高 原，葛 軍

在我國目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，制造業(yè)的地位顯得格外關(guān)鍵。 但是近年來，江蘇制造型企業(yè)面臨著外部宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣且競爭激烈的嚴(yán)峻形勢，企業(yè)內(nèi)部也缺乏新的利潤增長點。 江蘇省工信廳發(fā)布的《2019 年全省規(guī)模以上中小工業(yè)經(jīng)濟(jì)運行簡析》顯示，全省規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)總體保持平穩(wěn)運行態(tài)勢，蘇南地區(qū)增速領(lǐng)跑全省，但行業(yè)分化明顯，下行壓力加大。 為此，越來越多的江蘇制造型企業(yè)開始謀求財務(wù)轉(zhuǎn)型。 2016 年6 月發(fā)布的《管理會計基本指引》將業(yè)財融合作為企業(yè)管理的重要原則之一，成為很多公司轉(zhuǎn)型的方向和目標(biāo)。

一、江蘇制造型企業(yè)業(yè)財融合案例分析

如何推進(jìn)可行且高質(zhì)量的業(yè)財融合是目前江蘇制造型企業(yè)面臨的一大課題。 為了切實了解江蘇制造業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)管理現(xiàn)狀，筆者與江蘇金蝶軟件有限公司緊密合作，查閱了數(shù)十家江蘇制造型企業(yè)近幾年實施業(yè)財融合的案例資料，對位于南京、蘇州等地的多家制造型企業(yè)進(jìn)行了實地調(diào)研，并最終選取了具有代表性的三家制造型企業(yè)進(jìn)行案例分析。

(一)W公司從“工具”到“基因”的飛躍

1.公司概況

南京W 公司是一家內(nèi)燃機(jī)燃油噴射裝置的設(shè)計、制造、銷售企業(yè)。 公司主要產(chǎn)品為柴油機(jī)用VE 型分配泵、輸油泵以及單缸噴油泵、噴油器總成、噴油嘴、柱塞、出油閥三對精密偶件，各種型號的產(chǎn)品近百余種規(guī)格。 其使用面覆蓋中高速車用柴油機(jī)和60～135mm 缸徑農(nóng)用柴油機(jī)。

2.企業(yè)困境

在生產(chǎn)管理方面，W 公司是典型的離散型機(jī)械制造企業(yè)，由于既加工零部件，又進(jìn)行總成裝配調(diào)試和輔助生產(chǎn)，生產(chǎn)周期長，影響因素多，每月生產(chǎn)計劃只能根據(jù)市場變化預(yù)測，計劃編制困難。 在成本管理方面，由于企業(yè)所用加工設(shè)備原值懸殊，所耗動力差別也很大，傳統(tǒng)的成本費用歸集分配法易使產(chǎn)品成本變形，不利于適時有效控制。 在系統(tǒng)集成方面，W 公司早年的信息化只有二維CAD 和自己開發(fā)的固定資產(chǎn)管理、工資管理、銷售發(fā)出商品管理、設(shè)備管理、車間管理等幾個子系統(tǒng)和財務(wù)軟件，由于各子系統(tǒng)未有效集成，數(shù)據(jù)不能共享，企業(yè)管理達(dá)不到對生產(chǎn)過程的及時監(jiān)控和調(diào)度。 在存貨核算方面，因為產(chǎn)品的特殊性，所涉及原料達(dá)上萬種之多，核算煩瑣。 公司的財務(wù)人員以往最頭痛的也是存貨的核算和賬務(wù)處理。 往往埋頭苦算出來的數(shù)據(jù)與實際庫存數(shù)據(jù)差距懸殊，賬務(wù)調(diào)整非常麻煩。

3.成功經(jīng)驗

在借助ERP 系統(tǒng)全面實施業(yè)財融合轉(zhuǎn)型方案后，W 公司實現(xiàn)了以ERP 為核心的平臺，深化制造管理、成本管理、績效管理，實現(xiàn)與條碼以及工控等系統(tǒng)的信息集成。 一方面優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，從采購、銷售、倉庫、計劃直到生產(chǎn)管理體系、嚴(yán)格控制物流的每一環(huán)節(jié)。 另一方面建立了財務(wù)與業(yè)務(wù)無縫集成的流程，自動進(jìn)行流程傳遞，自動進(jìn)行流程分流，自動進(jìn)行數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)，最終形成財務(wù)憑證。 整個過程數(shù)據(jù)不落地，不僅大大提高了工作效率，同時也提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。 以存貨核算為例，財務(wù)系統(tǒng)與銷售、倉存、采購、生產(chǎn)等系統(tǒng)均在同一平臺上進(jìn)行處理，數(shù)據(jù)共享，反饋迅速。 材料采購入庫、領(lǐng)料、產(chǎn)品出庫等業(yè)務(wù)完成之后，數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)傳輸至財務(wù)模塊，財務(wù)人員通過系統(tǒng)完成相關(guān)發(fā)票鉤稽，相關(guān)憑證可自動生成。 使用加權(quán)平均法通過系統(tǒng)輕松完成存貨計算，按單核算出來的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可信。 成本數(shù)據(jù)得到業(yè)務(wù)部門認(rèn)可。以前花費幾天完成的核算現(xiàn)在只需幾分鐘就可完成，財務(wù)人員工作效率提高，對數(shù)據(jù)的把握度更強(qiáng)，為各業(yè)務(wù)部門和管理層提供了強(qiáng)有力的支持。

