賈文龍

(河北大學(xué) 宋史研究中心，河北 保定 071002)

緒言

審計(jì)是對(duì)國(guó)家財(cái)政運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督的重要手段。在中國(guó)古代，最初的國(guó)家審計(jì)制度是上計(jì)，大概形成于戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，由地方長(zhǎng)官于每年年終時(shí)赴首都向國(guó)君匯報(bào)地方財(cái)政狀況[1]87-90。隋唐時(shí)期，隨著三省六部制的成熟，在中央政府出現(xiàn)了頗具專(zhuān)職審計(jì)職能的機(jī)構(gòu)——比部，又稱(chēng)為“司計(jì)”。唐代比部隸屬于刑部，其職能是：“掌勾會(huì)內(nèi)外賦斂、經(jīng)費(fèi)、俸祿、公廨、勛賜、贓贖、徒役課程、逋欠之物，及軍資、械器、和糴、屯收所入。京師倉(cāng)庫(kù)，三月一比，諸司、諸使、京都，四時(shí)勾會(huì)于尚書(shū)省，以后季勾前季；諸州，則歲終總勾焉?！盵2]唐代比部的審計(jì)職能相當(dāng)廣泛，可以稱(chēng)為國(guó)家的獨(dú)立審計(jì)機(jī)關(guān)，是“我國(guó)最早考核檢查財(cái)政收支的審計(jì)機(jī)構(gòu)”[1]224。唐代尚書(shū)省管理全國(guó)的田地與賦稅，規(guī)定“每一歲一造計(jì)賬，三年一造戶籍?？h以籍成于州，州成于省，戶部總而領(lǐng)焉”[3]74。結(jié)合比部“諸州，則歲終總勾焉”的制度，這說(shuō)明唐代對(duì)地方的審計(jì)模式大體還是延續(xù)此前年終上計(jì)的傳統(tǒng)模式，不同之處在于中央增加了主管機(jī)構(gòu)。

宋代地方審計(jì)模式發(fā)生重大改變，其中最重要的影響因素是源于路級(jí)各類(lèi)監(jiān)司的設(shè)置。地方財(cái)政審計(jì)正是監(jiān)司的主要工作內(nèi)容。轉(zhuǎn)運(yùn)司全稱(chēng)某路諸州水陸計(jì)度轉(zhuǎn)運(yùn)使，又稱(chēng)“漕司”，其職能為：“經(jīng)度一路財(cái)賦，而察其登耗有無(wú)，以足上供及郡縣之費(fèi)；歲行所部，檢察儲(chǔ)積，稽考賬籍?！盵4]3964提點(diǎn)刑獄司，也稱(chēng)“憲司”，亦有復(fù)查州縣財(cái)政賬籍的職能：“諸路轉(zhuǎn)運(yùn)司勘會(huì)所轄州軍，熙寧十年以前三年收支，應(yīng)見(jiàn)在錢(qián)物，除閑雜及理欠物更不條具，其泛收泛支，或諸處支借出入，并蠲放欠閣，各令開(kāi)析，限半年攢結(jié)成都狀，送提點(diǎn)刑獄司驅(qū)磨保明……自今三年一供，著為令?！盵5]7126南宋時(shí)期，紹興五年(1135)正月詔：“諸路提刑司驅(qū)磨所屬州縣去年收支茶鹽錢(qián)數(shù)?！盵6]1376北宋還設(shè)有提舉茶鹽司，后與提舉常平司并稱(chēng)提舉司：“掌摘山煮海之利，以佐國(guó)用。皆有鈔法，視其歲額之登損，以詔賞罰。凡給之不如期，鬻之不如式，與州縣之不加恤者，皆劾以聞?！盵4]3968目前學(xué)術(shù)界對(duì)宋代路級(jí)監(jiān)司審計(jì)職能的研究已經(jīng)相當(dāng)深入，主要有方寶璋、包偉民、王曉龍等先生的著述(1)詳見(jiàn)方寶璋：《宋代財(cái)經(jīng)監(jiān)督研究》，北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001年版；包偉民：《宋代地方財(cái)政史研究》，上海：上海古籍出版社，2001年版；王曉龍：《宋代提點(diǎn)刑獄司制度研究》，北京：人民出版社，2008年版。。關(guān)于宋代地方州縣一級(jí)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，已為肖建新先生所注意，其曾以“宋朝地方審計(jì)機(jī)構(gòu)或職官”專(zhuān)節(jié)討論這一問(wèn)題，其中關(guān)于通判審計(jì)職能的研究尤為深入(2)詳見(jiàn)肖建新：《宋朝審計(jì)機(jī)構(gòu)的演變》，載《中國(guó)史研究》2000年第2期，第112—126頁(yè)。后收入肖建新：《宋代法制文明研究》，合肥：安徽人民出版社，2008年版，第22—40頁(yè)。。

