陳紅艷

對于跨國公司財務(wù)會計合并報表過程中，阻礙外幣報表折算工作順利開展的因素，主要是匯率的變動。如果假定匯率的數(shù)值不發(fā)生變化，那么只需要將搜集到的數(shù)據(jù)套用在對應(yīng)的公式中，就能輕而易舉的得到外幣報表折算結(jié)果。根據(jù)大量的實際調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，當匯率發(fā)生變化時，主要有兩個問題影響著外幣報表折算的結(jié)果，即選擇匯率和處理外幣報表折算中產(chǎn)生折算損益的方法。

一、時態(tài)法

（一）時態(tài)法特點

時態(tài)法指的是以公司財務(wù)報表項目的計量作為依據(jù)，進行外幣報表折算的一種方法。時態(tài)法發(fā)揮作用的核心在于將公司的貨幣性項目根據(jù)報告日期當天具有的具體匯率進行折算，主要包括公司各項應(yīng)收款、應(yīng)付款、現(xiàn)金，對公司非貨幣性項目的折算，以項目交易具體到賬時間具有的歷史匯率為準。此外，公司還有一部分項目的外幣報表折算是按照現(xiàn)實成本進行計算的，對于這一部分也要根據(jù)現(xiàn)實匯率進行折算，在這一過程中產(chǎn)生的收益或者損失，應(yīng)該歸納到損益表中。與此同時公司現(xiàn)金報表項目根據(jù)報表日期記錄的金額為依據(jù)進行計量，各項應(yīng)收款和應(yīng)付款報表項目根據(jù)以報表日期為基礎(chǔ)，公司可以預(yù)期得到的資金收益數(shù)量以及需要支付的資金數(shù)量。所以，時態(tài)法在對跨國公司各項外幣報表項目具有的負債和資產(chǎn)進行折算時，是根據(jù)具體報表項目計量所屬日期的實際匯率為依據(jù)開展的。將股本投入具體日期具有的歷史匯率作為跨國公司實際資本收入的實際折算依據(jù)，最終得到的倒軋平衡數(shù)作為實際的收益，保存與公司的財務(wù)部門。在公司財務(wù)易損報表中，運用一致法對攤銷費用和折舊費用的折算匯率進行計算，運用平均匯率法對公司的收入和費用項目的折算匯率進行計算。

（二）時態(tài)法的作用

運用貨幣性與非貨幣性的方法對公司的銷貨成本進行匯率折算，但是在此過程中需要注意的是，運用貨幣性與非貨幣性的方法對匯率進行折算時，會產(chǎn)生一定的差額，這些差額在公司益損報表中作為一個項目單獨存在，應(yīng)該納入到當期凈利潤中進行記錄。對于時態(tài)法而言，是貨幣性與非貨幣性項目方法在長期的發(fā)展過程中衍生出的一種產(chǎn)物，能夠有效區(qū)分公司各項報表具有的計量屬性，在此基礎(chǔ)上選擇對應(yīng)的匯率。也就是說，時態(tài)法歸根究柢就是對貨幣性與非貨幣性方法具有的職能作用進一步提升的有力武器。時態(tài)法能有效利用種類多元的匯率，比如，現(xiàn)行匯率、實時匯率等，有效折算不同計量模式下，公司具有資產(chǎn)和負資產(chǎn)，有效擴大時態(tài)法具有的實用性和適應(yīng)性，與此同時，還能保證運用相同會計計量方式的外幣報表折算方法，折算之前和折算之后具有的結(jié)果相同，證明時態(tài)法具有較強的可操作性。

（三）時態(tài)法的優(yōu)點

在對時態(tài)法展開了大量的實際調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，在對跨國公司進行外幣報表折算的過程中，運用時態(tài)法可以對外幣報表的盡量單位展開單獨的調(diào)整，而不會對外幣報表具有的計量單位產(chǎn)生任何變化。與此同時，時態(tài)法能夠?qū)⑼鈳艌蟊碓趯嶋H折算過程中產(chǎn)生的差額在當期的公司益損報表中體現(xiàn)出來，這樣，跨國公司的外幣報表折算益損比例就會遠超國單獨從事本國經(jīng)濟活動的企業(yè)，具有的可塑性和變化性也會比較高。除此之外，從會計計量理論的角度出發(fā)，在對跨國公司外幣報表折算應(yīng)該遵循的原則展開全面分析時，時態(tài)法并沒有直接否定貨幣性與非貨幣性項目方法具有的作用，而是在這些作用的基礎(chǔ)上，對外幣報表折算進行更加深入、詳細、全面的探索。因此，當跨國公司的外幣報表折算模式處于歷史成本計量范圍內(nèi)時，時態(tài)法和貨幣性與非貨幣性項目方法在折算流程方面與匯率選擇方面具有的方式是高度一致的。

