文/沈曉萍

一、全面預(yù)算管理的意義

平衡計(jì)分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)為具體的經(jīng)營行為，對戰(zhàn)略的實(shí)施加以監(jiān)控，這就要求企業(yè)要求有明確的預(yù)算規(guī)劃，并要根據(jù)市場環(huán)境的變化和自身的需要不斷加以調(diào)整和改進(jìn)，要健全自己的預(yù)算管理體系，其中包括相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)、程序、流程以及人員保證等。

全面預(yù)算管理通過交互式的有效溝通和預(yù)算管理的預(yù)測、協(xié)調(diào)及控制作用，使企業(yè)的預(yù)算總目標(biāo)更明確，并能以更高的管理效率、更優(yōu)的發(fā)展質(zhì)量、更有效的資源配置來實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。實(shí)施全面預(yù)算管理不僅是形式上的創(chuàng)新，更是一項(xiàng)管理上的創(chuàng)新。全面預(yù)算管理方法成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、提高經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管控能力的有效工具，保證了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的進(jìn)一步落實(shí)和內(nèi)部資源的最優(yōu)化配置，降低了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高了管理效率和經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)整體價(jià)值最大化。

二、平衡積分卡融入全面預(yù)算管理的構(gòu)架與指標(biāo)體系

平衡計(jì)分卡與全面預(yù)算管理都是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將企業(yè)各方面業(yè)務(wù)均納入績效考核體系，從而確保企業(yè)全員參與實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，如圖1所示。

運(yùn)用戰(zhàn)略地圖分解為財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度等目標(biāo)，確定可量化考核的關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)?；趹?zhàn)略目標(biāo)分解確定衡量指標(biāo)及關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)，還包括增值業(yè)務(wù)比率等指標(biāo)項(xiàng)目。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)及企業(yè)性質(zhì)，將需要特別強(qiáng)調(diào)和關(guān)注的非財(cái)務(wù)指標(biāo)采取零容忍的方式予以確立，主要包括重大安全事故、重大資產(chǎn)損失及群體性上訪事件等，以“發(fā)生”為定性認(rèn)定條件，該指標(biāo)作為平衡計(jì)分卡四個(gè)維度指標(biāo)的有效補(bǔ)充，形成預(yù)算管理融合框架。

三、全面預(yù)算管理設(shè)計(jì)平衡積分卡組織結(jié)構(gòu)

在董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略管理委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、薪酬與績效管理委員會(huì)，該三個(gè)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)管理，形成戰(zhàn)略確定、落實(shí)執(zhí)行、考評反饋的有機(jī)整體、閉環(huán)管理。

全面預(yù)算管理執(zhí)行層面實(shí)行“三層”組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。預(yù)算的決策主體（預(yù)算管理委員會(huì)）、預(yù)算的管理控制主體（預(yù)算管理工作組——常設(shè)機(jī)構(gòu)預(yù)算管理辦公室與財(cái)務(wù)管理部合署辦公）、各預(yù)算責(zé)任主體（即各部室及各權(quán)屬公司）三層主體各司其職、明確分工，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效管控。

四、全面預(yù)算管理的平衡積分卡制度及分工體系

在組織架構(gòu)優(yōu)化的基礎(chǔ)上，修訂、完善預(yù)算管理的《全面預(yù)算管理辦法》《全面預(yù)算考核辦法》等各項(xiàng)制度，基于平衡計(jì)分卡四維度及新的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)，對預(yù)算管理“三層”主體的人員構(gòu)成及職責(zé)分工修訂、細(xì)化，進(jìn)一步細(xì)化全面預(yù)算管理職責(zé)分工，為四維度預(yù)算目標(biāo)的編制、分解、執(zhí)行、調(diào)整、考評、反饋提供制度保障?；谄胶庥?jì)分卡的預(yù)算管理職責(zé)分工如表1所示。

五、全面預(yù)算中平衡積分卡的閉環(huán)管理

（一）優(yōu)化全面預(yù)算的編制與審核

全面預(yù)算編制方式采用“上下結(jié)合”方式。預(yù)算的目標(biāo)確定需由公司戰(zhàn)略決策層（戰(zhàn)略決策委員會(huì)）集體研討，為全面預(yù)算編制定調(diào)子，并在“全面預(yù)算啟動(dòng)會(huì)”上明確，“自上而下”確定戰(zhàn)略目標(biāo)分解及關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)；由預(yù)算管理工作組負(fù)責(zé)傳達(dá)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督，并由預(yù)算責(zé)任主體“自下而上”編制落實(shí)。