宋代空前重視地方審計(jì)工作，“州郡是重要的財(cái)政核算層次”[7]，朝廷的調(diào)撥、轉(zhuǎn)運(yùn)司移用都待其而定。在這種財(cái)經(jīng)支出與監(jiān)督制度中，州級(jí)屬官的輔助職能相當(dāng)重要，而縣作為最基礎(chǔ)的審計(jì)對(duì)象，州縣互動(dòng)關(guān)系亦有相當(dāng)重要的轉(zhuǎn)變。州縣作為宋代審計(jì)模式中的下層，目前學(xué)術(shù)界對(duì)此問(wèn)題還缺少專(zhuān)題論述。本文以地方審計(jì)作為研究中心，以求教于方家。

一、宋代州級(jí)財(cái)政中的主官雙頭制

自秦漢郡縣制形成以來(lái)，郡級(jí)長(zhǎng)官都是僅設(shè)主官一人，其副職稱(chēng)為少尹，為行政助手性質(zhì)，凡事須申稟府尹，聽(tīng)其裁決。宋代州級(jí)有少尹一職，但為虛職，實(shí)際則設(shè)通判一職，全稱(chēng)“通判某州軍州事”，也稱(chēng)“州判”，與知州同掌一郡之政：“諸州置通判，統(tǒng)治軍、州之政，事得專(zhuān)達(dá)，與長(zhǎng)吏均禮?！盵4]3946由此可見(jiàn)，在設(shè)置之初，通判并非知州助手，而是與知州職權(quán)平等，因此形成了知州與通判并存的雙頭主官制，這在中國(guó)歷史上是相當(dāng)罕見(jiàn)的現(xiàn)象。

宋代通判設(shè)立之目的，就是作為皇帝的耳目來(lái)監(jiān)督知州，所以通判也往往被稱(chēng)為“監(jiān)州”。宋初張?jiān)佒赋觯骸敖裰ㄅ校胖O(jiān)郡。郡政之治，助而成之，郡政之戾，矯以正之……其輯兵綏民，御侮致餉，判與守牧，相為表里。”[8]史稱(chēng)：“自平湖南，諸州皆置通判，既非副貳，又非屬官，故多與長(zhǎng)吏忿爭(zhēng)，常曰：‘我監(jiān)州也，朝廷使我來(lái)監(jiān)汝。’長(zhǎng)吏舉動(dòng)必為所制?；蛘哐云涮?，宜稍抑損之?！盵5]181宋人普遍認(rèn)可通判初設(shè)時(shí)承擔(dān)的監(jiān)察州郡長(zhǎng)官的職能，如《(寶慶)四明志》和《(嘉泰)會(huì)稽志》均載：“藝祖有天下，首置諸州通判，以朝官以上充”，實(shí)使之“督察方鎮(zhèn)”[9-10]。

宋代通判全面參與掌管所轄政區(qū)戶口版簿，參與征收各種賦稅。州縣是宋代財(cái)政收入的基礎(chǔ)，在州縣兩級(jí)財(cái)政中，征收科敷稅賦占有重要的地位，名目繁多的稅賦都要通過(guò)州縣向百姓征取。為了解決官僚地主依仗權(quán)勢(shì)蔭庇稅戶問(wèn)題，宋代特令通判主管征收官戶、形勢(shì)戶的租賦。開(kāi)寶四年(971)，宋太祖 “詔諸州府并置形勢(shì)版簿，令通判專(zhuān)掌其租稅”[5]258。此后諸州府形勢(shì)戶的租稅由通判征收，成為定制。宋徽宗宣和年間(1119—1125)，對(duì)金戰(zhàn)爭(zhēng)軍費(fèi)緊張，宋政府增加了酒稅、頭子錢(qián)等二十多種附加稅，稱(chēng)經(jīng)制錢(qián)，通判有參與征收經(jīng)制錢(qián)的職能。南宋初年，朝廷又增加各種名目的附加稅，稱(chēng)總制錢(qián)，與經(jīng)制錢(qián)合稱(chēng)經(jīng)總制錢(qián)。紹興三年(1133)，宋高宗詔令“諸州經(jīng)總錢(qián)并委通判拘收”[6]1073。宋孝宗乾道二年(1166)，曾令通判和知州共同掌管經(jīng)總制錢(qián)。不久，知州恣意侵用該錢(qián)項(xiàng)。淳熙元年(1174)“詔委諸路州軍通判，專(zhuān)一主管”[4]3959。宋寧宗朝的《慶元條法事類(lèi)》規(guī)定：諸州縣鎮(zhèn)所收經(jīng)總制錢(qián)物，必須“每季具賬，限次季孟月五日以前供申通判廳，本廳限孟月終審覆申提點(diǎn)刑獄司”[11]451，通判不僅審查諸州縣經(jīng)總制錢(qián)的賬目，而且還要按時(shí)向提點(diǎn)刑獄司申報(bào)。

