林孜

（廣東天聯(lián)電力設(shè)計有限公司，廣東 廣州 510630）

關(guān)聯(lián)交易是伴隨著公司制企業(yè)的發(fā)展，由企業(yè)與其存在股權(quán)關(guān)系、債權(quán)關(guān)系、商品購銷、勞務(wù)交易以及其他可能的利益相關(guān)方進(jìn)行交易的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。關(guān)聯(lián)交易將獨(dú)立、公允的市場交易行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部交易，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資源起到調(diào)配作用，可以降低交易成本、獲得一定的協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的提升。但是，企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易，會為企業(yè)帶來財務(wù)、稅務(wù)和資金風(fēng)險。評估關(guān)聯(lián)交易中存在的風(fēng)險，改進(jìn)關(guān)聯(lián)交易管理，是公司可持續(xù)健康快速發(fā)展的重要保障。

一、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的定義與類型

（一）企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的定義

關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間的交易行為。關(guān)聯(lián)交易區(qū)別于一般市場交易行為的地方在于，其交易主體之間存在某種程度的特殊利益關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方關(guān)系。我國法律法規(guī)出于監(jiān)管需要，從不同的側(cè)重方面對關(guān)聯(lián)方做出定義。從準(zhǔn)確進(jìn)行財務(wù)核算，完整的反映財務(wù)信息的角度出發(fā)，財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。企業(yè)的關(guān)聯(lián)方包括：母子公司；受同一母公司控制的其他企業(yè)；實(shí)施共同控制的投資方；施加重大影響的投資方；合營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；該主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易在市場經(jīng)濟(jì)中普遍大量存在，從上市公司的年報統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，90%以上的上市公司存在數(shù)額較大的關(guān)聯(lián)交易。由于關(guān)聯(lián)交易直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的真實(shí)性和內(nèi)部控制的有效性，歷來是審計、稅務(wù)部門和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)。

（二）企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的類型

企業(yè)日常經(jīng)營活動中最常見的關(guān)聯(lián)交易類型包括：集團(tuán)企業(yè)之間相互購買、銷售商品；接受或提供勞務(wù)；為提高資金利用效率，將剩余資金歸集到集團(tuán)財務(wù)公司，由財務(wù)公司向集團(tuán)內(nèi)企業(yè)提供資金融通；以及集團(tuán)出于成本方面考慮，為集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)提供的技術(shù)、人事、管理服務(wù)等等。日常關(guān)聯(lián)交易以外，關(guān)聯(lián)交易還包括購買或出售資產(chǎn)、對外投資、擔(dān)保、債權(quán)債務(wù)重組等。從實(shí)質(zhì)重于形式的原則出發(fā)，只要導(dǎo)致資源和義務(wù)在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移的交易，都屬于關(guān)聯(lián)交易的范疇。

二、A企業(yè)關(guān)聯(lián)交易存在的風(fēng)險

A企業(yè)是大型國有企業(yè)集團(tuán)的下屬企業(yè)，現(xiàn)為廣東省高新技術(shù)企業(yè)，主要承擔(dān)輸變電、智能配電網(wǎng)、發(fā)電、新能源（如風(fēng)力、光伏發(fā)電等）等電力工程的技術(shù)咨詢、設(shè)計及總承包業(yè)務(wù)，是一個綜合性、多功能的科技型企業(yè)。A企業(yè)目前主要的關(guān)聯(lián)交易類型包括向母公司及集團(tuán)內(nèi)其他關(guān)聯(lián)方提供或接受勞務(wù)，同時接受母公司提供的專業(yè)技術(shù)、管理、人事和其他員工福利服務(wù)。另外，A企業(yè)存在從關(guān)聯(lián)公司借調(diào)部分人員為其服務(wù)的情況。由于合同關(guān)系仍在關(guān)聯(lián)公司，關(guān)聯(lián)公司為其代扣代繳社保、公積金費(fèi)用。A公司定期歸還其墊付的社保費(fèi)用。A企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主要存在以下關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險：

