韓振 龐菁

稅收信用體系是構(gòu)成我國(guó)社會(huì)信用體系的一個(gè)重要組成部分，對(duì)促進(jìn)社會(huì)信用建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有著非常重要的意義。隨著各級(jí)政府持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境和加快推進(jìn)“放、管、服”各項(xiàng)改革舉措的落地，依法誠(chéng)信納稅和納稅人信用缺失的矛盾不斷凸顯，因此加快推進(jìn)稅收信用體系建設(shè)就顯得尤為重要和緊迫。

一、深化稅收信用體系建設(shè)的重要意義

有助于提高征管質(zhì)效。稅收信用體現(xiàn)了涉稅行為主體對(duì)稅收制度的忠誠(chéng)和對(duì)義務(wù)履行的承諾。稅收信用機(jī)制的建立，不但可以加快推進(jìn)新型稅收征管體制改革，進(jìn)一步促進(jìn)征納關(guān)系的不斷和諧，而且還有助于稅收征納行為建立在誠(chéng)實(shí)守信的基礎(chǔ)上，自覺(jué)、主動(dòng)地執(zhí)行制度或遵從法律，保證涉稅信息的真實(shí)性和對(duì)稱性，使制度落實(shí)或執(zhí)行稅法的有效性得以提高。

有助于提升個(gè)人信用。隨著信用體系的建立，企業(yè)和個(gè)人的每一張完稅憑證很可能成為最重要的資信證明，因?yàn)椤靶庞蒙矸葑C”一旦出現(xiàn)問(wèn)題，則意味著失信于整個(gè)社會(huì)?，F(xiàn)在，國(guó)內(nèi)有的地方已經(jīng)將個(gè)人納稅情況開(kāi)始應(yīng)用于個(gè)人信貸、出國(guó)、理賠、住房申請(qǐng)、人才引進(jìn)、居住證的辦理等領(lǐng)域。例如個(gè)人向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)，衡量申請(qǐng)者是否有能力償還貸款的兩個(gè)指標(biāo)分別是個(gè)人收入水平和信用程度，個(gè)人完稅憑證可以證明前者，也可以證明后者。

有助于推進(jìn)依法治稅。從信用的角度重新審視稅收立法，可以使國(guó)家和地方政府在制定稅收政策時(shí)更多地考慮到公平、合理和正義的問(wèn)題，從而促進(jìn)稅制優(yōu)化。作為一種社會(huì)道德規(guī)范，稅收信用會(huì)以其強(qiáng)大的勸導(dǎo)力和感召力，增強(qiáng)人們對(duì)稅收法律的認(rèn)同感和遵從意識(shí)，潛移默化地約束著征納雙方的日常行為。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)充分尊重納稅人的合法權(quán)益，努力滿足納稅人基于合法權(quán)利的合理期待，做到嚴(yán)格依法辦事，合理使用自由裁量權(quán)，那么就可以贏得納稅人對(duì)稅務(wù)工作的信任，進(jìn)一步提高誠(chéng)信納稅的自覺(jué)性

二、稅收信用體系建設(shè)存在的主要問(wèn)題

稅收信用法律法規(guī)還不夠健全。從總體來(lái)看，目前稅收法制建設(shè)還不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，尤其是稅收信用方面的法律法規(guī)還比較缺失，稅收信用立法工作還沒(méi)有提上日程，對(duì)誠(chéng)信納稅更多強(qiáng)調(diào)的是他律，尚未上升為國(guó)家的意志。現(xiàn)行稅收法制的出發(fā)點(diǎn)是把納稅人假設(shè)成不守法、不誠(chéng)信，這在權(quán)利和義務(wù)上沒(méi)有體現(xiàn)出對(duì)納稅人的信任和尊重。信用立法的缺失，造成對(duì)守信納稅人的保護(hù)力度不夠，而對(duì)失信納稅人的懲處又發(fā)揮不了威力，從而降低了廣大納稅人依法誠(chéng)信納稅的積極性和遵從度。

納稅信用評(píng)價(jià)管理機(jī)制還不夠完善。雖然國(guó)家稅務(wù)總局制定了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法（試行）》，但是已經(jīng)滯后于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。隨著線上交易、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日?；钴S，稅務(wù)征管部門(mén)全面、及時(shí)、準(zhǔn)確掌握經(jīng)營(yíng)企業(yè)的信息資料的難度也逐漸增大。稅源管理的信息不對(duì)稱使稅務(wù)部門(mén)難以全面掌握和核準(zhǔn)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，無(wú)法對(duì)納稅企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)收入、納稅能力和可持續(xù)發(fā)展等情況進(jìn)行準(zhǔn)確分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。另外，對(duì)納稅人信用評(píng)價(jià)指標(biāo)范圍確立過(guò)于謹(jǐn)慎、評(píng)價(jià)管理過(guò)分依賴人工、管理系統(tǒng)信息化程度不高以及納稅信用等級(jí)評(píng)定程序過(guò)程不透明、不具體等因素，也直接影響到了納稅信用評(píng)價(jià)的科學(xué)化和有效性。

納稅信用獎(jiǎng)懲措施還不夠完備。建立激勵(lì)和懲罰機(jī)制是納稅信用等級(jí)管理中最為重要的內(nèi)容。雖然對(duì)A、B兩級(jí)納稅人有明確的激勵(lì)措施，對(duì)C、D級(jí)納稅人也制定了相應(yīng)的管理和懲罰措施，但是從實(shí)際效果來(lái)看，普遍反映這些激勵(lì)措施誘惑力不強(qiáng)，懲處措施約束力也不大。但是，在“真金白銀”的誘惑下，有的納稅人參與地方政府信用等級(jí)評(píng)價(jià)的積極性就比較高。比如，有的納稅人在獲取金融部門(mén)的優(yōu)級(jí)信用評(píng)價(jià)后，就可享受一定額度的貸款和一定幅度的利率優(yōu)惠。這種激勵(lì)措施就要比稅務(wù)部門(mén)的“綠色通道”、“貴賓服務(wù)”等誘惑力大得多。

