侯曉華 胡九義

摘 要：本文主要闡述高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容和定位，以財(cái)務(wù)管理為視角，對(duì)其內(nèi)部控制審計(jì)困境和紓解的路徑進(jìn)行分析和研判，借此為高校的健康發(fā)展提供更多有價(jià)值的信息。

關(guān)鍵詞：高校;財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制審計(jì);審計(jì)困境;困境紓解

作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的健全性與有效性開(kāi)展分析、測(cè)試與評(píng)價(jià)的行為，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)被視為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)核。尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用下，我國(guó)高校的教育體制出現(xiàn)了前所未有的變化，此時(shí)若要獲得高質(zhì)量和高效率的發(fā)展，就應(yīng)該以財(cái)務(wù)管理為視角，做好內(nèi)部控制審計(jì)工作。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)管理以外的職能，對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況予以分析，可以借此獲得更為客觀和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)管理報(bào)告，以更加客觀的態(tài)度和獨(dú)立的姿態(tài)為高校財(cái)務(wù)管理提供更有效的約束，產(chǎn)生的作用也是積極主動(dòng)的[1]。在實(shí)踐中，需要不斷提升審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)，在健全制度和完善考核以及加強(qiáng)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，保證審計(jì)工作能夠動(dòng)態(tài)性發(fā)展和進(jìn)步。本文以財(cái)務(wù)管理為視角，對(duì)高校內(nèi)部控制審計(jì)困境與紓解問(wèn)題展開(kāi)分析，借助內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校的財(cái)務(wù)管理。

一、高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容和定位

（一）高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

按照內(nèi)部控制審計(jì)的既定原則，財(cái)務(wù)管理視角下的高校內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容需要按照以下要素加以確定。（1）高校財(cái)務(wù)管理的信息和溝通審計(jì)。在這一方面，審計(jì)內(nèi)容涉及相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的健全性、重大決策記錄的完整性、信息數(shù)據(jù)庫(kù)更新的即時(shí)性、信息錄入流程的清晰性等，同時(shí)也包括是否對(duì)信息傳播進(jìn)行了規(guī)定和限制，以及信息公開(kāi)是否依據(jù)規(guī)定與程序開(kāi)展。（2）高校財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督審計(jì)。相關(guān)審計(jì)內(nèi)容涉及是否對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀予以定期檢查和現(xiàn)實(shí)評(píng)估以及自我調(diào)整;在評(píng)估的過(guò)程中，內(nèi)容全面性如何;是否按照評(píng)估結(jié)果對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了優(yōu)化，是否對(duì)審計(jì)內(nèi)容開(kāi)展了檢查和改進(jìn)，是否形成了良性循環(huán)機(jī)制。（3）高校財(cái)務(wù)管理控制環(huán)境審計(jì)。對(duì)高校來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容涉及高校是否制定了有利于其發(fā)展的規(guī)劃以及與之適應(yīng)的中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)規(guī)劃;是否建立了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，是否對(duì)其進(jìn)行了動(dòng)態(tài)化完善;高校的財(cái)務(wù)人員是否具有上崗條件，是否定期開(kāi)展了業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作。（4）高校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。在高校系統(tǒng)內(nèi)，財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要涉及以下內(nèi)容：是否已經(jīng)構(gòu)建了識(shí)別和分析財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的體系;是否建立了具有適當(dāng)層次的管理部門(mén)，能否借此對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估;對(duì)高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的全面性如何;是否構(gòu)建了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對(duì)措施。

（二）高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的定位

在理論層面，內(nèi)部審計(jì)工作的目的在于為其所審計(jì)的機(jī)構(gòu)（即審計(jì)對(duì)象，本文中特指高校）提供更多有價(jià)值的信息，促使被審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率提升，增加其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值等。從這個(gè)層面來(lái)講，高校的內(nèi)部審計(jì)工作需要基于其功能進(jìn)行合理定位，以便對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)、協(xié)助與監(jiān)督，并借此提升高校在財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益方面的水平;與此同時(shí)，借助內(nèi)部審計(jì)的基本監(jiān)督與管理職能，讓審計(jì)工作者更好地為高校管理層提供可行的參考，當(dāng)好“參謀”與“助手”[2]。同時(shí)，還需要逐步使自身的職能從監(jiān)督型審計(jì)向管理型審計(jì)轉(zhuǎn)變，緊緊把握高校的整體發(fā)展戰(zhàn)略和長(zhǎng)期規(guī)劃，保證高校運(yùn)行與財(cái)務(wù)管理的自我完善，促進(jìn)辦學(xué)效益、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及管理水平的同步提升。在新形勢(shì)下，高校更應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)定位在強(qiáng)化內(nèi)部管理方面，在接受單位領(lǐng)導(dǎo)委托之后，能夠?yàn)槠涮峁┬畔⒎?wù)，確保高校的管理水平與辦學(xué)成效得到提升。

