牛文登

（甘肅虹光電子有限責(zé)任公司，甘肅 平?jīng)?744000）

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容和意義

在我國的公司治理制度中，《公司法》屬于最高層次的治理制度，《公司章程》屬于中間層次的治理制度。然而，《公司法》和《公司章程》屬于概括性的治理制度，不能獨(dú)立用來指導(dǎo)工作，必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和市場環(huán)境，再進(jìn)行具體化、細(xì)化、制度化、量化，才能在企業(yè)運(yùn)用。所以，公司治理制度中必須包括第三層次的治理制度，它應(yīng)該在《公司法》和《公司章程》的基礎(chǔ)上，將股東會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理，特別是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門甚至每個(gè)員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系具體化，明確其權(quán)利范圍和責(zé)任范圍，并通過相應(yīng)的規(guī)章制度使得企業(yè)的各項(xiàng)決策部署和最終的運(yùn)行結(jié)果相互協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略定位為導(dǎo)向，以企業(yè)按規(guī)范的流程編制的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，涉及全方位、監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程、面向全體員工，將監(jiān)控、執(zhí)行、考核評(píng)價(jià)、激勵(lì)等集于一體的有利于企業(yè)綜合管理的控制系統(tǒng)。企業(yè)全面預(yù)算管理理念是當(dāng)前國際通行的一種適應(yīng)各類企業(yè)通用的先進(jìn)管理方法。通過全面預(yù)算管理，將企業(yè)各利益相關(guān)方的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行具體化和可度量化，它正是公司治理制度中的第三層次的治理制度，它的實(shí)質(zhì)是管控企業(yè)的核心手段。全面預(yù)算管理能讓企業(yè)內(nèi)部的組織分工相互協(xié)調(diào)一致，統(tǒng)一調(diào)動(dòng)。企業(yè)的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理、工會(huì)主席、部門經(jīng)理以及基層管理者等所有企業(yè)的管理者，只有讓大家朝著一個(gè)目標(biāo)前進(jìn)，才能形成合力，更好地為公司服務(wù)。要形成這樣的合力，除了通過制定統(tǒng)一的公司戰(zhàn)略，讓大家目標(biāo)一致外，通過全面預(yù)算管理，構(gòu)建企業(yè)分級(jí)管理體系，再對(duì)企業(yè)內(nèi)部的所有事項(xiàng)進(jìn)行權(quán)力劃分，對(duì)各部門及相關(guān)個(gè)人進(jìn)行分權(quán)和授權(quán)，明白各自的權(quán)利范圍，對(duì)各個(gè)責(zé)任主體的投入、產(chǎn)出進(jìn)行約定，并通過過程的監(jiān)控，真實(shí)核算、反饋執(zhí)行結(jié)果，最后通過公平合理的考評(píng)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，從而提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。所有上述工作和公司治理效果，通過全面預(yù)算管理就能完成，也只有通過全面預(yù)算管理才能達(dá)到理想效果。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）企業(yè)高層管理人員對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位

我國目前很多制造企業(yè)利潤不高，競爭壓力大，管理者往往更加重視企業(yè)的效益和技術(shù)，對(duì)管理本身的重視程度就不夠，更不用說全面預(yù)算管理了。很多管理者根本不了解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，覺得全面預(yù)算管理單純就是財(cái)務(wù)部門的事，甚至有些管理者認(rèn)為全面預(yù)算管理是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。而全面預(yù)算管理的全面性、全員性、全程性就決定了，只有企業(yè)全體管理人員尤其是高層管理人員都重視，才能在整個(gè)企業(yè)更好地推行全面預(yù)算管理。

（二）全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間缺乏有效銜接

目前，戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為很多企業(yè)的共識(shí)，只有通過企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)才能達(dá)到相應(yīng)的高度、廣度和深度。在企業(yè)管理工具中，全面預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略相輔相成，缺一不可。全面預(yù)算管理只有通過企業(yè)戰(zhàn)略的引導(dǎo)，才能有的放矢，最終達(dá)到提升企業(yè)競爭力的目標(biāo)；同樣，企業(yè)戰(zhàn)略只有通過全面預(yù)算的保障和支持，才具有可操作性，才能將戰(zhàn)略變成現(xiàn)實(shí)。然而從實(shí)際情況來看，現(xiàn)階段我國制造企業(yè)尤其是中小企業(yè)由于不夠重視企業(yè)管理，沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，很難制定出科學(xué)合理的企業(yè)戰(zhàn)略，也沒有重視企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的有效對(duì)接，只是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)來制定全面預(yù)算管理的目標(biāo)數(shù)據(jù)，使得全面預(yù)算管理的“全面性”不夠，預(yù)算目標(biāo)單一，管理范圍不夠全面，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作偏離了制造企業(yè)的科學(xué)合理的企業(yè)戰(zhàn)略。