宋代通判主要負(fù)責(zé)監(jiān)督錢(qián)谷出納，參與州郡公使庫(kù)、軍資庫(kù)、公使酒庫(kù)等各類(lèi)倉(cāng)庫(kù)的管理，因而審計(jì)財(cái)政成為其重要職能。宋初，“諸州置通判，使主錢(qián)谷”[4]8932?！爸T州通判、糧料官至任，并須躬自檢閱賬籍所列官物，不得但憑主吏管認(rèn)文狀?！盵5]202“諸州通判官到任，皆須躬閱賬籍所列官物，吏不得以售其奸。主庫(kù)吏三年一易。市征、地課、鹽曲之類(lèi)，通判官、兵馬都監(jiān)、縣令等并親臨之，見(jiàn)月籍供三司，秩滿較其殿最，欺隱者置于法?！盵4]4348軍資庫(kù)等是宋代“一州稅賦民財(cái)出納之所”[12]，從這些倉(cāng)庫(kù)支出費(fèi)用必須由知州和通判共同簽署。宋真宗詔令：“諸路知州、通判，自今在城倉(cāng)庫(kù)則每季檢視，在外縣者止閱簿籍，不須巡行?！盵5]1873宋仁宗天圣時(shí)(1023—1032)，“詔廣州權(quán)置通判一員。舊無(wú)通判，至是轉(zhuǎn)運(yùn)司言，近以武臣石普知州，本州錢(qián)谷、刑獄事繁，乃增置”[13]4298。宋徽宗時(shí)有官僚言：“今天下州府糧料院批勘，而判勾即皆專(zhuān)委通判。蓋通判是本州按察官，使之判勾則其勢(shì)可以點(diǎn)檢糧料院違條妄支官物及諸般差錯(cuò)作弊等事?！盵13]4586南宋延續(xù)了通判監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)制度，“州郡倉(cāng)庫(kù)一出一納，并須先經(jīng)由太守判單押帖，次呈通判，呈僉廳簽押俱畢，然后倉(cāng)官憑此為照，依數(shù)支出”[14]30。

在宋代以前，州級(jí)長(zhǎng)官獨(dú)掌一州之財(cái)政。宋代設(shè)通判以后，通判與知州形成雙頭主官制，在財(cái)政方面亦是如此。如果沒(méi)有及時(shí)完成國(guó)家稅收任務(wù)，知州與通判都是中央追究行政責(zé)任的主體：“諸州《夏秋稅管額賬》(《刺賬》《單狀》并《納畢賬》同)，違限三十日，吏人杖六十，當(dāng)職官罰俸一月，通判、知州半月，滿六十日，各加一等?！盵11]642宋代設(shè)置通判一職，最重要的目的就是“使主錢(qián)谷”，突出了其司法監(jiān)財(cái)職能，因而促使宋代州縣的審計(jì)體制發(fā)生了歷史性的變化。

二、宋代州級(jí)財(cái)政中的屬官分權(quán)制

宋代州級(jí)屬官的設(shè)置中，直接承襲了隋唐時(shí)期州級(jí)佐官三個(gè)官職的名稱(chēng)，即錄事參軍(府稱(chēng)司錄參軍)、司戶參軍與司法參軍。州級(jí)司理參軍為新設(shè)之職，簡(jiǎn)稱(chēng)司理，是宋代改造唐末五代使府武職屬官而設(shè)置的主管州級(jí)刑獄的重要屬官，“掌訟獄勘鞫之事”[4]3976，“專(zhuān)于推鞫研核情實(shí)”[15]。

與唐代相比，宋代司法參軍的職能有重要變化。唐代時(shí)，司法參軍稱(chēng)為“法曹”，職能廣泛：“司法參軍掌律、令、格、式，鞫獄定刑，督捕盜賊，糾逖奸非之事，以究其情偽，而制其文法。赦從重而罰從輕，使人知所避而遷善遠(yuǎn)罪。”[3]749宋代則因鞫獄權(quán)被司理參軍取代了，督盜賊之職被巡檢等武臣擅有，司法參軍只掌“議法斷刑”[16]一項(xiàng)職能，且“諸州法司吏人，只許檢出事?tīng)睿坏幂m言予奪”[6]2546，只負(fù)責(zé)在司理參軍等審理案件后檢出適應(yīng)的法律條文，以供長(zhǎng)官判決時(shí)參照運(yùn)用。

