漆清芬

中眾益（廣西）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 廣西南寧 530022

1 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于外部審計(jì)而言的概念，其主要是由單位內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。開展內(nèi)部審計(jì)可以提高單位 管理效益、配合外部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容主要分為兩部分：第一，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控。單 位審計(jì)系統(tǒng)在讀取預(yù)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，按照預(yù)算項(xiàng)目和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，來對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)算指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，深入分析其存在差異的原因，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行 預(yù)警定義，提供多等級(jí)的預(yù)算預(yù)警信號(hào)。第二，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行監(jiān)控。系統(tǒng)根據(jù)設(shè)定的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)來源總額和支出總額之間的對(duì)比來檢查專項(xiàng)資金使用情況，分析其是否存在超支、串戶以及不規(guī)范核算等問題[1]。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)工作現(xiàn)存問題分析

2.1 內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)相對(duì)薄弱

內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)是進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)管理的支撐，代表著內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作的態(tài)度。然而，我國行政事業(yè)單位相關(guān)人員內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱，主要表現(xiàn)在：一是行政事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)并不重視內(nèi)部控制審計(jì)，認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于單位經(jīng)營與發(fā)展毫無意義，所以當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)部的開展效果并不理想；二是行政事業(yè)單位內(nèi)部存有較嚴(yán)重的 “官本位” 思想，這種思想與內(nèi)控審計(jì)所要求的公開透明、互相監(jiān)督等思想相矛盾；三是隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部事權(quán)的下放，基層員工的工作越來越煩瑣，而內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施又需要耗費(fèi)大量的人力資本，其效果也難以立竿見影。

2.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、制度不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作雖然深入到行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，但是，內(nèi)部審計(jì)仍然是一個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)，很多行政事業(yè)單位并沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)，因此，有些行政事業(yè)單位便認(rèn)為設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有必要，而在審計(jì)機(jī)構(gòu)方面的投入變少之又少。甚至有些單位將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)一并而論，內(nèi)部審計(jì)部門并入到其他機(jī)構(gòu)之中便限制了其作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的缺失和不健全也使得其應(yīng)有的地位和威信在無形中喪失。內(nèi)部審計(jì)工作的高效完成離不開制度的支持，就目前狀況而言，多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有制定具有針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)制度，這便會(huì)使得內(nèi)部審計(jì)工作在進(jìn)行的過程中沒有標(biāo)準(zhǔn)可以遵循，也沒有規(guī)范可言，缺少制度約束和規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督作用難以發(fā)揮。

2.3 單位內(nèi)部審計(jì)職能被弱化

審計(jì)工作相對(duì)起步晚，發(fā)展慢，且不像財(cái)務(wù)、管理部門是必須配備，雖然近幾年為了迎合市場需求內(nèi)審工作開始活躍，也起了一定的監(jiān)督作用，但從某種角度講，監(jiān)督是對(duì)人性弱點(diǎn)的挑戰(zhàn)，監(jiān)督與被監(jiān)督本身就是一個(gè)矛盾，只有得到單位決策者的支持內(nèi)部審計(jì)工作才能得到良性健康發(fā)展的機(jī)會(huì)。一些行政事業(yè)單位內(nèi)部仍存在審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障的問題，如審計(jì)工作歸屬財(cái)務(wù)部門，違背了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)職能和監(jiān)督權(quán)力被大大弱化，甚至處于被架空的狀態(tài)，非常不利于單位的運(yùn)營管理。同時(shí)在崗位的分配上配備專業(yè)審計(jì)人員的單位并不多，高水平的專業(yè)人員更是少之又少，產(chǎn)生這些問題的原因有主觀認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，還有客觀條件受限所導(dǎo)致，最終是影響了審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，使審計(jì)工作流于形式[2]。

2.4 內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

在具體工作過程中，不但需要嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)規(guī)章制度方面的要求，同時(shí)需要審計(jì)工作人員要根據(jù)自身工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)做出正確的判斷，審計(jì)結(jié)果受到審計(jì)人員的主觀意識(shí)影響，然而行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作比較復(fù)雜，其時(shí)間跨度很長，審計(jì)人員需要具備一定抗壓能力和專業(yè)能力，能夠及時(shí)的處理相關(guān)問題。審計(jì)人員的專業(yè)水平直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確行，其職業(yè)道德限制了審計(jì)報(bào)告的公平性，如果審計(jì)人員的綜合能力不能滿足實(shí)際需求，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性得不到保障，單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。

3 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的相關(guān)對(duì)策

3.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)

強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)，需要從以下方面著手：一是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，強(qiáng)化其審計(jì)意識(shí)，提升行政事業(yè)單位整體隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)水平；二是將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作納入年終考核評(píng)價(jià)體系中，將內(nèi)部控制審計(jì)所反饋的結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部、部門工作人員的業(yè)績水平相掛鉤，以此能夠督促相關(guān)人員提升對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的意識(shí)與重視，并在內(nèi)部控制審計(jì)工作的監(jiān)管下進(jìn)行相關(guān)工作。