(二)L公司的“新”制造

1.公司概況

蘇州L 公司總部位于蘇州工業(yè)園區(qū)，是一家集研發(fā)、設(shè)計與系統(tǒng)集成為一體的制造型企業(yè)，被評為國家高新技術(shù)企業(yè)，擁有30 多項專利技術(shù)，是美國國家儀器(NI)在中國授權(quán)的金牌系統(tǒng)集成商。 L 公司在測試測量領(lǐng)域提供一系列定制化解決方案及產(chǎn)品，并為客戶提供資深的專業(yè)技術(shù)服務(wù)和項目管理服務(wù)。

2.企業(yè)困境

L 公司擁有研發(fā)設(shè)計人員160 多人，項目交付過程為典型的邊設(shè)計、邊生產(chǎn)、邊交付模式，主導(dǎo)業(yè)務(wù)涵蓋測試測量設(shè)備、自動化設(shè)備、自動化產(chǎn)線、實驗室測試等內(nèi)容的集研發(fā)、設(shè)計與系統(tǒng)集成，主要專注于自動測試設(shè)備(ATE)，工業(yè)現(xiàn)場測量、數(shù)據(jù)采集和控制，機(jī)器視覺、運動控制，射頻測試技術(shù)，服務(wù)于汽車、消費電子、通信、電力、工業(yè)現(xiàn)場控制等各種領(lǐng)域。 L 公司按客戶需求進(jìn)行“單件和多品種、小批量”的產(chǎn)品定制，不同項目產(chǎn)品各有不同，均需要重新設(shè)計。 公司在實施業(yè)財融合轉(zhuǎn)型方案之前未使用任何信息化系統(tǒng)，企業(yè)業(yè)務(wù)均在系統(tǒng)外手工操作。 隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和組織規(guī)模擴(kuò)大，手工作業(yè)的模式難以滿足L 公司的管理要求，其行業(yè)特性、產(chǎn)品特性、管理模式、生產(chǎn)模式及項目成本管控模式，都要求L公司進(jìn)行研發(fā)與供應(yīng)鏈、生產(chǎn)以及財務(wù)的協(xié)同，在同一平臺上實現(xiàn)研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造、成本核算與供應(yīng)鏈的數(shù)字化協(xié)同。 如何在邊設(shè)計、邊采購、邊生產(chǎn)的環(huán)節(jié)縮短設(shè)計、采購、生產(chǎn)整體運作周期；如何降低物料數(shù)量和庫存成本，提升企業(yè)運作效率，是L 公司當(dāng)時亟待解決的問題。

3.成功經(jīng)驗

借助EAS 系統(tǒng)，L 公司構(gòu)建了包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集中管控平臺、大項目管理平臺、運營管控平臺、研發(fā)設(shè)計平臺和云之家移動辦公平臺的數(shù)字化協(xié)同設(shè)計與生產(chǎn)運營平臺，實現(xiàn)了自銷售—研發(fā)—計劃—采購—生產(chǎn)—服務(wù)全生命周期各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)、流程和用戶的底層連接，真正實現(xiàn)了項目型制造所要求的業(yè)務(wù)流程全生命周期的數(shù)字化協(xié)同，實現(xiàn)全集團(tuán)多工廠之間的研發(fā)設(shè)計、供應(yīng)鏈與生產(chǎn)制造各環(huán)節(jié)的貫通，解決了項目型制造邊設(shè)計、邊生產(chǎn)、邊交付過程中復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理與數(shù)據(jù)不同步問題，簡化了企業(yè)管理的運作流程，提升了運作的效率。 這對提升企業(yè)響應(yīng)客戶需求的效率、降低企業(yè)運營成本起到了非常關(guān)鍵的作用。

在項目的實際成本核算方面，L 公司除了實際存在的總裝車間、電子車間和CNC 車間外，為了區(qū)分生產(chǎn)的產(chǎn)品與狀態(tài)以及使成本核算更清晰，依托EAS 平臺創(chuàng)造性地設(shè)立了虛擬項目車間，實現(xiàn)項目成本計算自動化，各車間能按各自的生產(chǎn)訂單進(jìn)行領(lǐng)料與入庫，獨立輸出所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本表。為了精確地核算每個項目的成本，通過合理BOM 分層將總項目綜合成本計算過程分解為部件、設(shè)備、子項目三級實際成本核算體系。