宋代州級(jí)司法參軍作為檢法之官，負(fù)責(zé)保管中央下達(dá)于地方的各種詔令：“我朝以仁厚家法、金科玉條寶之萬(wàn)世，藏之令甲，散之列郡之司法掾。其事簡(jiǎn)，其任專(zhuān)，非已試?yán)粽撸坏锰幨锹?，可謂重矣?！盵17]“詔咸平編敕后續(xù)降宣敕，所在編錄二本，一長(zhǎng)吏主之，一法司行用，轉(zhuǎn)運(yùn)使檢察，無(wú)漏落。”[5]1358“諸被受手詔，以黃紙?jiān)靸?cè)編錄。并續(xù)頒詔冊(cè)并于長(zhǎng)官?gòu)d柜帕封鎖，法司掌之，無(wú)法司者，選差職級(jí)一名，(縣差押錄。)替日對(duì)簿交受。遇有檢用，委官一員(發(fā)運(yùn)、監(jiān)司，委主管文字、檢法官；州委司法參軍；縣即令)，監(jiān)視出入。”[11]334-335朝廷相關(guān)禮制規(guī)定也由司法參軍保管：“右出《政和五禮新儀》第二十一卷，淳熙中曾有印本頒行，州郡法司必有之，可更檢看?！盵18]當(dāng)然，這樣的規(guī)定是方便司法參軍將有關(guān)法律條文摘錄出來(lái)，供長(zhǎng)官定罪量刑使用。

宋代司法參軍除了掌管法令檔案，也掌管州級(jí)財(cái)政檔案。天禧(1017—1021)時(shí)，“京東轉(zhuǎn)運(yùn)副使范雍言：‘諸州賬籍，應(yīng)在不少，望自今委轉(zhuǎn)運(yùn)使于逐州選官一員專(zhuān)管賬目磨勘。如及一百萬(wàn)數(shù)，一年內(nèi)八分已上，并升差遣；不滿百萬(wàn)，一年了者，批歷為勞績(jī)。’從之”[13]6216。此后的史料證明，掌管州級(jí)賬目磨勘的官員一般都是司法參軍。乾道六年(1170)，戶部侍郎、江浙京湖淮廣福建等路都大發(fā)運(yùn)司史正志言：“歲月易久，奸弊易生，故不得不時(shí)為會(huì)計(jì)，以救其弊。是以景德之錄、慶歷之錄、皇祐之錄以致元豐《中書(shū)備對(duì)》，分令諸房揭貼，搜羅詳密，纖悉備具。朝廷每有施行，不復(fù)待報(bào)于外，按圖閱籍，如指諸掌。竊思惟祖宗之時(shí)，所謂會(huì)計(jì)之書(shū)修纂如是之易者，蓋緣郡國(guó)賬狀如期來(lái)上，無(wú)有隱匿稽違，故得以討論措畫(huà)。又嘗考之條令，一州之賬狀，司法主之，一路之賬狀，漕屬主之，率諸路賬狀上之戶部?！盵13]6224淳熙二年(1175)，“臣僚言：‘祖宗時(shí)有《會(huì)計(jì)錄》，備載天下財(cái)賦，出入有賬，一州以司法掌之，一路以漕屬掌之’”[13]7314。此外，司法參軍還有檢出各類(lèi)賞格的職能：“諸賞，官司應(yīng)依式保明者，委官點(diǎn)勘(發(fā)運(yùn)、監(jiān)司委屬官，無(wú)及諸州各委司法參軍)圓備，方聽(tīng)申奏?！盵11]271

宋代州級(jí)司法參軍也被賦予多項(xiàng)理財(cái)職能。其“兼管諸庫(kù)”[11]28，參與管理常平等倉(cāng)。如崔與之任潯州司法參軍，“常平倉(cāng)久弗葺，慮雨壞米，撤居廨瓦覆之?？な赜苾冻Ｆ街e，堅(jiān)不可”[4]12257。“諸糧料院無(wú)官專(zhuān)監(jiān)者”，“遇闕官，委司法參軍”管理[11]28。尹林為果州司法參軍時(shí)，“常歲，旁郡輸送稅米，吏襲故跡，緣為奸利，道路停壅，遠(yuǎn)近病之。君掌州庾，摘奸佑良，賦入如流，貪獲斂手，歡聲載道。又主吏役，雖高資之戶，久為郡校，所著功勞，積微盈百。君削舊格，黜次賞，鄉(xiāng)戶衙校，一役而致破產(chǎn)者，雖不及百，君請(qǐng)以上賞酬之?？な路步?jīng)君之所評(píng)，無(wú)不協(xié)眾之欲，于是上下交譽(yù)，惟恐君去。會(huì)復(fù)瀘州合江之簿，監(jiān)司首以君塞召”[19]。司法參軍在地方建城時(shí)，可兼“提督燒磚”一職[20]。

