代戡

摘 要：新會計準則的提出規(guī)范了交易收入的確定行為，在此基礎(chǔ)上，新收入準則則是在制定合同的前提下明確了交易收入，在對收入確認時點進行有效確認的同時，也涉及了確認金額以及信息披露等多個方面。因此，我們首先需要掌握新舊收入準則基礎(chǔ)上企業(yè)收入確認之間的差別，認識與了解新舊收入準則的不同點，再對新收入準則下軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)收入變化開展分析，從而有效幫助軟件企業(yè)把握重要環(huán)節(jié)，提高收入確認的真實性與效率。

關(guān)鍵詞：新收入準則;軟件企業(yè);收入確認

一、引言

目前，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展以及科研創(chuàng)新能力不斷加強，軟件行業(yè)也面臨著新的發(fā)展機會以及挑戰(zhàn)，企業(yè)的業(yè)務(wù)方式以及交易模式都有所更新，容易導(dǎo)致企業(yè)在實際交易過程中無法真正判別其實質(zhì)。當(dāng)前，大多數(shù)軟件企業(yè)在舊收入準則的引導(dǎo)下，往往容易出現(xiàn)虛假收入等問題，同時也面臨諸多風(fēng)險。

二、新舊收入準則之間的區(qū)別

（一）二者適用范圍存在差異

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，舊收入準則由于缺少一致的收入確認細則，難以輕易滿足目前較為復(fù)雜的交易需求。收入準則是涵蓋了任意客戶之間所構(gòu)成的交易合同，轉(zhuǎn)變過往按照銷售產(chǎn)品以及提供服務(wù)確認收入的收入確認形式。新收入準則在合同的基礎(chǔ)上達成收入確認，構(gòu)建一致的框架，將所有權(quán)轉(zhuǎn)移變成控制權(quán)。另一方面，新收入準則優(yōu)化了客戶和合同的定義準則，區(qū)別于舊準則中以經(jīng)濟利益收支作為評判依據(jù)。

（二）二者導(dǎo)向存在差異

舊準則具有規(guī)則導(dǎo)向特性，但隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，交易形式變化多端，就會造成收入確認時間以及性質(zhì)判斷方面存在問題，易導(dǎo)致收入確認滯后。新收入準則對于五步法模型具有較強的靈活性，對收入確認時點和計量等方面的確認過程開展細致的描述，不僅有利于財務(wù)報表編制工作的優(yōu)化，還能給企業(yè)之間的繁雜交易作出引導(dǎo)。

（三）二者對風(fēng)險以及報酬轉(zhuǎn)移存在差異

在將“產(chǎn)品所有權(quán)上風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移”作為確認依據(jù)的舊準則下，其收入確認具有十分嚴格的要求，若沒有滿足其中一個要求，則無法完成確認收入，這就容易對收入確認工作形成一定的滯后，本該本期要完成的收入確認要延遲到下期才能完成。但在新收入準則下，其將控制權(quán)轉(zhuǎn)移視為轉(zhuǎn)移確認依據(jù)，對企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)作出了明確的規(guī)定和單項的劃分，同時也對該義務(wù)的履行完成是在規(guī)定時間點或是規(guī)定時間段作出了判斷，更有利于增強收入準則的實際操作效果。

（四）二者信息披露存在差異

舊收入準則與新收入準則相比，后者對收入信息披露的要求以及質(zhì)量都比較高，對收入的信息有更詳細的收集，不僅可以使外部信息使用者對企業(yè)收入的性質(zhì)、資金更為了解，為其提供高效的投資決策依據(jù)，還能通過詳細的信息提高對企業(yè)的監(jiān)管力度，約束企業(yè)收入操作流程。在工作銜接方面，后者為準備實行新收入準則的企業(yè)提供了信息調(diào)整參考指引，能夠幫助企業(yè)更快適應(yīng)以及度過過渡期。

