雷蓉

（瀘州華潤興瀘燃?xì)庥邢薰?，四?瀘州 646000）

一、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體開展工作的過程包含：對于內(nèi)部控制過程的管理、對于業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的識別與防范、內(nèi)部控制相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建、內(nèi)部控制體系的評估機(jī)制的建設(shè)、內(nèi)部控制的問題的解決、評估報(bào)告的形成。因我國內(nèi)部控制工作起步較晚，2009年7月起在上市公司范圍執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。因小企業(yè)數(shù)量多、類型多，開展內(nèi)部控制建設(shè)存在成本高、適用性不強(qiáng)的特點(diǎn)，自2018年1月小企業(yè)參照執(zhí)行《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為我國企業(yè)內(nèi)部控制工作提供了全面性、專業(yè)性、適用性的指導(dǎo)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

內(nèi)部控制在企業(yè)的作用日趨增強(qiáng)，特別是國有大中型企業(yè)非常重視內(nèi)部控制工作，設(shè)立專門的內(nèi)部控制管理部門或?qū)Ｂ殟徫回?fù)責(zé)具體工作，本人也具體從事財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作，在結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況執(zhí)行財(cái)政部相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范指引的同時(shí)，整體認(rèn)為內(nèi)控工作的開展對防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)管理、提升企業(yè)的競爭力等起到了重要作用，但仍存在著一些具體問題：

（一）內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)構(gòu)職責(zé)不明確、獨(dú)立程度不夠、缺失有效的組織協(xié)調(diào)

內(nèi)部控制專職崗位對各職能部門或業(yè)務(wù)單元的內(nèi)控職責(zé)不明確，缺乏專業(yè)指導(dǎo)和貫徹，對部門間的溝通協(xié)調(diào)作用有限，內(nèi)控具體工作不能有效落實(shí)；部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制工作重視不夠，內(nèi)部控制工作未能融匯到企業(yè)經(jīng)營管理重要環(huán)節(jié)，僅局限于事后監(jiān)督，未能發(fā)揮在戰(zhàn)略發(fā)展、分析評估風(fēng)險(xiǎn)、抉擇等環(huán)節(jié)的助手作用。

（二）內(nèi)部控制管理制度缺失或不完善

制度未覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的各方面，未落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營管理的整個(gè)流程中來，不符合現(xiàn)代企業(yè)管理理念的要求，存在有未嚴(yán)格落實(shí)不相容職務(wù)分離的現(xiàn)象，內(nèi)部控制各崗位不能有效發(fā)揮制衡只用。未根據(jù)企業(yè)管理的要求，及時(shí)梳理更新內(nèi)控管理制度，存在著現(xiàn)有制度不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的要求。

（三）企業(yè)整體層面的控制執(zhí)行不到位

特別是安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約方面。對業(yè)務(wù)層面的控制重點(diǎn)不突出，過程控制不力，甚至缺失某些必要的控制環(huán)節(jié)。造成了內(nèi)部控制工作質(zhì)量不高、效果不好。

（四）對內(nèi)部控制檢查、自查中發(fā)現(xiàn)的問題整改不力

對問題的缺少整改措施及整改跟蹤反饋，問題整改流于形式，未取得實(shí)際效果，導(dǎo)致有的企業(yè)連續(xù)檢查還會存在同樣或類似的問題。

（五）貫徹執(zhí)行黨中央“八項(xiàng)規(guī)定”不到位

企業(yè)管理人員需深入貫徹學(xué)習(xí)黨中央“八項(xiàng)規(guī)定”，特別是國有企業(yè)，近幾年來違規(guī)報(bào)銷、違規(guī)使用、違規(guī)發(fā)放現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

三、企業(yè)內(nèi)部控制中存在問題的原因分析

（一）缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能共同參與，通力協(xié)作。一般企業(yè)由經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，根據(jù)企業(yè)的需要可以成立專門的內(nèi)部控制小組開展工作，也可以成立內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)（崗位），專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)獨(dú)立評價(jià)內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議；財(cái)會部門負(fù)責(zé)保證與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。在新時(shí)期積極構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系意義重大，雖然大多數(shù)企業(yè)根據(jù)時(shí)代發(fā)展的要求制定了財(cái)務(wù)管理機(jī)制，但由于企業(yè)重視程度不夠，對內(nèi)部控制工作理解不到位，企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)控工作配合度不夠以及部分內(nèi)控人員自身專業(yè)素質(zhì)有待提高，在執(zhí)行力度上存在不足，且沒有形成完善的內(nèi)部控制模式，財(cái)務(wù)內(nèi)控功能受限，影響了內(nèi)部控制的整體效果。