宋代司法參軍的職能大體皆與司法、財(cái)政檔案相關(guān)，可謂事簡(jiǎn)而任專(zhuān)。但因?yàn)樗痉▍④娝鶛z法條為敕令格式等國(guó)家法典，因而，“以一府之所是莫能勝法曹之所非，一府之所非莫能勝法曹之所是”[21]，“律令所在，職有常守……官雖卑，賢者為之，可使郡政如權(quán)衡之公”[22]。

宋代司法參軍在承擔(dān)檢用法條職能的基礎(chǔ)上，又負(fù)責(zé)州級(jí)賬狀的檢用。宋代州級(jí)行政中，錄事參軍也多負(fù)責(zé)財(cái)政稅收事宜。宋太祖開(kāi)寶元年(968)詔：“諸道州府追屬縣租……自今令錄事參軍躬按文簿。”[5]202錄事參軍“到任日”，“交管戶籍，新舊逃戶數(shù)目書(shū)于印紙歷子”[13]4638。宋代司法參軍在闕官時(shí)，可與錄事參軍一樣監(jiān)管糧料院：“諸糧料院無(wú)官專(zhuān)監(jiān)者，錄事、司戶參軍同知，仍分掌給納。(遇闕官，委司法參軍。)”[11]28與錄事參軍不同的是，司法參軍可掌州級(jí)造賬司：“諸州造賬司，選司理、司法參軍一員掌之?！盵11]30因司理參軍“專(zhuān)鞫獄事”，“諸道州、府不得以司理參軍兼蒞他職”[5]647，因而，在現(xiàn)實(shí)中司法參軍成為州級(jí)造賬司的主要管理者。宋代司法參軍與錄事、司理參軍的分工，體現(xiàn)了財(cái)賦檔案與制作賬狀的區(qū)別，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)行政與審計(jì)人員的分離，從而使宋代州級(jí)審計(jì)呈現(xiàn)了相當(dāng)程度的專(zhuān)業(yè)化與獨(dú)立性。

三、宋代州縣經(jīng)濟(jì)檔案的財(cái)會(huì)化管理

自秦代以來(lái)，縣作為最基層的政府組織，擔(dān)負(fù)全面的土地、人口、稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)登記工作，由此形成的戶籍與版籍成為傳統(tǒng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)普查的最基本依據(jù)。在宋代之前，州級(jí)政府將戶籍與版籍整理成統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，形成政府財(cái)政收支的重要憑證。唐代明確規(guī)定由州郡匯總?cè)丝谂c土地信息，并編造成計(jì)賬。如開(kāi)元十八年(730)十一月敕：“諸戶籍三年一造，起正月上旬，縣司責(zé)手實(shí)計(jì)賬，赴州依式勘造。鄉(xiāng)別為卷，總寫(xiě)三通，其縫皆注某州某縣某年籍，州名用州印，縣名用縣印，三月三十日納訖。并裝潢一通，送尚書(shū)省，州縣各留一通?！盵23]1559

宋代基本遵循前代財(cái)經(jīng)檔案的制作模式，由縣登記人口與土地等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，由州負(fù)責(zé)匯總數(shù)據(jù)。宋代法律《賦役令》就體現(xiàn)了縣與州在經(jīng)濟(jì)檔案普查與統(tǒng)計(jì)中的不同作用：在諸縣，“諸稅租等第產(chǎn)業(yè)簿，以木長(zhǎng)印每葉橫印。印訖，當(dāng)職官躬臨毀之”[11]635?！毒暗罗r(nóng)田敕》中規(guī)定：“諸州每年申奏丁口文賬，仰旨揮諸縣差本村三大戶長(zhǎng)就門(mén)通抄。每年造賬，本縣據(jù)戶數(shù)收落，仍春季終聞奏?！盵24]宋代縣級(jí)政府的這些經(jīng)濟(jì)普查登記檔案，是縣級(jí)財(cái)政得以運(yùn)行的最重要基礎(chǔ)，所以備受宋人重視：“簿書(shū)乃財(cái)賦之根柢，財(cái)賦之出于簿書(shū)，猶禾稼之出于田畝也。故縣令于簿書(shū)，當(dāng)如舉子之治本經(jīng)?！盵14]62《州縣提綱》中說(shuō)：“縣道財(cái)賦，本源全在簿書(shū)；鄉(xiāng)典奸弊，亦全在簿書(shū)?！盵25]64此后縣級(jí)政府每三年一次上報(bào)州級(jí)政府，“諸稅租簿，每三年別錄實(shí)行副本，保明送州，覆畢印縫，本州架閣。即有割移，別取狀連粘，季申，與實(shí)行簿同收”[11]635。

