摘? 要：在我國新時代社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的背景下，居民消費結(jié)構(gòu)和消費理念也在不斷改變，雖然營改增后稅制得到進(jìn)一步優(yōu)化，消費稅征收范圍的不合理性問題更加突出，消費稅征收范圍有待調(diào)整。新時代背景下稅收范圍一定要注重調(diào)控經(jīng)濟(jì)、糾正負(fù)外部性、保護(hù)環(huán)境和資源等方面。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型;征收范圍;調(diào)控經(jīng)濟(jì)

1消費稅的功能定位

對消費稅的功能定位是對消費稅征收范圍進(jìn)行調(diào)整的首要因素，意義重大。通常來說，消費稅具有增加財政收入、引導(dǎo)消費理念和調(diào)節(jié)收入分配三項功能。消費稅各項功能間相輔相成，使消費稅的框架能夠穩(wěn)定存在。所以對消費稅立法的設(shè)計中，必須要重視其功能間的相互作用關(guān)系，保持各功能間的平衡。凡事過猶不及，一旦過分強調(diào)“寓禁于征”，很可能會影響增加財政收入功能的實現(xiàn)，進(jìn)而使消費稅轉(zhuǎn)化為一種純粹的禁止性公共管制手段。

注重消費稅的各項功能之間協(xié)調(diào)平衡不代表對不同稅目征稅時功能之間沒有側(cè)重，具體情況具體分析。以發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能為主的征收對象一般是高端消費品;以樹立節(jié)約利用理念為主的征收對象一般是能源消耗高的消費品;以限制消費并補償外部性為主的征收對象是造成污染環(huán)境的消費品。新時代背景下應(yīng)考慮在保持消費稅稅負(fù)基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，保留財政功能，充分實現(xiàn)其調(diào)節(jié)功能。

2我國消費稅征收范圍的歷史進(jìn)程

在我國消費稅改革進(jìn)程中，已經(jīng)對消費稅征稅范圍進(jìn)行了七次調(diào)整，對其調(diào)整變化的過程總結(jié)如下：

第一，在法的效力淵源上，法律文件的效力層次都不屬于狹義上的“法律”。1985年全國人大授權(quán)國務(wù)院制定了《消費稅暫行條例》。除2008年征稅范圍調(diào)整是通過對該行政法規(guī)進(jìn)行修改外，其它六次都是由財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布行政規(guī)章，主要涉及的是對稅目及其子目的調(diào)整。在實踐中多次利用對征稅范圍進(jìn)行重大變動，此舉不利于維護(hù)稅法的權(quán)威性，違背了稅收法定原則[7]。

第二，在功能偏向上，引導(dǎo)綠色消費、理性消費觀念的功能顯著加強。首先，旨在引導(dǎo)綠色消費和理性消費的征稅對象逐漸擴(kuò)圍。比如2006年取消“柴油”“汽油”稅目并重新設(shè)置“成品油”稅目，增加高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板五個新稅目;2015年新增電池、涂料兩個稅目。這些調(diào)整有助于樹立合理綠色的消費理念。

第三，在及時反饋上，征稅范圍隨著人們的消費水平不斷提升而隨之改變。一些商品隨著人民消費水平的提高成為普通日用品，不再具有應(yīng)稅消費品的特征，從而被排除在征稅范圍之外。比如，2000年對“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”中的香皂不再征收消費稅，緊接著在2006年徹底了取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，2016年刪除了“化妝品”稅目并將其中價格高昂的化妝品保留下來更名為“高檔化妝品”稅目。

第四，在結(jié)構(gòu)簡化上，稅目及子目的結(jié)構(gòu)更加簡潔清晰。比如，2008年取消了“薯類白酒”和“糧食白酒”子目，取而代之的是“白酒”子目，使消費稅的征收變得高效便捷。再如，一些高檔護(hù)膚品護(hù)膚和化妝雙重功效，與化妝品之間難以區(qū)分，而且價格、奢侈品屬性與高檔化妝品相差無幾，應(yīng)當(dāng)承受相同程度的稅負(fù)，將兩者歸為同一稅目是符合實際的。

3適當(dāng)調(diào)整消費稅征收范圍

近些年來，我國居民消費結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了重大的變化，主要的變化趨勢是從有形商品消費轉(zhuǎn)化為以醫(yī)療保健和娛樂家政等為主的服務(wù)型消費?，F(xiàn)在我國的消費稅稅目設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)是以高消費、高耗能、高污染商品，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前的市場評估，新時代背景下稅收范圍應(yīng)適當(dāng)增加一些稅目，充分發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)功能與導(dǎo)向功能。

3.1將高檔服務(wù)納入消費稅征稅范圍

高檔服務(wù)的范圍可以參考原營業(yè)稅娛樂休閑業(yè)的征收范圍，比如夜總會、酒吧、射擊、狩獵等等。對高檔服務(wù)加征消費稅，一定要根據(jù)客觀情況確定好符合征稅起征點的價格標(biāo)準(zhǔn)，不能武斷地一概而論。

3.2擴(kuò)大高檔消費品的范圍

將高昂的價格、產(chǎn)品的稀缺性、具有炫耀意義等特點作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，可將消費稅征稅范圍擴(kuò)大至私人飛機、娛樂性帆船、高檔箱包、高檔家具等。對于當(dāng)前社會消費比較多的高檔消費品，確實有必要將其納入征稅范圍，起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。

3.3將更多高耗能、高污染商品納入征稅范圍

高耗能、高污染商品對社會資源、社會環(huán)境造成了巨大的損害，本文建議先將塑料制品，一次性包裝物納入征稅范圍。塑料袋、塑料包裝、塑料餐盒的消耗量造成了新的能源壓力和白色污染，故而應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)人們樹立環(huán)保節(jié)約的消費理念。

4結(jié)語

目前，在新時代社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，消費稅稅收范圍的合理調(diào)整需要貼合社會發(fā)展的實際情況。在新時代背景下我國消費稅征稅范圍的改革方向應(yīng)該反映出國家宏觀政策導(dǎo)向、緩解收入分配差距、縮小貧富差距、引導(dǎo)合理健康消費等基本原則，將高檔服務(wù)、高檔消費品、高能耗、高污染產(chǎn)品稅目納入到消費稅征收范圍，是可以更好地發(fā)揮消費稅的功能，保障國家稅收收入，引導(dǎo)消費新觀念，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，是符合新時代背景下對消費稅改革的期待。

參考文獻(xiàn)

[1]單飛躍，王霞.“納稅人稅權(quán)研究”[J].中國法學(xué)，2004（04）.

[2]谷彥芳.后營改增時代消費稅改革的再思考[J].稅務(wù)研究，2017（05）：37-40.

[3]劉劍文.“如何準(zhǔn)確理解稅收法定原則”[J].經(jīng)濟(jì)參考報，2013.

[4]王金霞，王佳瑩.新時代消費稅職能定位的思考[J].稅務(wù)研究，2018（01）：93-97.

[5]童錦治，蘇國燦，劉欣陶.我國消費稅的收入再分配效應(yīng)分析[J].稅務(wù)研究，2017（01）.

作者簡介

盧振磊（1993.04—），男，河南省睢縣人，成都市雙流區(qū)四川大學(xué)，法律碩士。