戚 燕

中南民族大學(xué)，湖北 武漢 430074

一、引言

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不再單一地看重速度，而是更加注重協(xié)調(diào)和公平。個(gè)人所得稅在所有稅種中涉及人群最多，與人民群眾直接相關(guān)，因此每一次個(gè)人所得稅改革都會(huì)成為當(dāng)下最為關(guān)注的經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)之一。2019 年1 月1 日開始正式實(shí)施新的個(gè)稅改革，作為改革力度最大的個(gè)稅改革之一，最大的變化有三點(diǎn)。第一，提高了起征額，由每月3500 元調(diào)到了5000 元即6 萬元每年。第二，除了原本的工資薪酬，將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬特許使用費(fèi)等也一起納入了征稅范圍；第三，增加了專項(xiàng)扣除額，包括子女教育、大病醫(yī)療、住房租金和貸款利息和贍養(yǎng)老人等6 項(xiàng)。整體上來看本次改革改革都圍繞著減稅，尤其是中低收入的群體。我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)共同富裕，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下已經(jīng)優(yōu)先效率，那么再分配必須更加注重公平，而稅收作為調(diào)節(jié)公平的一種手段，應(yīng)當(dāng)在再分配過程中弱化社會(huì)成員間的收入差距，本著高收入者多交稅，低收入者少交稅甚至不承擔(dān)稅收的原則，減輕低收入者的稅負(fù)，提高其生活水平。

二、個(gè)人所得稅改革的意義

（一）絕大多數(shù)人的稅負(fù)會(huì)有明顯下降

允許對(duì)大病醫(yī)療支出、教育支出、住房貸款利息、住房租金支出等進(jìn)行專項(xiàng)扣除，加上提高了個(gè)人所得稅的免征額。對(duì)大部分人來講，稅負(fù)都是下降的，舉例來說，如果一個(gè)人的收入來源主要依靠工資，那么本次改革后，他的稅負(fù)肯定是下降的。但若一個(gè)人除工薪所得之外的其他來源所得比較高的話，那么他要交的稅可能還是會(huì)提高，但是這個(gè)情況對(duì)主要的工薪階層來說影響不大。

（二）對(duì)不同群體設(shè)定專項(xiàng)扣除，利于改善民生

對(duì)于有些群體提高免征額意義不大，對(duì)他們來說專項(xiàng)扣除的好處更為明顯，專項(xiàng)扣除之后部分人收入水平低于起征額可以不交稅，即使需要交稅的群體也會(huì)因?yàn)樾枰欢惖氖杖霚p少而降低稅負(fù)，可以增加居民的可支配收入，除了可以改善民生，對(duì)我國(guó)緩解人口老齡化也有促進(jìn)作用。

（三）提高納稅人納稅意識(shí)，促進(jìn)稅收普法

本次改革通過增加專項(xiàng)扣除，讓原本習(xí)慣于代扣代繳的公民增加參與感，讓納稅人權(quán)利和義務(wù)意識(shí)蘇醒，增強(qiáng)對(duì)稅收政策的理解。對(duì)國(guó)家來說，能更好回應(yīng)納稅人的需要、有利于進(jìn)一步完善改革。

三、當(dāng)前個(gè)稅存在的問題

（一）縮小收入差距、促進(jìn)公平的能力仍然十分有限

首先，納稅主力軍是工薪階層，尤其是工資收入剛過起征額的群體。在我國(guó)現(xiàn)行征收標(biāo)準(zhǔn)和方法下，我國(guó)個(gè)稅收入的主要來源是工薪階層，可以做到全員全額扣繳。而一些收入渠道多樣化的高收入群體卻很容易逃避稅收，工薪階層收入基本上是所在單位或企業(yè)發(fā)放的工資獎(jiǎng)金，全部收入通過工作單位系統(tǒng)直接扣除各種稅之后發(fā)放。但是對(duì)于收入來自股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等非工資渠道的高收入群體，收入來源更加多樣化，通過利用我國(guó)財(cái)產(chǎn)登記制度不健全、監(jiān)管真空地帶以及征稅技術(shù)漏洞可以進(jìn)行避稅漏稅。

其次，由于收入類型不同，或者不同收入征收的時(shí)間和次數(shù)不相同，也會(huì)造成稅負(fù)不公。目前我國(guó)個(gè)人所得稅在征收時(shí)間和次數(shù)方面采取的做法是：工資、薪金按月征收，個(gè)體工商戶按年征收，其他所得按次征收。這就意味著年收入相同的人，如果月收入不同，那么所繳納的稅也不同。按次征收也會(huì)使得納稅人調(diào)整收入，化整為零，減少交稅。