(三)D公司的“精益制造”之路

1.公司概況

D 公司是中國著名的變頻空氣壓縮機(jī)專業(yè)制造企業(yè)，國家級高新技術(shù)企業(yè)。 其蘇州分公司位于江蘇蘇州市虎丘區(qū)，常年對外銷售空壓機(jī)、螺桿空壓機(jī)、永磁變頻螺桿空壓機(jī)、空氣壓縮機(jī)等產(chǎn)品。

2.企業(yè)困境

D 公司作為中國變頻空壓機(jī)行業(yè)的領(lǐng)軍品牌，在進(jìn)行精益生產(chǎn)和智能制造高度融合的信息化轉(zhuǎn)型之前其倉庫作業(yè)管理完全處于手工原始階段。 一人負(fù)責(zé)收料并搬上三樓，一人負(fù)責(zé)賬務(wù)管理，一人按單發(fā)料并把物料搬下。 “如果把倉庫干掉會怎么樣?”“如果倉庫不要了，物料怎么管? 財務(wù)怎么控制?”面對云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)對企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營管理造成的全方位沖擊，企業(yè)高管發(fā)出了這樣的疑問。

3.成功經(jīng)驗

基于觸屏的MES 系統(tǒng)，D 公司實現(xiàn)了ERP 各業(yè)務(wù)的全面整合。 將企業(yè)自定義、非系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程，通過簡單配置直接轉(zhuǎn)換發(fā)布為多類觸屏終端應(yīng)用，實現(xiàn)全流程業(yè)務(wù)信息透明化和無紙化操作。 D 公司依托MES 系統(tǒng)提供的當(dāng)前工單查詢、多種類型看板查詢、開工單查詢、產(chǎn)量匯報單查詢等，實現(xiàn)MES 與各ERP 各業(yè)務(wù)的整合。 如ERP 在供應(yīng)鏈端下推采購訂單等至MES 系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)ERP 下推生產(chǎn)訂單至MES 系統(tǒng)等，實現(xiàn)工單管理、生產(chǎn)匯報、設(shè)備監(jiān)控等，幫助車間管理人員分配安排工作任務(wù)，以計劃拉動生產(chǎn)，在裝配作業(yè)區(qū)物料供應(yīng)的模塊化實現(xiàn)單元化作業(yè)。 改變之前按類分類物料到按機(jī)型分配物料，大大減少了工人取料路徑。

在D 公司車間內(nèi)，在外購收料區(qū)和裝配作業(yè)區(qū)配備多種類型電子看板——配料看板、生產(chǎn)計劃看板、測試中心看板、成品倉庫看板、缺料分析看板、發(fā)貨看板、收料看板、銷售統(tǒng)計看板。 通過多維度的電子看板信息展示，實現(xiàn)生產(chǎn)制造全面可視化、透明化、實時性、智能化的管理與控制，最終實現(xiàn)提高企業(yè)運作效率、降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量的目標(biāo)。 全面的電子看板顯示信息，供企業(yè)全員查看，使整個生產(chǎn)工程透明化，充分暴露出生產(chǎn)短板，高效地傳達(dá)信息，指導(dǎo)工廠的生產(chǎn)運作，改善物料的流通效率，提高及時交貨的能力，提高生產(chǎn)回報率。 如生產(chǎn)電子看板，產(chǎn)線每個工段的設(shè)備總裝節(jié)拍會顯示在“工時看板”上，看板將直觀放映每臺設(shè)備在生產(chǎn)線上的總裝進(jìn)度，各級人員能直觀了解每臺設(shè)備的具體進(jìn)展情況，同時對進(jìn)度異常的，管理人員從看板上獲取信息后，直接干預(yù)協(xié)調(diào)，以確?？傃b的準(zhǔn)時交付。

D 公司的WMS 倉儲管理信息系統(tǒng)分為原材料物流、工廠物流、成品物流三大類，從采購、產(chǎn)品檢驗、掃碼上架到總裝，以準(zhǔn)時制生產(chǎn)方式(JIT)進(jìn)行零部件加工、配件裝配。 D公司所生產(chǎn)的空壓機(jī)有六大型號，物料包含外購件、自制件、半成品等。 通過產(chǎn)品成品條碼、生產(chǎn)任務(wù)單條碼、檢驗單條碼、部件條碼，實現(xiàn)物料智能化，倉儲業(yè)務(wù)全面移動化，通過業(yè)務(wù)掃描的智能判斷，實現(xiàn)物料防錯、單據(jù)復(fù)核、產(chǎn)品防偽等業(yè)務(wù)處理，系統(tǒng)嚴(yán)格遵循先進(jìn)先出及近效期原則，極大降低庫存的呆滯風(fēng)險。 倉管員掃描結(jié)束后，PDA 實時生成出入庫單據(jù)，實現(xiàn)了線下物料流轉(zhuǎn)、線上單據(jù)生成的高效作業(yè)。