（二）在經(jīng)營管理上企業(yè)的目標(biāo)不一致

各個(gè)企業(yè)在業(yè)務(wù)層面的控制工作開展差異大，針對不同的企業(yè)不同的時(shí)期，側(cè)重點(diǎn)不一樣，企業(yè)未選擇適合自己的內(nèi)控管理方式，未能有效開展內(nèi)控工作。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真貫徹民主集中制原則，凡屬重大決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排和大額度資金的使用，必須經(jīng)集體討論做出決定，防范企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)；有的企業(yè)內(nèi)部控制工作一把抓，未能對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理歸類管理，耗費(fèi)了大量的人力物力，未起到應(yīng)有的效果。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制指引，企業(yè)根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，本著成本效益的原則，制定年度及月度詳細(xì)的內(nèi)部控制工作規(guī)劃、計(jì)劃，認(rèn)真落實(shí)實(shí)施，全局防范、重點(diǎn)把控主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資金、資產(chǎn)、采購、銷售、工程項(xiàng)目、合同管理等具體必要的業(yè)務(wù)層面，不斷完善企業(yè)的管理制度，將制度規(guī)定滲透到業(yè)務(wù)層面，加強(qiáng)制度的執(zhí)行和監(jiān)督，提升企業(yè)的管理水平。

（三）問題整改效果有待提高

對內(nèi)部控制檢查、自查中發(fā)現(xiàn)的問題整改不力原因是：1、未根據(jù)待改進(jìn)事項(xiàng)落實(shí)責(zé)任人、整改措施、整改期限，未定期監(jiān)督整改事項(xiàng)的進(jìn)度。2、某些需幾個(gè)部門聯(lián)合整改的事項(xiàng)存在互相推諉、部門之間有壁壘的現(xiàn)象，部分干部擔(dān)當(dāng)意識不夠，不作為或亂作為，工作推進(jìn)困難。3、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對整改工作不重視，光靠內(nèi)控人員的督促很難達(dá)到整改效果。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控專職人員學(xué)習(xí)各項(xiàng)政策規(guī)定

部分企業(yè)內(nèi)控人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，綜合素質(zhì)不高直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制管理質(zhì)量。相關(guān)人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)熟悉了解反四風(fēng)、不搞形式主義官僚的有關(guān)規(guī)定，深入貫徹厲行勤儉節(jié)約、廉潔從政的有關(guān)要求，大膽開展工作，及時(shí)提醒企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人貫徹黨中央有關(guān)廉潔自律的規(guī)定，有效監(jiān)督企業(yè)合規(guī)經(jīng)營。

四、企業(yè)內(nèi)部控制問題的改善對策

針對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，理論聯(lián)系實(shí)際，歸納了以下對策：

（一）完善內(nèi)控機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)

明確其工作職責(zé)包括在決策、執(zhí)行、監(jiān)督三大機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上運(yùn)行的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的建立。確定內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，建立關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員和部門負(fù)責(zé)人的輪崗制度，不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等替代控制措施。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)

制度建設(shè)方面應(yīng)加強(qiáng)：需完善內(nèi)控環(huán)境，嚴(yán)格授權(quán)審批制度，特別是財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度。規(guī)范財(cái)務(wù)核算，推行全面預(yù)算。健全財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，防范市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，特別是國有資產(chǎn)嚴(yán)格執(zhí)行國資委相關(guān)資產(chǎn)管理規(guī)定。加強(qiáng)信息管理，建立內(nèi)部報(bào)告制度，完善內(nèi)部審計(jì)制度。加強(qiáng)制度的宣貫和制度執(zhí)行的考核機(jī)制，保障制度執(zhí)行到位。

