武麗娟

（西安大漢上林苑實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司，陜西 西安 710061）

隨著信息化技術(shù)水平的提高，物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的不斷演進(jìn)與發(fā)展，數(shù)據(jù)信息的規(guī)模將更加龐大，信息更新及傳播的速度將更快，使大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值愈加重要。在大數(shù)據(jù)推動(dòng)下，虛擬服務(wù)、協(xié)同創(chuàng)造等新型應(yīng)用模式應(yīng)運(yùn)而生，持續(xù)推動(dòng)著人類創(chuàng)造及利用信息的深度與廣度。在大數(shù)據(jù)背景下，呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù)類型也將更多，每個(gè)人都將成為信息的制造者與傳播者，審計(jì)技術(shù)無疑會(huì)發(fā)生巨大乃至顛覆性的變革。如何抓住大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，降低審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，已成為審計(jì)行業(yè)必須面臨的新型課題。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的影響

大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，使審計(jì)工作從審計(jì)方法、審計(jì)方式及審計(jì)成果的運(yùn)用等方面，都帶來了前所未有的改變與挑戰(zhàn)，需要審計(jì)人員能夠緊跟形勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整自己的思維方式，要能通過大量數(shù)據(jù)的分析，透視和管理數(shù)據(jù)，找出數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的可疑點(diǎn)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題的研判力，提高對(duì)數(shù)據(jù)的可用性價(jià)值，從而辨識(shí)出對(duì)各種審計(jì)決策有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息。大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響主要有：

（一）對(duì)審計(jì)方法的影響

長(zhǎng)期以來的傳統(tǒng)審計(jì)所采用的審計(jì)方法主要是采取審計(jì)函證、實(shí)物盤點(diǎn)、觀察分析、抽樣檢查的鞥審計(jì)抽樣技術(shù)，通過隨機(jī)抽樣，通過較小的審計(jì)成本獲得審計(jì)結(jié)論，雖提高了審計(jì)效率，但也存在審計(jì)抽樣本身存在的風(fēng)險(xiǎn)。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計(jì)工作的要求，主要是由于抽樣選取的有限數(shù)據(jù)具有很大的局限性，不能夠發(fā)現(xiàn)及揭示出企業(yè)內(nèi)部存在的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有影響的重大舞弊行為，會(huì)影響整體判斷。并且在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，原有傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能夠覆蓋各行各業(yè)，譬如對(duì)于一些特殊的行業(yè)，如網(wǎng)絡(luò)公司、金融小微企業(yè)，無法用傳統(tǒng)方法實(shí)施審計(jì)。隨著大數(shù)據(jù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)抽樣系統(tǒng)將越來越智能化、系統(tǒng)化，對(duì)龐雜的數(shù)據(jù)庫(kù)通過分門別類的系統(tǒng)分析，提高數(shù)據(jù)的實(shí)用性和效率性，通過龐雜、精密的數(shù)字計(jì)算與精密分析，深度挖掘具有某種特征的數(shù)據(jù)信息，從而縮小審計(jì)范圍，達(dá)到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本的目的。通過利用已事先計(jì)劃好的交易規(guī)則，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，判斷被審單位的審計(jì)重要性水平，確定審計(jì)工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)，從而提高審計(jì)工作的效率性及準(zhǔn)確性。

（二）對(duì)審計(jì)方式的影響

傳統(tǒng)的審計(jì)方式，系事后審計(jì)，主要針對(duì)的是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，多采用階段性或周期性的方式，如年報(bào)審計(jì)或離任審計(jì)，多采用審計(jì)抽樣方法，在有限的審計(jì)資料中，做出審計(jì)判斷，這種審計(jì)方式，很難為企業(yè)決策者提供及時(shí)、有效的審計(jì)信息。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，可以隨時(shí)利用大數(shù)據(jù)得出的結(jié)果發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的問題，做到事中控制。

另外，以往審計(jì)主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，忽略了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及內(nèi)外部控制環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判，故其在審計(jì)方面很有限，隨著企業(yè)拓展速度的加快，內(nèi)外部環(huán)境的變化加大及大數(shù)據(jù)的日益增長(zhǎng)，需要審計(jì)人員盡快轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，將階段審計(jì)變?yōu)檫B續(xù)審計(jì)。連續(xù)審計(jì)解決了審計(jì)滯后性問題，可以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，特別是對(duì)于某些特殊行業(yè)，如互聯(lián)網(wǎng)公司、銀行、金融小微企業(yè)等，提供了較為密集的數(shù)據(jù)信息，為經(jīng)營(yíng)決策及預(yù)測(cè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了數(shù)據(jù)信息支持。