（三）全面預(yù)算管理的執(zhí)行監(jiān)控不到位

全面預(yù)算管理的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部管控的一項(xiàng)工具，目的是科學(xué)提升企業(yè)的各項(xiàng)管理效果，是為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)而采取的管理和控制手段，而且通過全面預(yù)算管理確實(shí)能有效地控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并非為了預(yù)算而搞預(yù)算。但目前許多制造企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，只是照貓畫虎，流于形式，表面看似實(shí)施了全面預(yù)算理，實(shí)際上預(yù)算的執(zhí)行沒有以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，預(yù)算的控制沒有以預(yù)算的執(zhí)行為載體進(jìn)行規(guī)范的實(shí)施。預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督不力，不能嚴(yán)格把控每個(gè)環(huán)節(jié)中資金的流通情況，并根據(jù)實(shí)際情況和預(yù)算中出現(xiàn)的偏差及時(shí)做出調(diào)整，從而不能提高企業(yè)員工的積極性。

（四）對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評(píng)和獎(jiǎng)懲不到位

科學(xué)準(zhǔn)確的考評(píng)結(jié)果不但讓員工心服口服，而且可以激勵(lì)員工的上進(jìn)心，提升自己的工作能力，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)；明確的激勵(lì)制度還可以讓責(zé)任單位和責(zé)任人清楚業(yè)績與獎(jiǎng)勵(lì)的關(guān)系，最終使個(gè)人利益與企業(yè)利益相一致，激發(fā)員工的積極性。但是，現(xiàn)階段的預(yù)算管理在實(shí)踐中出現(xiàn)了一系列諸如預(yù)算目標(biāo)不準(zhǔn)、預(yù)算松弛現(xiàn)象頻繁、預(yù)算控制力不足、預(yù)算管理流于形式等問題，許多企業(yè)沒有建立起配套、合理的預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制。

三、全面預(yù)算管理在制造企業(yè)應(yīng)用的對(duì)策建議

針對(duì)上述全面預(yù)算管理中存在的主要問題，在實(shí)際工作中除了要將全面預(yù)算管理與公司治理、內(nèi)部控制、基礎(chǔ)管理（如制造企業(yè)的產(chǎn)品材料定額、工時(shí)定額、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等）相結(jié)合外，著重要解決好以下幾個(gè)方面的問題。

（一）著力提高企業(yè)管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，全面預(yù)算管理已經(jīng)逐漸成為一種重要、不可或缺的管理模式。所以，不僅要加強(qiáng)企業(yè)各部門工作人員對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，更要加強(qiáng)企業(yè)管理人員尤其是高層管理人員對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，因?yàn)椋骖A(yù)算管理是企業(yè)的一種制度安排，涉及到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門甚至每個(gè)員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，它不是某一個(gè)部門的事，而是需要企業(yè)各個(gè)部門上下配合，需要全體員工共同參與。如果企業(yè)高層管理人員對(duì)預(yù)算管理不夠重視，則企業(yè)資源得不到合理的配置，部門之間配合力度不夠，甚至出現(xiàn)抵觸情緒，導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以提升到應(yīng)有的高度。所以，企業(yè)的每一位員工都應(yīng)該懂得全面控制思想，企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、采購、財(cái)務(wù)等方面都要進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)算工作，建立科學(xué)的預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算才能讓企業(yè)的管理邁上一個(gè)新臺(tái)階。

（二）用全面預(yù)算溝通企業(yè)戰(zhàn)略與日常經(jīng)營活動(dòng)

俗話說得好，制度不執(zhí)行，比制度缺失危害更大，所以企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略擬定的再好。倘若企業(yè)每位員工不按擬定的制度執(zhí)行，將得不到預(yù)期的效果，一切美好的愿景將化為泡沫，甚至有可能因公司實(shí)際經(jīng)營偏離戰(zhàn)略目標(biāo)，造成企業(yè)運(yùn)營困難加劇。要使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)能夠順利進(jìn)展，就要按照目標(biāo)一致的原則細(xì)化每個(gè)職能部門的目標(biāo)。制定的目標(biāo)是否能夠達(dá)到，就需要采取一種手段----度量手段；度量目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，就需要選取一種方法----全面預(yù)算。全面預(yù)算作為計(jì)劃的數(shù)量化，只有明確了企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營總目標(biāo)，才能確定每個(gè)部門的具體工作目標(biāo)，并朝著制定的具體目標(biāo)努力。員工在企業(yè)中起著舉足輕重的作用，企業(yè)的發(fā)展離不開員工的努力，只有明確每個(gè)人的崗位、職責(zé)、權(quán)利，將員工的工作內(nèi)容、工作程序和方法、要求、考核及業(yè)績指標(biāo)加以規(guī)范，用制度約束員工什么能做，什么不能做，只有這樣才能為企業(yè)提供一個(gè)全方位、具體、可行的框架。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略將制定的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化并且落實(shí)，使具體制定的戰(zhàn)略目標(biāo)付諸于實(shí)際行動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行和監(jiān)控力度