3.2 編制合理的審計(jì)制度

單位審計(jì)工作開展過程中需要完整的審計(jì)制度，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的優(yōu)化和完善。首先，需要依據(jù)我國有關(guān)的法律法規(guī)要求，同時(shí)要結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r，制定出科學(xué)的額內(nèi)部審定方法。從而構(gòu)成橫縱連貫的管理制度，從而有效的對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)工作進(jìn)行全面的指導(dǎo)和規(guī)范，確定審計(jì)工作人員的工作職責(zé)，同時(shí)需要嚴(yán)格落實(shí)到位，防止出現(xiàn)互相推諉或者漏審等情況出現(xiàn)。最后，構(gòu)建審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，內(nèi)審人員要全面符合復(fù)核工作，檢驗(yàn)審核結(jié)果是否存在遺漏的問題。

3.3 提高單位內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性

行政事業(yè)單位要不斷提升內(nèi)部審核工作的獨(dú)立性，首先需要具有合理的管理觀念，聘請專業(yè)人員在企業(yè)內(nèi)部宣傳內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)人員要重視內(nèi)部審計(jì)工作的開展，需要建立專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)部門，確定各個(gè)人員的工作職責(zé)。其次，要確保單位、人員和工作方面的獨(dú)立性，提前做好準(zhǔn)備工作，然后單位內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)的完善人力和財(cái)力等資源。

3.4 建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其優(yōu)勢和獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和優(yōu)勢的發(fā)揮還是要靠建立健全相關(guān)機(jī)構(gòu)來提供保障，首先設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員，保證機(jī)構(gòu)開展之前的經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)等相關(guān)支持到位。其次，內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作的過程中需要注意其獨(dú)立性的發(fā)揮，也就是置身于業(yè)務(wù)活動(dòng)之外不受外界干擾因素的影響得出較為客觀的審計(jì)結(jié)果，而相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)職員直接與領(lǐng)導(dǎo)對(duì)接，從而保證審計(jì)信息的準(zhǔn)確性，從而避免審計(jì)結(jié)果在傳遞的過程中出現(xiàn)問題。同時(shí)，可以設(shè)定分級(jí)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，上下級(jí)間具有互相補(bǔ)充的作用，環(huán)環(huán)相扣、互相監(jiān)督才更有助于克服審計(jì)過程中的問題[3]。

3.5 強(qiáng)化服務(wù)監(jiān)督，提高審計(jì)工作質(zhì)量

（1）嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)工作流程。從審計(jì)工作流程著手，讓審計(jì)人員了解參與審計(jì)項(xiàng)目的全過程，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員積極性，及時(shí)協(xié)調(diào)解決日常工作中遇到的問題，在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果，恰當(dāng)作出處理和給出建議，監(jiān)督的同時(shí)做好服務(wù)，這樣的審計(jì)效果更直接，才能真正起到內(nèi)部審計(jì)的作用。

（2）內(nèi)部審計(jì)工作常態(tài)化。進(jìn)一步建立健全內(nèi)審工作制度，明確分工，強(qiáng)化內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立人才培養(yǎng)和考核激勵(lì)機(jī)制，對(duì)各基層單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)認(rèn)真做好監(jiān)督指導(dǎo)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的整體效能，確保內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常性地有序開展。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果利用。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行綜合提煉，分析苗頭性、普遍性、傾向性，提出有針對(duì)性和建設(shè)性的審計(jì)建議，持續(xù)對(duì)審計(jì)整改情況的跟蹤檢查，督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得以整改落實(shí)，避免內(nèi)審結(jié)果 “審而無用、審而不改、審而不究” 的問題。

3.6 提升行政事業(yè)單位審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

第一，行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中需要安排專業(yè)的審計(jì)人員對(duì)單位審計(jì)人 員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，提升單位審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，保證單位審計(jì)人員能夠更高質(zhì)量地完成審計(jì)工作。同時(shí)，行政事業(yè)單位需要定期地對(duì)單位審計(jì)人員的工作情況進(jìn)行檢查，對(duì)待工作能力不達(dá)標(biāo)、專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)的員工實(shí)施相應(yīng)的措施，如調(diào)職、開除等。保證單位審計(jì)人員整體水平能夠不斷地提升。第二，行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中需要提升自身對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)的重視程度，并結(jié)合單位發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)單位審計(jì)人員待遇、發(fā)展方向等進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)與優(yōu)化，提升行政事業(yè)單位對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)人員的吸引力，讓更多的高質(zhì)量人才參與到單位審計(jì)工作中，提升單位審計(jì)質(zhì)量。

4 結(jié)語

總而言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作具有十分顯著的專業(yè)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，為從根本上提升單位內(nèi)部審計(jì)水平，規(guī)避審計(jì)過程中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)管理部門需基于工作實(shí)施要點(diǎn)，細(xì)化內(nèi)部審計(jì)流程，建立起更加完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠更好滿足行政事業(yè)單位穩(wěn)定有序發(fā)展要求。