表1 基于平衡計(jì)分卡的預(yù)算管理職責(zé)分工

預(yù)算審核模式采用“預(yù)算管理工作組初審，預(yù)算管理委員會(huì)終審”的兩級審核模式。

全面預(yù)算編制及審核流程。一是“自上而下”確定戰(zhàn)略目標(biāo)分解及關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)并下達(dá)，全面開展調(diào)研核查包括權(quán)屬公司開展自主調(diào)研，擬定生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、重大投資計(jì)劃、重大檢維修計(jì)劃等重點(diǎn)事項(xiàng)，為預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)；預(yù)算管理工作組開展現(xiàn)場調(diào)研核查掌握原始信息資料，為預(yù)算審核奠定基礎(chǔ)。二是“自下而上”編制預(yù)算：編制→提報(bào)→初審→反饋。三是“自上而下”審核預(yù)算：修訂反饋→終審→下達(dá)。四是“自下而上”預(yù)算分解執(zhí)行：分解→確認(rèn)→執(zhí)行控制。五是“自上而下”考核反饋：分析→考核→反饋。

（二）強(qiáng)化全面預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行與分析

通過建立全面預(yù)算管理過程控制，強(qiáng)化全面預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行與分析。

事前現(xiàn)場調(diào)研及標(biāo)準(zhǔn)化控制?！耙荒曛?jì)在于春”，預(yù)算編制相對與整個(gè)預(yù)算管理來說就是“春”，預(yù)算編制的質(zhì)量直接決定預(yù)算的落實(shí)效果，進(jìn)而影響戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。平衡計(jì)分卡的客戶維度、內(nèi)部流程維度及學(xué)習(xí)與成長維度等三個(gè)維度，都是服務(wù)于短期和長期的財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)即股東權(quán)益的最大化，具體的實(shí)現(xiàn)路徑無外乎“降本”和“增效”。對于“降本”方面的事前控制，通過梳理歷史數(shù)據(jù)、對標(biāo)行業(yè)先進(jìn)數(shù)據(jù)，逐步建立完善成本費(fèi)用支出的定額化、標(biāo)準(zhǔn)化指標(biāo)體系，并形成逐年修訂完善的機(jī)制，預(yù)算責(zé)任主體依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化體系編制預(yù)算，預(yù)算管理工作組依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化體系審核預(yù)算，從而達(dá)到事前控制預(yù)算成本費(fèi)用的目標(biāo)；對于“增效”方面的事前控制，預(yù)算管理工作組通過現(xiàn)場調(diào)研，了解權(quán)屬公司市場空間、客戶情況等增量信息，為市場增長及獲利指標(biāo)的制定和審核奠定基礎(chǔ)，本著適度提高的原則，確定可以實(shí)現(xiàn)的且具有挑戰(zhàn)性的目標(biāo)。

事中規(guī)范化、流程化控制?！耙环植渴鹁欧致鋵?shí)”，這充分說明了預(yù)算重在編制，貴在執(zhí)行。目前對五級權(quán)屬公司實(shí)行了“扁平化”管理模式，按支出性質(zhì)及金額確定了分級授權(quán)體系，借助信息化系統(tǒng)建立了對應(yīng)的支出審批流程，由預(yù)算管理工作組涉及的職能部室，依據(jù)職責(zé)分工監(jiān)督“規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化”流程的執(zhí)行情況，成本費(fèi)用支出做到“一查、二問、三復(fù)核”，即一查業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、二問是否有預(yù)算、三復(fù)核是否為預(yù)算外支出，從而嚴(yán)格控制預(yù)算支出，確保預(yù)算剛性。此外，預(yù)算管理工作組按照季度、月度歸口開展詳細(xì)的預(yù)算執(zhí)行差異對比及原因分析，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制匯總分析材料，對于重大預(yù)算差異事項(xiàng)及時(shí)督促采取應(yīng)對措施，必要時(shí)提交預(yù)算管理委員會(huì)申請預(yù)算調(diào)整，從而確保預(yù)算有效落實(shí)。

事后考核與反饋控制。考核與反饋是確保全面預(yù)算有效落實(shí)的重要手段，及時(shí)、公平、有效的預(yù)算考核機(jī)制，以及良好的雙向溝通反饋機(jī)制，對于提高預(yù)算的權(quán)威性、全員參與性都有很好的促進(jìn)作用。設(shè)置相對合理的考核權(quán)重分配體系，建立定期預(yù)算考核機(jī)制，通過季度考核及時(shí)反饋考核結(jié)果，嚴(yán)格考核結(jié)果獎(jiǎng)懲，提高預(yù)算的剛性約束和目標(biāo)導(dǎo)向性。同時(shí)，各考核指標(biāo)的增減以及各指標(biāo)的權(quán)重，根據(jù)其發(fā)展階段、業(yè)務(wù)變化、目標(biāo)設(shè)定予以據(jù)實(shí)調(diào)整，從而滿足預(yù)算管理、戰(zhàn)略管理的動(dòng)態(tài)管理需求。