（四）時態(tài)法的缺點

然而，由于歷史成本計量模式并不是全世界所有公司統(tǒng)一使用的外幣計量模式，很多公司在對某些資產(chǎn)項目進行折算時，也會使用現(xiàn)行成本計量模式，比如，在跨國公司開展投資、存貨等資產(chǎn)項目的過程中，一部分公司會將產(chǎn)品的成本與市場價格進行對比，直到產(chǎn)品有效期之前最后階段，對該項目及進行計提減值損失。因此，當跨國公司使用時態(tài)法和貨幣性與非貨幣性項目方法時，得到的計量結(jié)果會存在一定的差異，這也是時態(tài)法具有的最明顯缺點。

二、現(xiàn)行匯率法

（一）現(xiàn)行匯率法的特點

現(xiàn)行匯率法主要指的是將目前正在執(zhí)行的外匯匯率作為折算依據(jù)，對跨國公司合并報表中外幣報表展開全面折算的一種有效措施，在現(xiàn)行匯率折算法的作用下，跨國公司合并報表中所有的報表項目的折算，都是以資產(chǎn)負債表當天具有的現(xiàn)行匯為標準。在此過程中需要注意的是，所產(chǎn)生的外幣報表折算收益或者損失必須與原有的留存收益區(qū)分開，以單獨的形式納入公司資產(chǎn)負債表中，并且不能局限于當年，而是要以一年為單位累積列示。在外幣報表折算實際開展過程中，以期末匯率為基礎(chǔ)，對所有的財務(wù)報表項目的計量展開折算，同時，以當天的匯率對公司實際收入資本報表進行折算，計算出平均匯率以后，對公司的收入項目、費用項目進行折算。

（二）現(xiàn)行匯率法的缺點

在具體的折算過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)由于不同匯率導(dǎo)致外幣報表折算過程中存在的差額，在所有者權(quán)益列表中作為一個單獨的項目存在，而不會被納入公司當期的獲得的凈利潤中。然而，經(jīng)過了大量的實際調(diào)查和研究后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行匯率法存在一定的缺陷，在運用現(xiàn)行匯率法的使用前提，是被投資方所屬的國家具有的財務(wù)表表項目，能夠在匯率的變化下不收到任何影響。樣做的后果是現(xiàn)行匯率法就無法發(fā)揮作用，使得被投資方所有以外幣表示的財務(wù)報表項目都隨著匯率的變動而變動，共同承擔匯率風險，這顯得不太合理。使其丟失原有賬面價值，也無法反映真實的現(xiàn)行市價，沒有現(xiàn)實的經(jīng)濟意義。

（三）現(xiàn)行匯率法的優(yōu)點

伴隨著我國國際經(jīng)濟貿(mào)易的往來程度越來越頻繁，跨國公司的業(yè)務(wù)得到了不斷的發(fā)展與擴張，以前以國外子公司身份存在的一些小公司，逐漸轉(zhuǎn)型成為具有獨立經(jīng)營能力的實體公司，投資公司與被投資公司的關(guān)系變成簡單、明了的投資關(guān)系，業(yè)務(wù)經(jīng)營的范圍和內(nèi)容與額不會產(chǎn)生雷同，為現(xiàn)行匯率法的實施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。然而，在此過程中需要注意，如果將跨國公司外幣報表折算中的歷史計量模式完全由現(xiàn)行成本計量模式所代替，必須以顯示匯率為依據(jù)，對所有的財務(wù)報表項目進行折算。很具目前世界范圍內(nèi)跨國公司合并報表中外幣報表折算方法主要是歷史成本計量方法，因此，這樣的環(huán)境中對外幣報表進行折算時，必須對時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法具有的差別給予必要的重視。

三、結(jié)束語

綜上所述，很具以上針對跨國公司合并報表中外幣報表折算方法選擇，展開的深入研究，我們能夠明確的了解，外幣報表折算工作開展的主要目的，是為了合并報表的編制，經(jīng)過長期的理論研究和實踐完善，目前我國外幣報表折算所運用的方法具有較高的準確性。因此。加大研究時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的力度，使我國外幣報表折算的效果進一步提升，強化我國跨國公司合并報表的制作水平，為我國跨國公司整體實力的提升貢獻積極的力量。