“奪取全國勝利，這只是萬里長征走完了第一步?！蓖瑯?，預(yù)算編制的完成，也只是完成了全面預(yù)算管理工作的第一步，如果不能把編制好的預(yù)算很好地執(zhí)行，再好的預(yù)算也無異于紙上談兵；如果按編制好的預(yù)算執(zhí)行，但是沒有采取必要的措施，預(yù)算的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果就很可能偏離預(yù)算的目標(biāo)和方向。所以，預(yù)算執(zhí)行部門在完成預(yù)算編制后，企業(yè)每個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門都要嚴(yán)格按照預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營，同時(shí)，為了保證各預(yù)算執(zhí)行部門在執(zhí)行過程中不違背制定的預(yù)算目標(biāo)，就需要對(duì)癥下藥并且要采取一系列行之有效的控制方法和手段。

預(yù)算的監(jiān)控必須貫穿于企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，包含企業(yè)所有部門和崗位，既要有事前、事中的監(jiān)控手段、又要有事后控制措施，既要有財(cái)務(wù)資金流量、存量預(yù)算指標(biāo)的制定以及會(huì)計(jì)報(bào)告反饋信息的跟蹤，又要有采用人事委派、生產(chǎn)經(jīng)營一體化的策略；企業(yè)還應(yīng)做到約束和激勵(lì)并舉。只有這樣，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)才可以逐級(jí)滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的每一過程、環(huán)節(jié)和崗位，各個(gè)責(zé)任單位才能真正講究經(jīng)濟(jì)效益，真正擔(dān)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任，形成縱橫交錯(cuò)、互控與自控相結(jié)合的責(zé)任體系，從而確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）認(rèn)真開展全面預(yù)算的考評(píng)工作

要發(fā)揮好全面預(yù)算的管理作用，就必須認(rèn)真做好全面預(yù)算的考評(píng)工作。因?yàn)槿骖A(yù)算管理工作要由責(zé)任人的單位和個(gè)人去落實(shí)，責(zé)任落實(shí)得好不好，就要通過全面預(yù)算考評(píng)檢查、督促；另外，全面預(yù)算考評(píng)能夠提供全面預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)信息，這些信息是糾正實(shí)際執(zhí)行情況和預(yù)算之間的偏差的重要依據(jù)；通過全面預(yù)算考評(píng)，使得企業(yè)在對(duì)責(zé)任單位和個(gè)人進(jìn)行激勵(lì)時(shí)有了合理、可靠同時(shí)也讓員工信服的依據(jù)；通過全面預(yù)算考評(píng)，有助于企業(yè)的各級(jí)管理者更加詳細(xì)、準(zhǔn)確地了解單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

預(yù)算考評(píng)是上一次預(yù)算管理的總結(jié)，也標(biāo)志著上一次預(yù)算管理的結(jié)束，同時(shí)，預(yù)算考評(píng)也為下一次更加科學(xué)、合理地編制預(yù)算積累了經(jīng)驗(yàn)。將每次預(yù)算考評(píng)的結(jié)果進(jìn)行分析、總結(jié)，可以為以后企業(yè)編制全面預(yù)算打下良好的基礎(chǔ)。

要讓企業(yè)保持長期穩(wěn)定的、有效運(yùn)行的全面預(yù)算管理體系，科學(xué)、合理的激勵(lì)制度是不可或缺的一個(gè)重要條件。在制定企業(yè)的激勵(lì)制度時(shí)，首先要考慮人的因素，體現(xiàn)以人為本的思想。因?yàn)?，預(yù)算的制定、預(yù)算信息的錄入、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評(píng)等都離不開人的因素，因此，人才是預(yù)算工作的主體。所以，企業(yè)要想辦法調(diào)動(dòng)員工的積極性，充分發(fā)揮大家的聰明才智和主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)企業(yè)全體員工積極參與到全面預(yù)算管理中來，大家共同努力，才能讓全面預(yù)算管理循序漸進(jìn)、逐步完善，最終為企業(yè)的管理發(fā)揮重要作用。