宋代州級(jí)政府對(duì)縣級(jí)上報(bào)的各類(lèi)檔案進(jìn)行分類(lèi)保管。宋真宗時(shí)，魏州判官王象“坐鬻案籍文鈔，除名為民，配隸唐州”，宋廷還下詔規(guī)定：“諸州縣案賬、要切文書(shū)、鈔榜等，委官吏上籍收鎖，無(wú)得貨鬻毀棄。”[5]1357州級(jí)政府在此基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)賦檔案分別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如《諸州申夏秋稅管額賬》中就詳列了各項(xiàng)數(shù)據(jù)的名目[11]644-645。此外，《諸州比較稅租狀》等經(jīng)濟(jì)文書(shū)中也詳列了各項(xiàng)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)名目[11]648-649。這些統(tǒng)計(jì)后的財(cái)賦檔案由州上報(bào)至路，路級(jí)政府也進(jìn)行檔案化保存。如宋仁宗時(shí)任江西轉(zhuǎn)運(yùn)使的周湛創(chuàng)立“千文架閣法”：“以歲月為次，嚴(yán)其遺失之罪，朝廷頒諸路為法，至今不易?！盵26]此后，路級(jí)檔案要上報(bào)中央財(cái)政部門(mén)，財(cái)賦檔案數(shù)量龐大。如景德年間(1004—1007)三司使丁謂在所編《景德會(huì)計(jì)錄》的緒言中說(shuō)：“歲收兩京十七路賬籍四萬(wàn)四百有七，日入疾徐事一千五百，文移倍之?！盵27]中央政府則建立了金耀門(mén)文書(shū)庫(kù)作為國(guó)家專(zhuān)門(mén)檔案管理機(jī)構(gòu)。

由以上所述可見(jiàn)，宋代縣級(jí)政府負(fù)責(zé)財(cái)賦基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的普查，而州級(jí)政府則負(fù)責(zé)普查副本的檔案化管理，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，形成專(zhuān)門(mén)的賬籍，作為治理地方的重要參考。潭州長(zhǎng)沙縣宋文仲?lài)L為桂陽(yáng)錄事參軍，曾給陳傅良“本軍《會(huì)計(jì)錄》一卷”，陳“遵行之”，“所以能蠲除宿負(fù)，罷弛斜科，不得罪于其民者，文仲之助也”[28]。如沒(méi)有及時(shí)修訂賬籍，縣級(jí)稅收工作就會(huì)陷入混亂：“縣道催科，全借簿書(shū)；人戶輸納，惟憑朱鈔。簿書(shū)不齊，則無(wú)以銷(xiāo)注；鈔字不明，則難以照用?！盵13]8160-8161經(jīng)過(guò)州級(jí)政府統(tǒng)計(jì)后的數(shù)據(jù)，則成為路級(jí)與中央財(cái)政統(tǒng)計(jì)的主要依據(jù)。宋人對(duì)這類(lèi)財(cái)賦數(shù)據(jù)的檔案化有相當(dāng)深入的認(rèn)識(shí)：“謹(jǐn)賬狀之上，續(xù)會(huì)計(jì)之書(shū)。是書(shū)一成，如鏡之照，如權(quán)之稱(chēng)?！盵13]6224將《會(huì)計(jì)錄》一類(lèi)的檔案相互比照，財(cái)賦狀況即一目了然，該論恰如其分地點(diǎn)明了這種作用。

隨著宋代州縣財(cái)賦檔案的功能分化，州縣的審計(jì)模式隨之發(fā)生不同于前代的重要變化。唐代的地方審計(jì)模式中，比部只審查州，不審查縣，對(duì)地方財(cái)政的監(jiān)督以州一級(jí)為限；宋代則是州對(duì)縣亦進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督，縣級(jí)財(cái)政隨之呈現(xiàn)相當(dāng)程度的統(tǒng)計(jì)化，從而使州的財(cái)政監(jiān)督亦具有相當(dāng)程度的審計(jì)特征。

宋代州級(jí)政府對(duì)縣級(jí)財(cái)政有監(jiān)督權(quán)，若縣級(jí)出現(xiàn)財(cái)政虧損，“稅賦虧日額，酒稅虧月額者，率十之四五”，則州級(jí)政府可以“遣吏監(jiān)督”[29]104。為便于州級(jí)政府的監(jiān)督，縣級(jí)政府在財(cái)賦數(shù)據(jù)的普查之后，亦進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)工作：“必須于賦籍勒一一大字，楷書(shū)今年某戶稅元數(shù)，必照與去年今計(jì)總數(shù)同。仍于今年推收之后，總結(jié)一今計(jì)實(shí)數(shù)，折色則據(jù)今計(jì)數(shù)而敷，總數(shù)之下，斷不許改易添注。凡有收者，必照推，有推者，必照收，故推收有準(zhǔn)，折色與稅始相當(dāng)，而財(cái)賦無(wú)走失矣?！盵25]64-65