二、江蘇制造業(yè)業(yè)財融合現(xiàn)狀綜述

就現(xiàn)有的調(diào)研數(shù)據(jù)而言，在江蘇制造業(yè)的31 個大類中，以機(jī)械、電子、建材、醫(yī)藥、冶金、石化等行業(yè)為主業(yè)的企業(yè)或集團(tuán)，其信息化建設(shè)起步較早、信息化程度較高，業(yè)財融合轉(zhuǎn)型較為成功。 相對而言，以輕工、紡織行業(yè)和其他行業(yè)為主業(yè)的企業(yè)其信息化建設(shè)起步較晚、信息化程度不高，業(yè)財融合轉(zhuǎn)型較為滯后。 筆者認(rèn)為，這可能與企業(yè)所處行業(yè)的現(xiàn)有規(guī)模、發(fā)展前景、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素存在一定的關(guān)聯(lián)。

從企業(yè)規(guī)模而言，大中型企業(yè)或集團(tuán)其信息化建設(shè)起步較早、信息化程度較高，業(yè)財融合轉(zhuǎn)型較為成功。 相對而言，小型企業(yè)特別是小微企業(yè)其信息化建設(shè)起步較晚、信息化程度不高、財務(wù)信息化仍停留在部門級階段，業(yè)財融合更是無從談起。 筆者認(rèn)為，業(yè)財融合是企業(yè)的一種價值管理行為，其終極目標(biāo)是為了實現(xiàn)企業(yè)的價值增值，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 對于處在事業(yè)發(fā)展瓶頸期的大中型企業(yè)或集團(tuán)而言，實現(xiàn)業(yè)財融合無疑是雪中送炭、幫助企業(yè)擺脫困境的利器。 而對于尚處于事業(yè)發(fā)展起步階段的小微企業(yè)而言，實施業(yè)財融合不僅不是錦上添花，反而還會增加企業(yè)的管理成本，給企業(yè)帶來更大的經(jīng)營失敗風(fēng)險。

從選取的具有代表性的三家制造型企業(yè)業(yè)財融合案例來看，目前江蘇制造業(yè)業(yè)財融合目標(biāo)呈現(xiàn)出多樣化的特點。W 公司作為典型的離散型機(jī)械制造企業(yè)，其在業(yè)務(wù)方面重點關(guān)注的是各類系統(tǒng)的信息集成，在財務(wù)方面其重點關(guān)注的是業(yè)財融合帶來的存貨核算的變化對財務(wù)人員工作效率和準(zhǔn)確性的直接影響。 L 公司則是在測試測量領(lǐng)域為客戶提供一系列定制化解決方案及產(chǎn)品，其在業(yè)務(wù)方面重點關(guān)注的是數(shù)字化協(xié)同設(shè)計與生產(chǎn)，在財務(wù)方面其重點關(guān)注的是業(yè)財融合對項目實際成本核算精確度的影響。 而D 公司則完全有別于前兩家公司，其重點關(guān)注的是在業(yè)務(wù)方面實現(xiàn)精益生產(chǎn)和智能制造高度融合，倉儲業(yè)務(wù)全面移動化，極大降低庫存的呆滯風(fēng)險。 看似與財務(wù)無直接關(guān)聯(lián)，實則是實現(xiàn)了以價值鏈驅(qū)動的精益物流、制造、質(zhì)量、成本管控體系，實現(xiàn)了企業(yè)的價值增值，業(yè)財融合的意義就在于此。

在此次調(diào)研中，也發(fā)現(xiàn)了江蘇制造業(yè)業(yè)財融合過程中存在的一些共性問題，如企業(yè)缺乏主動運用管理會計工具進(jìn)行業(yè)財融合方法選擇的自覺性，大多依賴管理咨詢公司、ERP供應(yīng)商等外力的推動；企業(yè)的財務(wù)人員從“核算型”財務(wù)會計向“管理型”管理會計轉(zhuǎn)變的意識較為薄弱，僅僅認(rèn)為業(yè)財融合可以提高財務(wù)人員工作效率。 筆者將在后續(xù)的研究中運用管理學(xué)相關(guān)理論，針對代表性企業(yè)制定行之有效的業(yè)財融合具體設(shè)計方案，進(jìn)而提出推動江蘇制造型企業(yè)業(yè)財融合發(fā)展的普適性策略。