（三）內(nèi)部控制兼顧重要性和全面性

企業(yè)整體層面和業(yè)務(wù)層面的控制應(yīng)在全面性的基礎(chǔ)上，對重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和需整改的事項(xiàng)更要加強(qiáng)監(jiān)督，有計(jì)劃有步驟開展工作，將工作落實(shí)到實(shí)處，加強(qiáng)預(yù)算管理工作，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行。筆者所在的企業(yè)是一家中型國企，不管是整體層面還是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控工作都非常重視，具體有：

1、制定了董事會（國資委授權(quán)企業(yè)最高議事決策機(jī)構(gòu)）、監(jiān)事會-經(jīng)理層-專業(yè)內(nèi)控部門-各業(yè)務(wù)部門的組織架構(gòu)。企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免、大額資金支付、年度全面預(yù)算、重要投資項(xiàng)目按規(guī)定由董事會審批；按授權(quán)審批制度，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的合同簽訂、資金付款、工程結(jié)算、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程管理需在OA系統(tǒng)中審批，前置審批的事項(xiàng)按流程審批，為企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營提供了有力的保障。

2、根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃制定年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、商業(yè)計(jì)劃、全面預(yù)算，定期開展商業(yè)檢討和預(yù)算執(zhí)行考核，不斷完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。

3、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，明確企業(yè)的發(fā)展理念、企業(yè)的愿景、企業(yè)的價(jià)值觀、企業(yè)使命，形成獨(dú)有的企業(yè)精神，加強(qiáng)對員工的思想道德建設(shè)，讓員工有歸屬感、榮譽(yù)感，更大發(fā)揮員工的價(jià)值。

4、每年集團(tuán)公司會根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和宏觀經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境選擇不同重點(diǎn)的自查內(nèi)容，下發(fā)內(nèi)控自查模板底稿要求成員公司對照自查評分，底稿涵蓋了收入、物資采購、工程款支付、資產(chǎn)、費(fèi)用支出、資金、稅務(wù)管理等模塊，每個(gè)模塊梳理出控制點(diǎn)，每個(gè)控制點(diǎn)細(xì)化制定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、參考制度、各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重、檢查方法、評分標(biāo)準(zhǔn)、抽查資料及樣本要求等，根據(jù)自查情況制定整改計(jì)劃反饋到整改部門落實(shí)整改；每年組織成員公司之間交叉檢查，避免自查工作流于形式，通過這種自查、檢查的方式對企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作、業(yè)務(wù)各流程的過程管理起到了很好的提升作用。

5、定期開展內(nèi)部控制評價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)，從不同視角關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇適合的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，制定有效的內(nèi)部控制措施。

（四）開展整改問題“回頭看”督查

切實(shí)有效發(fā)現(xiàn)問題、整改問題，不搞形式主義，不應(yīng)付各類檢查，腳踏實(shí)地認(rèn)識問題改進(jìn)問題，推進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)。建立有效的內(nèi)部控制考核機(jī)制和信息溝通渠道，確保企業(yè)部門之間、上下級之間、各管理級次之間保持良好的溝通渠道，打通部門之間協(xié)作的壁壘，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，不斷完善內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制專職人員、財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對業(yè)務(wù)層面的指導(dǎo)，發(fā)揮內(nèi)控崗位指導(dǎo)職能，助力企業(yè)全局發(fā)展。

（五）定期開展關(guān)鍵崗位人員的思想政治教育

企業(yè)內(nèi)控、財(cái)務(wù)人員在提高專業(yè)業(yè)務(wù)技能的同時(shí)要熟悉黨中央的各項(xiàng)廉潔規(guī)定，提高綜合素質(zhì)，有力監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)違規(guī)行為，特別是國企，對不符合規(guī)定的費(fèi)用報(bào)銷、違規(guī)公車使用、違規(guī)培訓(xùn)、違規(guī)建造、違規(guī)發(fā)放及個(gè)人廉潔細(xì)節(jié)要加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)禁公款列支和變相列支上述支出，建立違規(guī)經(jīng)營舉報(bào)和追責(zé)制度，共同營造廉潔、高效、陽光、團(tuán)結(jié)的經(jīng)營環(huán)境。

五、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合的、系統(tǒng)的工作，在完善制度的同時(shí)，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，內(nèi)部控制專職人員加強(qiáng)監(jiān)督，各部門、各崗位通力合作和溝通，有力執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度；定期開展外部內(nèi)控審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)因素，防范風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營保駕護(hù)航。