以縣級(jí)財(cái)政統(tǒng)計(jì)工作為基礎(chǔ)，其財(cái)賦收支可以經(jīng)州級(jí)長(zhǎng)官核準(zhǔn)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整：“民戶合管產(chǎn)業(yè)，籍之于縣；縣道合抱稅額，籍之于州。州視額督趣，縣視產(chǎn)起催，此常式也。然多有坍廢，有逃絕，郡雖迫之縣，縣實(shí)無(wú)可催者。官之與吏，徒被督責(zé)。不若先與刷具事故數(shù)目，實(shí)計(jì)若干，申州乞差官究實(shí)，與蠲其額。容俟他時(shí)興復(fù)，仍舊起催，仍申省部照會(huì)?；蛱仉y之，令能于合催財(cái)賦，盡數(shù)趣辦，使郡用不至匱乏，當(dāng)亦自能聽(tīng)從也?！盵29]108-109其中“縣道合抱稅額”意為縣級(jí)政府統(tǒng)計(jì)認(rèn)定應(yīng)行負(fù)責(zé)的稅額總數(shù)，這就使地方財(cái)政收支呈現(xiàn)相當(dāng)程度的審計(jì)特征。

四、宋代州縣財(cái)務(wù)管理中的提頻化控制

自秦漢時(shí)期，封建統(tǒng)一王朝的中央政府為實(shí)現(xiàn)對(duì)地方財(cái)賦的控制，就制訂了上計(jì)制度，即以一年為期限，由地方政府向中央政府上報(bào)財(cái)政狀況。這一制度至唐時(shí)，相沿不改，唐代制度還規(guī)定，不同地區(qū)按至京師路程遠(yuǎn)近，上計(jì)時(shí)間又有所區(qū)別：“天下諸州及軍府赴句帳等格……一千里已下正月到，二千里已下二月到，余盡三月到盡。省司檢勘，續(xù)下州知，都至六月內(nèi)結(jié)?！盵23]1036這一規(guī)定不再?gòu)?qiáng)行要求地方政府年終時(shí)統(tǒng)一到中央進(jìn)行匯報(bào)，從而使邊遠(yuǎn)地區(qū)不必提前出發(fā)，就能夠按完整的財(cái)政年度上報(bào)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。

宋代改變了秦漢以來(lái)年終上計(jì)的制度，逐步提高了上報(bào)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)間頻度。如在稅收中，要求夏秋兩次上報(bào)稅收數(shù)據(jù)：“《諸州夏秋稅管額賬》，夏自正月一日，秋自四月一日，各限四十五日(《刺賬》《單狀》同)；《納畢賬》自二稅限滿日限六十日，造申轉(zhuǎn)運(yùn)司?！盵11]643

宋代提高地方財(cái)政數(shù)據(jù)的上報(bào)頻度，相應(yīng)地就會(huì)縮短財(cái)政數(shù)據(jù)的上報(bào)時(shí)間，這促使縣級(jí)財(cái)政工作更為緊張，具體分為月報(bào)、季報(bào)、歲報(bào)等多種要求：“年終賬狀，限次年正月二十日；半年賬狀，限次半年孟月十五日；每季賬狀，限次季孟月初十日；月賬狀，限次月初五日；旬申賬狀，限次旬二日；夏秋稅管額賬，當(dāng)年五月一日納畢；單狀稅滿限四十日：并要申發(fā)訖，呈檢?！盵30]82-83“諸縣稅租，夏秋造簿，于起納百日前同舊簿并干照文書(shū)送州審磨點(diǎn)檢，書(shū)印訖，起納前四十日付縣?！盵11]634“諸縣歲造稅簿，正額外其人戶蹙零之稅，別總都數(shù)，縣于起納百日前限五日申州，州限十日申轉(zhuǎn)運(yùn)司，本司類(lèi)聚一路，限半月報(bào)尚書(shū)戶部?！盵11]634-635對(duì)縣級(jí)的五等戶賬，中央要求“縣每歲具賬四本，一本留縣架閣，三本粘連保明限二月十五日以前到州，州驗(yàn)實(shí)畢，具賬連粘管下縣賬三本，一本留本州架閣，二本限三月終到轉(zhuǎn)運(yùn)司，本司驗(yàn)實(shí)畢具都賬二本，連粘州縣賬，一本留本司架閣，一本限六月終到尚書(shū)戶部”[11]643。南宋紹興年間(1131—1162)政府要求統(tǒng)計(jì)“人戶歸業(yè)者”，“縣具每月歸業(yè)人戶申州，州每季申轉(zhuǎn)運(yùn)司，轉(zhuǎn)運(yùn)司每歲申戶部，置籍以稽考之”[13]8075。