（三）對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的影響

首先，加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)資料的運(yùn)用。對(duì)于歷年的審計(jì)資料及審計(jì)證據(jù)，通過整理、匯總、歸納、總結(jié)，經(jīng)過大數(shù)據(jù)分析，可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)管揭示出內(nèi)部的發(fā)展規(guī)律，找出經(jīng)營(yíng)的共性問題及發(fā)展的趨勢(shì)。經(jīng)過數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)管理層進(jìn)行正確決策提供強(qiáng)大的支撐。同時(shí)，也為企業(yè)清晰流程、完善制度、透明管理，使企業(yè)的管理工作更上一個(gè)臺(tái)階。

其次，有利于揭示問題的全面性。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，一個(gè)問題的多面性在龐大及復(fù)雜的數(shù)據(jù)庫(kù)下充分暴露，同時(shí)也未審計(jì)問題的全面性及多面性提供了大量的數(shù)據(jù)支持。通過我們對(duì)問題的不同角度及不同層面的歸納及分析，精煉出能夠滿足不同級(jí)別的管理人員使用的信息需求。

再次，有利于企業(yè)開展連續(xù)的審計(jì)。由于審計(jì)數(shù)據(jù)的云端存儲(chǔ)，便于以后開展審計(jì)工作數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，也便于在下一審計(jì)時(shí)進(jìn)行跟蹤分析，有側(cè)重點(diǎn)地選擇合適的審計(jì)人員，同時(shí)有重點(diǎn)的查看被審單位的審計(jì)問題。

最后，有利于對(duì)同類問題進(jìn)行預(yù)警及跟蹤審計(jì)問題的整改落實(shí)，從內(nèi)控角度而言，完善了內(nèi)控手段。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)工作要點(diǎn)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，需要審計(jì)人員有較強(qiáng)的審計(jì)決策力及發(fā)現(xiàn)問題的洞察力，以及流程優(yōu)化能力，提高對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的加工能力，通過加工，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的“增值”功能。

（一）數(shù)據(jù)信息搜集

收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的內(nèi)、外部環(huán)境的各種有價(jià)值的信息，包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半/非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并對(duì)所搜集的信息進(jìn)行篩選，對(duì)于與審計(jì)有關(guān)的信息予以保留。外部信息，如與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的法律法規(guī)政策、行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、客戶、供應(yīng)商的信息等；內(nèi)部信息，如企業(yè)內(nèi)部決策的各種會(huì)議紀(jì)要、制度、合同、各業(yè)務(wù)部門經(jīng)營(yíng)后臺(tái)數(shù)據(jù)、采購(gòu)數(shù)據(jù)、出入庫(kù)數(shù)據(jù)、盤點(diǎn)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)賬表等等，包括圖片、word文字、excel、財(cái)務(wù)軟件、工資軟件、庫(kù)存軟件等導(dǎo)出的信息數(shù)據(jù)。結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)主要來源于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)源，一般包括各個(gè)單位在日常經(jīng)營(yíng)管理工作中所使用的信息源，例如酒店收銀系統(tǒng)、景區(qū)門票系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件等等；半/非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)主要來源于非傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)源，例如網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容、電子郵件、單擊流等各種表現(xiàn)形式的數(shù)據(jù)。

（二）數(shù)據(jù)信息整理

對(duì)篩選出的信息進(jìn)行整理、分類，從外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境方面，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、商業(yè)模式及經(jīng)營(yíng)模式等，從采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、納稅、投資、籌資、資產(chǎn)管理、人員管理等各個(gè)維度方面對(duì)所搜集到的信息進(jìn)行歸類、整理，判斷出數(shù)據(jù)間的有效性及關(guān)聯(lián)性，及是否存在漏洞，需要采取哪些信息彌補(bǔ)。

（三）數(shù)據(jù)信息運(yùn)用與評(píng)價(jià)