最后，我國(guó)稅制具有隱形稅制的特點(diǎn)，雖然稅收90%通過企業(yè)開征，但是個(gè)稅稅負(fù)最后還是轉(zhuǎn)移到了消費(fèi)者和股東身上，所以低收入者稅負(fù)是很重的。

（二）分類所得稅稅制機(jī)械且過于單一

分類所得稅，是針對(duì)各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額并進(jìn)行課征的那一類所得稅。我國(guó)目前在個(gè)人所得稅上主要采取這種模式，它收稅計(jì)算簡(jiǎn)單容易收取，但是也存在很多弊端。第一，該模式難以對(duì)納稅人整體所得把握全面，不能對(duì)納稅人的真實(shí)納稅能力進(jìn)行反應(yīng)，無法有效地貫徹公平原則。第二，分類所得稅制只選取了其中某些類別收入進(jìn)行課征，并不代表所有的收入，單一提高起征點(diǎn)難以有效調(diào)節(jié)收入差距。再加上，對(duì)個(gè)稅的所有人實(shí)行機(jī)械的一刀切，同等收入水平下，家庭的成員結(jié)構(gòu)、收入來源、健康狀況等不相同，沒有將納稅人家庭負(fù)擔(dān)輕重作為考慮因素，只單純提高個(gè)稅起征點(diǎn)，不具有普適性。第三、個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)采取非動(dòng)態(tài)管理，沒有與物價(jià)指數(shù)、通貨膨脹和平均工資水平的上升相掛鉤。不考慮物價(jià)水平和通貨膨脹，只單純地從工資角度討論稅收，事實(shí)上會(huì)增加群眾稅收負(fù)擔(dān)，不利于促進(jìn)公平、改善民生。

（三）稅前專項(xiàng)扣除制度實(shí)行不夠合理

目前我國(guó)的稅前專項(xiàng)扣除包括6 大類，個(gè)人所得稅法允許對(duì)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加進(jìn)行扣除。首先具體執(zhí)行過程中，部分項(xiàng)目舉證困難。比如大病扣除，在定義“大病”上概念不清；贍養(yǎng)老人又存在獨(dú)生子女和非獨(dú)生子女不同的情況。其次，目前的項(xiàng)目設(shè)置也不夠合理，每個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)情況、發(fā)展水平都不一樣；每個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容、范圍、執(zhí)行規(guī)則也不夠具體細(xì)致，扣除的范圍上限不清；包含的內(nèi)容界定不明。最后，執(zhí)行起來流程繁瑣復(fù)雜，申報(bào)材料過多，對(duì)一些老人或者文化程度低的人可能會(huì)選擇放棄申報(bào)，沒有在事實(shí)上發(fā)揮專項(xiàng)扣除的優(yōu)勢(shì)。

（四）征管制度相對(duì)落后，個(gè)稅基本法不完善

個(gè)人所得稅收入分配功能的發(fā)揮離不開具體征管工作的配合。雖然我國(guó)一直在嚴(yán)抓稅收管理的規(guī)范性和科學(xué)性，但事實(shí)上我國(guó)個(gè)人所得稅的征收管理已經(jīng)跟不上現(xiàn)實(shí)需求和變化。

第一，代扣代繳制度不完善。目前僅對(duì)工資薪金所得利息股利紅利有較為完善的代扣代繳制度，其他收入來源實(shí)行主動(dòng)申報(bào)，這主要依靠納稅人的主動(dòng)意識(shí)，約束力不夠，導(dǎo)致我國(guó)流失了大量稅收。

第二，金融交易手段相對(duì)比較落后，不利于監(jiān)管?，F(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人現(xiàn)金仍然是主要交易方式，容易隱匿收入，無單可查，交易資金流向難以掌握，無法追查明細(xì)，給計(jì)稅來困難，容易造成偷稅漏稅。

第三，納稅者、納稅機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門存在信息不對(duì)稱。一方面，納稅人與征收機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱，納稅人對(duì)自己的真實(shí)收入、收入來源及結(jié)構(gòu)都了然于心，而征收機(jī)關(guān)獲得的信息是不完全的；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、海關(guān)等利益相關(guān)部門彼此信息孤立，沒有互通，信息傳遞和共享出現(xiàn)阻塞，無法很好地實(shí)現(xiàn)稅收行政協(xié)助職責(zé)。

第四，偷稅漏稅追查手段與懲罰力度不夠。目前我國(guó)稅收基本法還不夠完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷漏稅行為的打擊力度有限，即使發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅行為后，僅僅以追繳為手段，采取罰款的經(jīng)濟(jì)制裁為主，且不涉及個(gè)人利益，罰款的低力度也提高了企業(yè)對(duì)偷稅行為收益的預(yù)期。同時(shí)稅收征管體系的稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，造成偷稅查不出來。甚至，有些稅務(wù)人員不認(rèn)真負(fù)責(zé)，拿國(guó)稅作交易，收“人情稅”。與此同時(shí)，我國(guó)還沒有建立完善的納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度，個(gè)人誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系的推廣不夠，個(gè)人欠稅或是被罰記錄形成的威懾力有限，對(duì)納稅主體的約束力不夠，沒有深刻的警示意義。