隨著上報(bào)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)頻度的提高，宋代縣級(jí)長(zhǎng)官的工作變得十分繁重，他們既要高度重視經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的歸檔工作，亦不得不經(jīng)常提醒自己各類(lèi)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的上報(bào)期限，以免誤期受責(zé)：

官司收支，必分委佐官，凡一日賦財(cái)出入之?dāng)?shù)，詳給文歷，既晚不可復(fù)請(qǐng)官。若錢(qián)在吏手多，輒令設(shè)法于當(dāng)日晚，權(quán)收于外柜，差吏一名照數(shù)點(diǎn)入，用鑰封記，翌早即請(qǐng)官監(jiān)入庫(kù)，無(wú)至因循。又旬終須計(jì)見(jiàn)存數(shù)，委官點(diǎn)視。[25]65

視事之初，須計(jì)一歲所入之?dāng)?shù)與所出之?dāng)?shù)有無(wú)虧贏，有虧則公勤措畫(huà)。常賦月解，須畫(huà)為圖軸，置之坐右，朝夕以對(duì)，已解者隨即朱銷(xiāo)。故色色財(cái)賦，舉目可見(jiàn)，必不至于懵然不知，違戾限期矣。[25]64

年、季、月、旬申之類(lèi)，寫(xiě)圖二本，張里外坐隅。應(yīng)管錢(qián)物亦然。遇收文，則揭貼。[30]71

以好紙作一簿子，應(yīng)系上州等處送納錢(qián)物，畫(huà)時(shí)抄上，常置幾案。限日繳納朱鈔，并呈回文，親自勾銷(xiāo)。廳上置一柜，凡已絕公事，未暇封題入架閣庫(kù)者，鎖于其中，以防去失。[30]76

正是因?yàn)樗未胤截?cái)政數(shù)據(jù)上報(bào)頻度的加快，傳統(tǒng)的“上計(jì)制對(duì)于財(cái)政監(jiān)督，已經(jīng)演變到無(wú)足輕重的地位”[1]288。中央機(jī)構(gòu)可以定期完整匯集這些財(cái)政數(shù)據(jù)，建立強(qiáng)大的信息和控制系統(tǒng)，從而能及時(shí)制定相應(yīng)的政策，調(diào)節(jié)不利于統(tǒng)治的經(jīng)濟(jì)因素。

結(jié)語(yǔ)

趙宋王朝實(shí)行“事為之防，曲為之制”[5]382的祖宗家法，因而州級(jí)行政體制出現(xiàn)了重要變化：通判成為州級(jí)主官之一，司法參軍成為專(zhuān)職檢法屬官。此變化成為宋代“強(qiáng)干弱枝”財(cái)政政策的職官基礎(chǔ)，地方財(cái)政審計(jì)的重要性與專(zhuān)業(yè)性則隨之得到前所未有的提高。宋代形成皇帝“與士大夫治天下”的施政模式[5]5370，君臣上下皆重視以法治國(guó)。宋仁宗時(shí)，樞密副使富弼言：“自古帝王理天下，未有不以法制為首務(wù)。法制立，然后萬(wàn)事有經(jīng)，而治道可必?！薄吧霞{其言?！盵5]3455-3456在宋代官僚體系中，文書(shū)及檔案成為日常統(tǒng)治的重要載體，隨著上級(jí)檢查內(nèi)容之變化，各類(lèi)文書(shū)亦出現(xiàn)內(nèi)容側(cè)重之變化。宋代地方財(cái)政監(jiān)督文書(shū)功能分化，出現(xiàn)了普查性財(cái)賦檔案與統(tǒng)計(jì)性財(cái)政報(bào)表的區(qū)別，二者又皆出現(xiàn)了檔案化管理的趨勢(shì)。宋人形容其關(guān)系為“如鏡之照”，普查性報(bào)表為實(shí)際數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)性報(bào)表則為對(duì)映虛像。這種趨勢(shì)有助于官方財(cái)政信息的系統(tǒng)化，時(shí)間頻度的提高又促進(jìn)了財(cái)政信息的及時(shí)化，從而全面加強(qiáng)了對(duì)地方財(cái)政的控制；同時(shí)又為財(cái)政審計(jì)提供了更多依據(jù)。宋代州縣審計(jì)與路級(jí)審計(jì)組成的地方審計(jì)制度，是自上計(jì)制度實(shí)行以來(lái)中國(guó)審計(jì)制度史上出現(xiàn)的最顯著變化。宋代州縣審計(jì)體制可以稱(chēng)為頗具時(shí)代特點(diǎn)的一代之法。宋人認(rèn)為本朝“制置郡縣最得其道，前世所未有也”[31]，從審計(jì)史的角度來(lái)看，宋人的這種自負(fù)是有相當(dāng)?shù)览淼摹?/p>