金梨平

（中國水利水電第八工程局有限公司，長沙 417000）

引 言

經過40 多年的改革開放，我國的社會經濟取得了舉世矚目的成績，但是經過長期的快速發(fā)展，我國的市場經濟需要一個調整的時期，未來的發(fā)展也必然會放慢步伐，這就是“新常態(tài)”的意義。習近平在2014 年5 月在河南進行考察中第一次提及“新常態(tài)”，表明中國在這個階段處于一個與以往狀態(tài)不同的但是相對穩(wěn)定的狀態(tài)，面對這樣宏觀的市場環(huán)境，每個經濟體都應當在戰(zhàn)略上保持平常心態(tài)，積極適應“新常態(tài)”。因此，作為企業(yè)內部控制的主要組成部分之一的內部審計應當積極地順應經濟形勢，重新對內部審計的職能進行定位。內部審計作為企業(yè)的一個較為獨立并由總經理直接領導的機構，不僅要保證財務部門提供的財務信息是真實完整并且可靠的，還要對企業(yè)內部的規(guī)章制度進行完善。目前，內部審計逐漸轉為以風險導向為依據，并且積極參與到企業(yè)的內部治理問題上。從根本上解決企業(yè)的問題而不再是等到問題發(fā)現(xiàn)時才尋找解決方案。新常態(tài)的內部審計不僅僅要對此加以注重，還要對新常態(tài)下我國的宏觀經濟環(huán)境予以把握，從微觀和宏觀兩個方面對企業(yè)的內部審計職能進行創(chuàng)新。

一、傳統(tǒng)審計職能的特點與局限性

（一）傳統(tǒng)審計普遍集中在企業(yè)的財務領域，對其他領域的關注點不夠

傳統(tǒng)的內部審計的對象主要是企業(yè)的會計資料，針對其真實性、完整性以及合理性進行審計，也可以說財務審計是傳統(tǒng)審計的基本和落腳點。內部審計的出發(fā)點是財務領域方面的會計資料，然后是企業(yè)的財務信息是否真實、合法以及是否符合企業(yè)的規(guī)章制度，而企業(yè)進行內部控制的主要原因是考察企業(yè)的各個部門是否保證了資產的完整性，收入和支出是否符合企業(yè)的規(guī)定，信息是否真實等等，缺乏對企業(yè)的財務領域之外的情況進行分析評價，也沒有對企業(yè)可能遇到的潛在風險進行分析評價，從而為企業(yè)的管理層提供對決策有用的信息，特別是關于企業(yè)潛在風險的防范問題。因此，傳統(tǒng)的內部審計是具有局限性的，企業(yè)在新常態(tài)的宏觀經濟環(huán)境下，應當積極采取措施進行內部審計的職能創(chuàng)新。

（二）傳統(tǒng)審計的審計時間較為滯后，使得企業(yè)難以對錯誤進行及時糾正

前面已經敘述了，傳統(tǒng)的內部審計是以企業(yè)的財務信息為主的，但是要知道，財務信息只是企業(yè)對經營結果的一個反映，因此必須要等到企業(yè)的一個項目經營之后才運用會計資料進行反映。因此，傳統(tǒng)內部審計的時間是企業(yè)在經營項目結束之后才可以進行，不滿足時效性的要求，簡而言之，傳統(tǒng)的內部審計只能對企業(yè)過去的經營行為進行評價，具有非常明顯的時效性。而且，事后的內部審計難以對企業(yè)的內部控制進行全方位以及項目全過程進行監(jiān)督以及及時的評價，難以在第一時間進行內部審計發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題并且及時糾正，錯誤的過程必然導致失敗的結果，這樣的情況一旦嚴重可能使項目中斷，使得企業(yè)蒙受較大的損失。因此，傳統(tǒng)的內部審計的時效性較差，很難在內控出現(xiàn)問題的第一時間發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，從而防止以后更大錯誤的產生。