三、新收入準則對軟件企業(yè)收入確認的影響

（一）對企業(yè)開發(fā)收入的影響

在舊收入準則下，軟件企業(yè)要確認收入需要滿足多項條件，而企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，可能產(chǎn)品與服務(wù)已經(jīng)滿足交付條件并已經(jīng)交付成功，但由于不滿足舊準則收入確認條件，而當(dāng)時收入未確認，并把當(dāng)前收入確認延長至下一期，從而導(dǎo)致企業(yè)會計核算工作壓力加大。而在新收入準則下，通過對合同義務(wù)的細分，按照義務(wù)履行情況分時間點與期間確認相應(yīng)收入，極大提高了企業(yè)收入確認的時效性和準確性。同時，與舊準則相比，新準則把售后服務(wù)費用看作單獨合同，允許按時間期間來確認收入，有利于減少企業(yè)損失。

（二）對企業(yè)集成業(yè)務(wù)收入的影響

所謂集成業(yè)務(wù)，是需要軟件企業(yè)既提供服務(wù)，也提供硬件設(shè)計。過去舊準則對軟件企業(yè)集成業(yè)務(wù)的收入確認是按照完工百分比法進行的，即在每個期間通過完工進度來確認收入。而在新收入準則下，由于相關(guān)收入標(biāo)準發(fā)生了較大差異，企業(yè)首先需要確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)的商業(yè)實質(zhì)，而后建立合同，保障雙方權(quán)益。其次，企業(yè)要明確區(qū)分軟件產(chǎn)品和第三方產(chǎn)品，從而在確認收入時判斷該義務(wù)是整體履約義務(wù)還是單項履約義務(wù)。若企業(yè)能準確區(qū)分則作單項履約，若不能準確區(qū)分則作整體履行，在該義務(wù)完成時再進行核算。由此可見，在新收入準則下，軟件企業(yè)在開展集成業(yè)務(wù)時，需要準確識別該業(yè)務(wù)是單項履約義務(wù)還是整體履約義務(wù)。

（三）對軟件定制服務(wù)的影響

在定制服務(wù)上，新收入準則要求企業(yè)判斷定制服務(wù)的履約情況，尤其是收入確認時點和期間，其是定制服務(wù)收入確認的重點難點及關(guān)鍵點。在新收入準則中，有明確說明哪些時間段內(nèi)是履約的情形，哪些情形是時點確認收入的情形。如滿足一段時間內(nèi)履約的情形條件有以下幾點：首先是軟件企業(yè)在向客戶提供定制化服務(wù)的同時，客戶也獲得了一定的經(jīng)濟效益;其次，客戶能夠?qū)Χㄖ品?wù)的產(chǎn)品擁有控制權(quán)，即能夠決定產(chǎn)品的開發(fā)進度;最后，客戶定制的產(chǎn)品或定制的服務(wù)具有不可替代性時，企業(yè)有權(quán)利對本產(chǎn)品收取履約進度款，從而保證企業(yè)在該段時間內(nèi)確認收入的定制服務(wù)，能夠使用產(chǎn)出法、投入法來確認履行程度，并按照該履行程度來對當(dāng)前收入進行核算，從而保證核算的正確性。

（四）對銷售軟件產(chǎn)品的影響

企業(yè)在進行銷售確認收入行為時，首先要精準地對單項履行義務(wù)進行判定，產(chǎn)品的用戶協(xié)議可以視為所簽署的合同。而對于產(chǎn)品設(shè)計后續(xù)的更新服務(wù)則需要進行一個準確判斷，當(dāng)該項服務(wù)的重要性不強，并不會影響到客戶的正常使用，在產(chǎn)品完成交易時，就可以確認收入;若該服務(wù)對客戶而言極其重要，會波及客戶的后續(xù)使用效果，同時產(chǎn)生重大影響，則需要把該服務(wù)當(dāng)做單獨的履行義務(wù)，確認收入工作則要在規(guī)定的履行義務(wù)時間段內(nèi)完成。因此，對于不同的銷售產(chǎn)品和相關(guān)的后續(xù)服務(wù)，新收入準則也有不同的收入確認規(guī)章。

四、結(jié)語

新收入準則的實施給我國軟件企業(yè)收入確認工作帶來了新的生機，對企業(yè)財務(wù)工作和會計核算工作都有了極大的促進。作為軟件企業(yè)，其必須增強對單項履約義務(wù)的識別能力、對收入確認時間的判斷能力。企業(yè)財務(wù)人員也要加強對新收入準則的把握，這樣才能提高企業(yè)財務(wù)工作水平。

參考文獻

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