運(yùn)用一系列的市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)手段，能幫助企業(yè)解決實(shí)際管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，還可以結(jié)合當(dāng)前狀況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)機(jī)制進(jìn)一步完善，使之與內(nèi)部招標(biāo)制度吻合。

（二）以成本管理為中心調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)方式

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策全面實(shí)施以后，應(yīng)圍繞成本管理對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)方式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，調(diào)整財(cái)務(wù)分析的方法。隨著全面營(yíng)改增政策的落實(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)政策要求深入了解，對(duì)自身計(jì)稅方式以及財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，同時(shí)，還應(yīng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，主要是因?yàn)樵谥暗膱?bào)表中，營(yíng)業(yè)稅中包含了增值稅，而新政策實(shí)施以后，企業(yè)所獲得的營(yíng)業(yè)收入不再包括增值稅的內(nèi)容。并且，需要將企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中所產(chǎn)生的成本進(jìn)行價(jià)稅分離，并將企業(yè)的稅額實(shí)行獨(dú)立列示。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，很大程度完善了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)分析的方式也得到了相應(yīng)的調(diào)整。在比較財(cái)務(wù)的橫向指標(biāo)和縱向指標(biāo)時(shí)，需要將營(yíng)改增因素在報(bào)表中剔除，并對(duì)凈利潤(rùn)的指標(biāo)發(fā)生的變化，以及營(yíng)改增對(duì)其產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合理性。

（三）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額的管理

在全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以來(lái)，給企業(yè)管理增加了一定的難度，對(duì)稅額進(jìn)行相應(yīng)的管理成為了非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容。面對(duì)當(dāng)前發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)不能因控制成本而降低生產(chǎn)質(zhì)量，要加強(qiáng)對(duì)設(shè)備供應(yīng)商的重視，只有如此，才能確保增值稅對(duì)發(fā)票的有效占用，保證增值稅發(fā)票的全面性，才能才當(dāng)今社會(huì)完善企業(yè)的稅額抵扣工作，從根本上避免增值稅無(wú)法抵扣的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時(shí)，對(duì)小規(guī)模納稅人以及對(duì)納稅人的選擇問(wèn)題上，需要將增值稅的抵扣工作作為重點(diǎn)管理目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防

在實(shí)行營(yíng)改增稅費(fèi)改革后，留給企業(yè)梳理業(yè)務(wù)和方向轉(zhuǎn)型的時(shí)間并不多，假如企業(yè)沒(méi)有及時(shí)的針對(duì)新形勢(shì)做出相應(yīng)改變，則會(huì)錯(cuò)失改革轉(zhuǎn)型的最佳時(shí)機(jī)。在稅費(fèi)改革后其負(fù)稅征收面臨著情況復(fù)雜化，即使是一個(gè)企業(yè)制造的產(chǎn)品，如果產(chǎn)品種類和價(jià)值不同，那么稅率就一定不同，這樣就會(huì)給企業(yè)的稅率計(jì)算帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如果情況得不到重視，加之計(jì)算上的不嚴(yán)謹(jǐn)，很容易造成漏稅或多繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，還造成一定的負(fù)面影響，直接阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。因此，深入分析改革要點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將稅務(wù)申報(bào)工作充分落實(shí)，保證做到依法納稅，才能有效的規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)

全面營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的成本管理有著一定的影響，雖然會(huì)使大部分的企業(yè)負(fù)稅降低，但還有小部分企業(yè)會(huì)呈現(xiàn)不降反增的趨勢(shì)。因此，需要中小企業(yè)對(duì)稅改實(shí)行高度重視，對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行深入透徹的研究，合理業(yè)務(wù)布局，調(diào)整完善經(jīng)營(yíng)模式，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力，使企業(yè)在實(shí)際工作過(guò)程中，完成對(duì)營(yíng)改增的充分了解，做出有針對(duì)性的調(diào)整。