利用云計(jì)算平臺(tái)對(duì)大量結(jié)構(gòu)化與半/非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，如運(yùn)用自動(dòng)算法，多維度多角度分析數(shù)據(jù)，判斷審計(jì)所獲取的信息資料是否能夠支持審計(jì)結(jié)論，是否與企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告一致，是否與企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)一致，是否給企業(yè)造成潛在的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合在審計(jì)工作中確定的審計(jì)重要風(fēng)險(xiǎn)水平，確定是否能夠支持審計(jì)結(jié)論。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代開展審計(jì)所需的支持

（一）加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)

利用大數(shù)據(jù)分析避免了審計(jì)抽樣樣本量分析帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論將更加科學(xué)、有效。但因數(shù)據(jù)存儲(chǔ)信息量大，企業(yè)不得不借助互聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)介質(zhì)存儲(chǔ)信息，如云數(shù)據(jù)等，這些信息將很有可能被黑客攻擊，還有公開的信息可信程度如何，都會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的判斷，有必要對(duì)公開的信息及存儲(chǔ)的信息運(yùn)用法律的手段進(jìn)行規(guī)范，以避免數(shù)據(jù)失真帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)，加大對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)投入

我國(guó)的大數(shù)據(jù)研發(fā)還處于萌芽階段，要做好大數(shù)據(jù)分析，做好分析判斷，還需投入大量的人力物力，建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)，平臺(tái)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)資源共享。利用共享數(shù)據(jù)，研發(fā)建設(shè)大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)模型，通過利用特定的數(shù)字算法，科學(xué)預(yù)測(cè)單位未來將可能面臨的各種問題，從而提高單位的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。建好后的審計(jì)模型不僅需要具備審計(jì)功能，還需要具備財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析等功能。研發(fā)成功的審計(jì)系統(tǒng)，將會(huì)大大提高審計(jì)人員工作效率及工作效能。

（三）注重對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)

我國(guó)大多數(shù)的財(cái)務(wù)及審計(jì)人員均是會(huì)計(jì)學(xué)方向出身，在會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)方面可能具備職業(yè)優(yōu)勢(shì)，但一般都缺乏必要的計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)，并且大部分人員更習(xí)慣于運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，一般很難運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)人員的綜合能力要求更高，審計(jì)人員的審計(jì)分析綜合能力要強(qiáng)，不僅掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，如何培養(yǎng)綜合能力超強(qiáng)的審計(jì)人員迫在眉睫。

四、結(jié)論

大數(shù)據(jù)時(shí)代是通過對(duì)能獲取的所有數(shù)據(jù)通過攫取、研究、分析處理，以幫助企業(yè)進(jìn)行決策獲得的資訊的集合。審計(jì)工作可獲取大量的信息，相較于小數(shù)據(jù)時(shí)代，其優(yōu)勢(shì)在于變事后審計(jì)為持續(xù)審計(jì)，變抽樣審計(jì)為全面審計(jì)，變因果審計(jì)為相關(guān)審計(jì)，能更加廣泛及全面地對(duì)獲得的全部信息進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，通過各種類型的復(fù)雜數(shù)據(jù)分析，進(jìn)行各種相關(guān)性分析。如通過對(duì)行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相關(guān)信息分析、對(duì)現(xiàn)有及潛在客戶的分析、對(duì)產(chǎn)品生命周期劃分的分析、對(duì)企業(yè)各項(xiàng)與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的數(shù)據(jù)分析等等，通過數(shù)據(jù)挖掘的信息，分析財(cái)務(wù)報(bào)告是否合理與完整，是否有明顯不符合邏輯的或故意隱瞞的重大事項(xiàng)，繼而發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)漏洞，為審計(jì)工作增加天眼。另外，因?yàn)橛?jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的高效、快捷，從而保障了信息分析處理速度和質(zhì)量，提高了審計(jì)人員的工作效能?？傊髷?shù)據(jù)時(shí)代為各行各業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及審計(jì)工作帶來了從未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在這些機(jī)遇與挑戰(zhàn)下，面對(duì)這些新的契機(jī)，如何利用大數(shù)據(jù)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、審計(jì)工作提供服務(wù)，是我們急需思考的問題。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)將這些大數(shù)據(jù)作為一項(xiàng)內(nèi)部資產(chǎn)，為經(jīng)營(yíng)管理所服務(wù)，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型。