在會計電算化普遍普及的情況下，表面的會計錯誤逐漸減少，內部審計已經逐漸從以前的差錯防弊的職能角色轉變?yōu)椤皟炔拷洕臁?，難以對企業(yè)的所有層面和細節(jié)進行全方位的把控，對于動態(tài)管理工作也難以配合。內部審計職能只有不斷的創(chuàng)新與改進才可以適應多變的宏觀環(huán)境和內部環(huán)境，才可以滿足企業(yè)的經營需要，從而使得企業(yè)可以保持其在行業(yè)中的市場份額，為企業(yè)獲取更多的超額利潤。

二、新常態(tài)下推進內部審計職能與創(chuàng)新對策

（一）將內部審計的職能從監(jiān)督轉變?yōu)榉张c監(jiān)督并重的職能

傳統(tǒng)的內部審計僅僅起到了監(jiān)督的作用，對于處于新常態(tài)的宏觀環(huán)境的企業(yè)，傳統(tǒng)的內部審計職能是遠遠不夠的，因此，應當在內部審計的監(jiān)督職能上再賦予其服務職能。新常態(tài)下內部審計不僅僅要求在企業(yè)的日常經營中提供有效的監(jiān)督并對其內控效果進行評價，還要為企業(yè)提供促進收入、節(jié)省支出并且實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的服務。在實際的內部審計工作中，要科學地將企業(yè)的戰(zhàn)略目標融合到企業(yè)的近期目標中，對企業(yè)既定目標實現(xiàn)的可能性和風險性進行科學分析評價，做好內部審計在風險的防范和控制方面的工作，加強內部審計的三個服務因素——加強企業(yè)管理、提高經濟效益以及為管理層提供決策相關服務。新常態(tài)下內部審計工作應當做到以下幾個方面，其一是對企業(yè)的業(yè)務工作提供指導，確保業(yè)務的流程實施與制度相符合，這一點也是內審的職能劃分方面較為重要的改革；其二是內審是由企業(yè)的總經理或者副總經理直接領導，其工作請示和結果呈報都不經過其他部門，這在一定程度上保證了企業(yè)內審部門的獨立性；其三是內部審計部門的員工應當積極進行教育培訓，新常態(tài)下的宏觀環(huán)境非常復雜，也一直在發(fā)生著變化，積極地學習內部審計的新知識，對于企業(yè)在新常態(tài)下內部審計工作的開展是十分有利的。

從內部審計的整體來看，監(jiān)督和服務兩個職能是不可區(qū)分且在實際工作中有著密切聯(lián)系的，可以說內部審計的工作就是在監(jiān)督中服務，在服務中監(jiān)督的。內部審計的監(jiān)督職能體現(xiàn)在內部審計單位對被審計單位在制度上進行規(guī)范和控制，確保被審計單位的運營是符合規(guī)定的。內部審計的服務職能是在內審工作中對被審計單位的運營提供指導性建議，從企業(yè)這個整體上看待被審計單位的工作，并提出建設性的意見。在內部審計實現(xiàn)這兩個職能時要注意“控制可優(yōu)化”，對企業(yè)的內部結構的素質進行提升，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

（二）將內部審計的審計內容擴大，財務信息與非財務信息并重

傳統(tǒng)的內部審計僅僅是對企業(yè)的財務信息予以審計，不僅涉及的面非常窄，還缺乏審計的時效性，因此，傳統(tǒng)的內部審計也被稱為傳統(tǒng)的財務收支審計。但是目前，審計的職能不再僅僅是對財務這一小部分進行內審，還需要加入非財務部分進行審計，而且要做到兩者并重。效益和管理審計是需要在對企業(yè)全面信息進行了解的基礎上，對企業(yè)所擁有和控制的資源構成情況進行分析歸納，從而對企業(yè)面臨的機遇提出規(guī)劃，對企業(yè)面臨的風險進行防范。通過對企業(yè)的財務和非財務兩個方面的綜合研究分析，確定內部審計的項目與實施項目所需要的審計方法，從而為新常態(tài)下內部審計工作的順利開展提供相關的指引。如果企業(yè)擁有子公司，那么在進行內部審計時要注意對內審的財務和經營兩方面的審計工作，一旦子公司的高管離職，離職審計必須開展，不僅僅針對其財務狀況進行審計，還要對其獲取客戶的相關信息進行審計。這些審計與傳統(tǒng)審計都具有很大的差別，囊括的審計內容更加繁雜。