稅收信用社會(huì)效應(yīng)還不夠明顯。截止目前，稅務(wù)部門(mén)與地方其他部門(mén)的信用資源共享平臺(tái)和信息互通機(jī)制還沒(méi)有完全建立，在總局《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》公告中，僅對(duì)銀行、工商等外部信息在納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)中的記錄進(jìn)行了明確，但在實(shí)際操作中，采集渠道有限，數(shù)據(jù)來(lái)源有限，指標(biāo)設(shè)定作用也就很難實(shí)現(xiàn)。另外，從利益角度看，納稅信用等級(jí)未作為企業(yè)參與社會(huì)其他領(lǐng)域各項(xiàng)評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，未作為企業(yè)獲取某些實(shí)質(zhì)優(yōu)惠的必備資格和先決條件，從而無(wú)法從根本上激發(fā)企業(yè)參與等級(jí)評(píng)價(jià)的熱情。再者，政府部門(mén)之間協(xié)作配合機(jī)制還不夠順暢，齊抓共管“信用體系”的共識(shí)還未真正達(dá)成，依法誠(chéng)信納稅的社會(huì)環(huán)境還需長(zhǎng)時(shí)間培育。

三、深化稅收信用體系建設(shè)的對(duì)策建議

加快推進(jìn)稅收信用立法工作。法律是稅收信用市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行的保障，也是保護(hù)“誠(chéng)信納稅”和懲戒“偷逃稅款”等失信行為的有力武器。應(yīng)將誠(chéng)信原則提升為稅法基本原則。在稅收現(xiàn)有的公平、效率和法定原則的基礎(chǔ)上，添加誠(chéng)實(shí)信用原則，并在具體的稅法條文中，對(duì)其涵義給予充分闡述，并制定相關(guān)條款。除此之外，還應(yīng)當(dāng)加快推進(jìn)信用立法程序，將社會(huì)信用和納稅信用等建設(shè)工作統(tǒng)一到法治的軌道內(nèi)前行，為進(jìn)一步規(guī)范社會(huì)信用體系提供有力的法律保障。

優(yōu)化納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)管理機(jī)制。首先，建立納稅人主動(dòng)申請(qǐng)?jiān)u定機(jī)制。由納稅人視自身需要和納稅狀況主動(dòng)申請(qǐng)?jiān)u定信用等級(jí)，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)信用等級(jí)進(jìn)行全面科學(xué)評(píng)判。其次，完善納稅信用評(píng)定指標(biāo)體系。進(jìn)一步擴(kuò)大納稅信用等級(jí)評(píng)定的指標(biāo)范圍，將銀行信貸、財(cái)務(wù)狀況、人員素質(zhì)、內(nèi)部控制等指標(biāo)納入評(píng)價(jià)體系內(nèi)，使評(píng)定指標(biāo)體系更加豐富。再次，引導(dǎo)第三方信用中介機(jī)構(gòu)發(fā)展。借鑒西方國(guó)家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，可考慮扶持發(fā)展信用中介行業(yè)，以充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)納稅人依法納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。

健全納稅信用獎(jiǎng)懲機(jī)制。按照高效實(shí)用的原則，向納稅信用等級(jí)高的納稅人傾斜優(yōu)惠措施，比如：稅務(wù)機(jī)關(guān)可聯(lián)合其他金融機(jī)構(gòu)推出多款稅銀產(chǎn)品;可嘗試延長(zhǎng)守信納稅人虧損彌補(bǔ)年限、增加抵扣范圍、延期繳納稅款等，用“納稅信用”換“利益實(shí)惠”。對(duì)納稅信用等級(jí)低的納稅人進(jìn)行監(jiān)管和懲罰，加大其失信成本。比如，利用信息化手段加強(qiáng)對(duì)納稅信用的日常管理，對(duì)企業(yè)或者個(gè)人在納稅信用上有不良記錄時(shí)，可以將其在稅收征管系統(tǒng)中自動(dòng)劃轉(zhuǎn)為“納稅信不過(guò)企業(yè)”。另外，還要與政府有關(guān)職能部門(mén)建立信息互通和聯(lián)合懲戒機(jī)制，在信用等級(jí)評(píng)定以及管理上進(jìn)行聯(lián)合操作，并對(duì)失信行為給予經(jīng)濟(jì)或行政上的懲罰。

拓展納稅信用社會(huì)應(yīng)用領(lǐng)域。要加強(qiáng)對(duì)納稅信用管理工作的輿論宣傳，切實(shí)引起全社會(huì)和廣大納稅人的足夠關(guān)注和重視。在擴(kuò)大輿論宣傳的基礎(chǔ)上，還要將企業(yè)和個(gè)人的納稅信用記錄作為他們從事一切社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，比如在其他領(lǐng)域辦理業(yè)務(wù)時(shí)，設(shè)置一定的納稅信用等級(jí)門(mén)檻，達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不予辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。同時(shí)還要與投資、信貸、購(gòu)（租）房、子女教育和其他社會(huì)保障體系相掛鉤，把“誠(chéng)實(shí)守信就是個(gè)人財(cái)富”當(dāng)成人們的普遍共識(shí)，充分打造人人想要的“信用身份證”。只有這樣，才能充分發(fā)揮納稅信用等級(jí)的社會(huì)功能，從而促進(jìn)稅收信用體系的盡快建立。