四、對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的建議

（一）實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的所得稅制

綜合所得稅制在征稅對(duì)象和稅前扣除的設(shè)計(jì)方面具有系統(tǒng)性，可以比較充分地體現(xiàn)稅收的公平原則，在稅率方面，采用比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式，可以在一定程度上調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距。但是綜合所得稅要求比較高，除了需要國(guó)民較高的納稅意識(shí)，還必須有配套完善的稅收法律體系和得力的稅收征管能力，是我國(guó)稅法改革的方向。因此，為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配功能，必須推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的稅制整體設(shè)計(jì)。但目前不能一蹴而就，急于求成，因?yàn)榉诸惗愔茖?shí)施時(shí)間較長(zhǎng)，在征管流程、征管手段上已經(jīng)十分成熟，納稅人熟悉程度較高，實(shí)際操作上存在優(yōu)勢(shì)。因此綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制是我國(guó)目前比較好的稅制選擇，然后再慢慢向綜合所得稅制過過渡。

（二）簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整邊際稅率

在綜合和分類相結(jié)合的稅制下，個(gè)人所得稅稅率制度也應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。在稅率類型上，超額累進(jìn)稅率是目前比較成熟的辦法，雖然累進(jìn)稅率計(jì)算較為復(fù)雜，但是相對(duì)公平，并且具有自動(dòng)穩(wěn)定器功能。但是相比現(xiàn)行分類稅制，優(yōu)化后的累進(jìn)稅率在檔次上應(yīng)有所降低，檔次由7 級(jí)降為5級(jí)稅率，擴(kuò)中限高，邊際稅率最好也能降低，和企業(yè)邊際稅率相仿，避免個(gè)人通過企業(yè)避稅。

（三）費(fèi)用扣除數(shù)按家庭征收

以家庭為單位課征，綜合考慮了納稅人的整體負(fù)稅能力，尤其是家庭負(fù)擔(dān)能力，更好地體現(xiàn)了稅收的公平性原則。比如同樣的一萬元家庭收入，來自丈夫一人的一萬元需要繳納稅款，但夫妻各五千元的收入則不需要繳納，由此整個(gè)家庭的可支配收入就不相同了。當(dāng)下實(shí)施按家庭征收，需要循序漸進(jìn)。一是在中國(guó)家庭結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，承擔(dān)主要家庭收入的成員也不一定，還要考慮那些離異、重組家庭復(fù)雜的情況很多；三代、四代同堂的情況也不少。另一方面，按家庭征收必須考慮征收成本，需要龐大的稅務(wù)隊(duì)伍進(jìn)行稅源管理和征收。對(duì)納稅家庭來說，如果內(nèi)部商議不合理，對(duì)政策理解不到位，也容易造成稅收不上去的情況。因此，建議綜合計(jì)算整個(gè)家庭全年的收入，在扣除項(xiàng)目上進(jìn)行細(xì)分。

（四）提高個(gè)人所得稅征管水平

建立與綜合和分類相結(jié)合的稅制不是獨(dú)立完成的，需要搭配相適應(yīng)的個(gè)人所得稅征管制度，是一項(xiàng)具有高度系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作。首先利用信息技術(shù)，提高稅收監(jiān)管的信息化水平，與銀行、海關(guān)、工商等相關(guān)部門建立信息共享平臺(tái)，全面掌握納稅人的收入來源和涉稅的相關(guān)信息，以達(dá)到全員全額上繳。第二，加強(qiáng)配套金融體制改革，鼓勵(lì)采取非現(xiàn)金支付，包括銀行轉(zhuǎn)帳和移動(dòng)支付。第三，建立全面的征信系統(tǒng)，對(duì)偷稅漏稅以及惡意拖欠稅款的納稅人記入其個(gè)人信用記錄，由此增強(qiáng)公民納稅意識(shí)；納稅情況也反應(yīng)了一個(gè)人的信用情況，對(duì)完善全面的征信系統(tǒng)相互促進(jìn)。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，個(gè)稅改革除了和我國(guó)稅收收入緊密相關(guān)外，更重要的是關(guān)系到社會(huì)的和諧與安定，因此在推行個(gè)稅改革方面一定要做到合理公正、完善科學(xué)，我國(guó)個(gè)稅征收目前還存在諸多的不足和短板，應(yīng)進(jìn)行切實(shí)有效的改革，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高人們幸福生活滿意度。