比如，2017年8月，某省審計(jì)廳在對(duì)某職業(yè)院校書(shū)記、校長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該校職工個(gè)人應(yīng)收款高達(dá)

3 000多萬(wàn)元。省委巡視組雖然已提出這一問(wèn)題，學(xué)校也做了大量工作，但清欠進(jìn)展比較緩慢。應(yīng)收款長(zhǎng)期未收回問(wèn)題不符合財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)重制約了學(xué)校發(fā)展。審計(jì)組與學(xué)校黨政主要負(fù)責(zé)同志、校紀(jì)委及財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)人員一起召開(kāi)解決職工欠款問(wèn)題的專(zhuān)題會(huì)議，明確了需要把握的政策界限和財(cái)經(jīng)法紀(jì)，并主動(dòng)與被審單位溝通，做好監(jiān)督服務(wù)，幫助被審單位邊審計(jì)邊整改。該校校長(zhǎng)指出，審計(jì)不僅是查錯(cuò)糾弊，也是為被審計(jì)單位服務(wù)，審計(jì)組的建議既貼合實(shí)際，又具有指導(dǎo)意義，是真正為學(xué)校健康發(fā)展出謀劃策。

二、財(cái)務(wù)管理視角下高校內(nèi)部控制審計(jì)的困境

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平較低

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)高等教育獲得了幾十年的深入發(fā)展和進(jìn)步，加之政府對(duì)其投入不斷加大，在促進(jìn)了高校教學(xué)與科研水平提升的同時(shí)，也讓高校借此獲得了顯著的投資效益和社會(huì)效益。但近年來(lái)，一些高校在融資和投資中的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，這些風(fēng)險(xiǎn)甚至成為高校難以回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。比如，一部分高校出于滿(mǎn)足擴(kuò)大招生規(guī)模與自身發(fā)展的訴求，大規(guī)模向銀行借款。同時(shí)，對(duì)外投資規(guī)模隨著高校改革的不斷深入和加快而不斷擴(kuò)大，其中部分投資活動(dòng)并不具備合法性、可行性和效益性，這就使高校面臨著更多不確定性，投資風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能被觸發(fā)，有可能導(dǎo)致高校處于危險(xiǎn)的境地。

（二）審計(jì)工作人員素質(zhì)需要提升

據(jù)調(diào)查，在部分高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)方面，其工作人員通常是與行政人員處在同一招聘和上崗層面，部分人員甚至未經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理訓(xùn)練，其知識(shí)儲(chǔ)備和能力水平較低，即便在短時(shí)期內(nèi)對(duì)其進(jìn)行了培養(yǎng)，但其在財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐方面還存在明顯不足。同時(shí)，一些高校的財(cái)務(wù)部門(mén)主管缺乏必要的管理實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)制度無(wú)法收到實(shí)效，更多時(shí)候都流于形式，無(wú)法獲得有效實(shí)施。

（三）績(jī)效考核和內(nèi)部審計(jì)銜接缺位

較長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，教育主管部門(mén)及高校缺乏必要的考核制度而讓財(cái)務(wù)管理工作不夠完善、資金的使用效益較低，也由于績(jī)效考核和內(nèi)部審計(jì)的銜接缺位，高等教育改革難以持續(xù)深入下去。這樣即便國(guó)家的投入持續(xù)增加，也會(huì)因?yàn)樯鲜鲈蚨肋h(yuǎn)顯得不足——教育經(jīng)費(fèi)投入不足和投入經(jīng)費(fèi)使用效果不足[3]。由此導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)狀況長(zhǎng)時(shí)期處于低位，相關(guān)項(xiàng)目的投資效益與資金使用效果難以提升。

三、財(cái)務(wù)管理視角下高校內(nèi)部控制審計(jì)困境的紓解路徑

（一）提升高校財(cái)務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)水平

對(duì)高校來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)人員是提升其內(nèi)部審計(jì)水平、規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的基本保障?；诖?，高校內(nèi)部更需要重視對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)體系的構(gòu)建，并依據(jù)規(guī)定配備更多更強(qiáng)大的審計(jì)力量，在優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的同時(shí)，讓提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)成為高校財(cái)務(wù)管理和審計(jì)工作中重要的、基礎(chǔ)性工作。具體做法有強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行思想政治教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)人員的思想道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平，切實(shí)做好財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避工作。此外，應(yīng)確立財(cái)務(wù)制度第一的準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)制度進(jìn)行，把財(cái)務(wù)管理全過(guò)程均置于制度中，消除尋租行為。