（三）將內部審計囊括的審計與專項審計調查予以同樣的重視程度，進行類型的轉變

傳統(tǒng)的內部審計僅僅注重審計而忽視了專項審計調查，這兩種審計內容是各有特點與優(yōu)勢的，針對企業(yè)不同的情況和需求，內審部門開展不同類型的內部審計工作，做到取長補短，更好地為企業(yè)服務。將專項審計調查與審計兩者相比較可以發(fā)現(xiàn)，審計主要是對具體的單位或者某個部門進行審計，工作的關注點主要在于對問題的發(fā)現(xiàn)、糾正和處理，簡而言之，就是對單位中存在問題進行糾正并對相關責任人進行處罰。而專項審計調查則主要對企業(yè)宏觀環(huán)境中存在的普遍性、苗頭性以及傾向性的問題，尤其是非常突出的問題，進行綜合性的研究分析，這意味著專項調查審計在企業(yè)的宏觀管理問題上是可以提供較大助力的，而且在一定程度上可以對企業(yè)制定的規(guī)章制度進行完善，在企業(yè)面臨風險方面也可以進行防范，從而促使內部審計工作可以站在更高的位置上發(fā)揮更大的效用，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化提供助力。這兩種類型的內部審計也可以在一定程度上對內審的專業(yè)人員進行鍛煉，從而提高其專業(yè)水平，這對于未來多變的宏觀環(huán)境下審計職能的再次轉變提供了良好的基礎，也為企業(yè)未來的內審工作的順利開展奠定基石。

（四）將內部審計的手工方式逐漸轉變?yōu)槭止し绞脚c計算機輔助審計相結合

在新常態(tài)的環(huán)境下，企業(yè)的經營活動逐漸轉為多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的內部審計方法已經不能滿足企業(yè)的經營需要了。新常態(tài)下，內部審計的工作必須做到準確、及時、科學以及全面的對經營活動進行分析評價，因此，內部審計應當不斷地對審計方法進行創(chuàng)新，這樣不斷追尋進步的態(tài)度才可以使得內部審計的經營管理職能可以順利地運用到企業(yè)中去。目前，很多的企業(yè)都不再進行手工做賬，日常經營的票據流轉也逐漸消失。隨著ERP 在我國企業(yè)中的大幅開展，使得公司的生產線的生產狀況、銷售情況、物資管理以及財務核算等都在該系統(tǒng)中運營。這樣的計算機輔助技術運用于此對內部審計提出了新的更高的要求——內部審計人員必須了解甚至掌握計算機輔助技術，不然就會使得內審人員的工作開展出現(xiàn)舉步維艱甚至 “打不開帳”“進不了門”等尷尬的局面，在實踐操作中失去內審的意義。因此，內部審計人員應當將信息技術作為必須掌握的一項技能，而不是一遇到計算機輔助技術就向企業(yè)的信息管理部門詢問，這樣會使得內審工作失去獨立性。內審人員掌握計算機輔助技術不僅可以了解企業(yè)內部控制工作的實施情況，還可以提高工作效率。但是應當注意的是，計算機用于審計工作中雖然可以使得審計工作的開展簡而易行，但是它并不能完全取代人工在內審工作中發(fā)揮的作用。只有在實際的工作中將計算機與人工結合起來，對于大數據的運行采用計算機技術，對于需要分析的部分采取人工進行，這樣才可以達到互補的效果，更好地利用計算機輔助技術完成內部審計工作。