（二）關(guān)注和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為破解高校內(nèi)部控制審計(jì)的困境，高校需要構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，進(jìn)一步明確其中的風(fēng)險(xiǎn)要素，保證自身可以通過(guò)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理，讓內(nèi)部審計(jì)的作用得到充分發(fā)揮。為此，高校內(nèi)部的審計(jì)與會(huì)計(jì)人員更需要明確自身的職責(zé)，以便能夠界定財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所在的領(lǐng)域，對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性進(jìn)行綜合評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的效果和效率進(jìn)行審查。比如，高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有必要對(duì)學(xué)校的貸款償還能力和貸款經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行分析與研判，對(duì)投融資活動(dòng)的合理性、合規(guī)性進(jìn)行考查，對(duì)高校整體負(fù)債承受水平予以審計(jì)，并提出審計(jì)建議，借此最大限度消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在以財(cái)務(wù)管理為視角對(duì)高校開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員需要完全依據(jù)批準(zhǔn)的方案與規(guī)定進(jìn)行審計(jì)作業(yè)，把人為審計(jì)誤差降至最低水平。

（三）注重對(duì)審計(jì)決策的分析和評(píng)價(jià)

前文中已經(jīng)提及，部分高校的投資主體呈現(xiàn)出了多元化特征，不但辦學(xué)主體多元化、投資多元化，其融資渠道也更加多元化。為此，會(huì)計(jì)與審計(jì)部門(mén)需要針對(duì)高校上述活動(dòng)開(kāi)展成本核算工作，在強(qiáng)化內(nèi)部管理的同時(shí)，使內(nèi)部審計(jì)的范圍從單純的財(cái)務(wù)稽核擴(kuò)大至決策、教學(xué)、科研以及經(jīng)營(yíng)、管理和人力資本等方面。為此，內(nèi)部審計(jì)人員需要關(guān)注高校經(jīng)營(yíng)、管理的分析、評(píng)判與增加價(jià)值等領(lǐng)域，對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)與投資項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)，并在這一過(guò)程中進(jìn)行深入分析與評(píng)價(jià)。其中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該將內(nèi)部評(píng)價(jià)視作重點(diǎn)，正確處理監(jiān)督和服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)，并按照高校財(cái)務(wù)實(shí)際，制定出財(cái)務(wù)分析和內(nèi)部控制審計(jì)的指標(biāo)體系，借此對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展?jié)摿凸芾硭降扔枰钥己?，提升其?cái)務(wù)管理績(jī)效。

比如，受東部某省審計(jì)廳委托，該省某地級(jí)市審計(jì)局組織開(kāi)展了對(duì)該市某職業(yè)院校原書(shū)記和院長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。本次審計(jì)重點(diǎn)包括以下幾方面：一是領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行國(guó)家、省有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和決策部署以及履行職責(zé)情況，主要是貫徹執(zhí)行校黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制體系，落實(shí)學(xué)生資助政策和日常教學(xué)經(jīng)費(fèi)使用政策情況，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控情況，教學(xué)科研、社會(huì)服務(wù)、文化傳承工作完成情況等;二是重大經(jīng)濟(jì)決策、重要資金使用和國(guó)有資產(chǎn)管理情況，主要是學(xué)校投融資、重要資產(chǎn)購(gòu)置處置及合作辦學(xué)、捐贈(zèng)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策程序、報(bào)批程序是否合法合規(guī)，有無(wú)違規(guī)高于市場(chǎng)價(jià)采購(gòu)資產(chǎn)、物資等，或低于市場(chǎng)價(jià)出租、出售資產(chǎn)，處置固定資產(chǎn)等造成國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題;三是預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性及效益情況，主要是預(yù)決算編報(bào)、資金管理使用績(jī)效、各項(xiàng)收支的真實(shí)合法性、科研經(jīng)費(fèi)管理使用等方面是否存在問(wèn)題;四是內(nèi)部管理和對(duì)下屬單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管情況，是否建立章程，是否建立健全了內(nèi)部控制制度，對(duì)各院系、直屬單位及校辦企業(yè)等單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否履行了監(jiān)管職責(zé)等。此舉由于注重對(duì)審計(jì)決策的分析和評(píng)價(jià)，收到了良好的審計(jì)效果。

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