（一）財務(wù)風(fēng)險

A企業(yè)所處的企業(yè)集團(tuán)對業(yè)績有嚴(yán)格的考核，營業(yè)收入、利潤均有一定的季度、年度考核要求，考核結(jié)果直接與管理層的績效工資掛鉤。因此，管理層存在通過關(guān)聯(lián)交易，提高收入，虛增利潤的動機(jī)。為滿足考核指標(biāo)，A公司可能在未滿足確認(rèn)收入條件的情況下，單方面開具增值稅發(fā)票給關(guān)聯(lián)方并確認(rèn)銷售收入，而實(shí)際的發(fā)票未傳遞、或延遲傳遞給關(guān)聯(lián)方，利用信息的不對稱虛增收入，完成季度考核。還有一種情況，A公司通過少記、遲記應(yīng)付關(guān)聯(lián)方費(fèi)用來降低成本，改善其財務(wù)數(shù)據(jù)，達(dá)到虛增利潤的目的。除此之外，集團(tuán)向下屬企業(yè)提供的技術(shù)、人事、管理服務(wù)，并沒有在集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，影響了A企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性。以上幾種情況均可能導(dǎo)致A企業(yè)的財務(wù)狀況未能得到真實(shí)的反映，財務(wù)報告信息不完整，對外披露不準(zhǔn)確。

（二）稅務(wù)風(fēng)險

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其他相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，即完全獨(dú)立的企業(yè)和個人根據(jù)市場條件下的價格進(jìn)行交易，分配其收入和費(fèi)用。如上所述，A企業(yè)存在虛增利潤的可能。此外，母公司承載著大部分管理職能，費(fèi)用分?jǐn)偛粔蚝侠怼＿@都為A企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險。同時，A企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易協(xié)議審批滯后，定價政策模糊不清的問題。隨著稅務(wù)政策的不斷完善，對關(guān)聯(lián)交易的檢查會越來越嚴(yán)格，A企業(yè)雖然沒有規(guī)避納稅的主觀故意，但其行為客觀上產(chǎn)生了一定稅務(wù)風(fēng)險。相關(guān)的支持性文件也不足以應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的詢問和檢查。

（三）資金占用的風(fēng)險。

A企業(yè)與母公司及集團(tuán)內(nèi)其他關(guān)聯(lián)方之間存在互相提供和接受勞務(wù)的情況，同時也有為關(guān)聯(lián)方墊付工資、福利和社保的現(xiàn)象。A企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的經(jīng)營性交易和非經(jīng)營性交易往往延遲、滯后結(jié)算，而結(jié)算后，收款或付款不及時，導(dǎo)致應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等往來款賬齡較長。資金長期被占用，對企業(yè)的現(xiàn)金流造成較大壓力，這一現(xiàn)象在A企業(yè)項目開展的前期尤其突出，影響企業(yè)正常經(jīng)營，增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險

A公司在關(guān)聯(lián)交易的行為和決策方面比較隨意，相關(guān)的合同、結(jié)算單據(jù)滯后，部分合同未經(jīng)過嚴(yán)格審批。關(guān)聯(lián)交易沒有經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?，如果關(guān)聯(lián)交易合同違反了相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)可能會遭到外部的處罰，從而導(dǎo)致信譽(yù)損失和經(jīng)濟(jì)損失。尤其A企業(yè)是工程類勘察設(shè)計企業(yè)，具備多種設(shè)計、施工等從業(yè)資質(zhì)，外部的處罰可能對相關(guān)資質(zhì)的延續(xù)產(chǎn)生較大的影響。而關(guān)聯(lián)交易管理制度的不完善對明確雙方責(zé)任義務(wù)，維護(hù)企業(yè)利益帶來了風(fēng)險。

三、防范A企業(yè)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險的對策

為防范關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的風(fēng)險，A企業(yè)可以考慮從以下幾個方面著手，從而對關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行防范：

（一）企業(yè)應(yīng)制定完善的關(guān)聯(lián)交易的管理制度

首先，企業(yè)需及時編制、更新關(guān)聯(lián)方名錄。關(guān)聯(lián)方名錄不僅包括股權(quán)關(guān)系范疇的母公司、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，也應(yīng)該包括與企業(yè)的重要客戶和供應(yīng)商。根據(jù)企業(yè)與重要客戶、供應(yīng)商之間的交易金額和占比情況，判斷是否將其納入關(guān)聯(lián)方名錄。其次，應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易的審批流程進(jìn)行梳理、細(xì)化和明確，優(yōu)化現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部工作流程，建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化管理體系和分級審批授權(quán)制度，增強(qiáng)運(yùn)營的合規(guī)性，降低關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險。在審批關(guān)聯(lián)交易時，應(yīng)充分了解關(guān)聯(lián)交易的原因和必要性，以及定價的原則，評估其交易模式是否公允和合規(guī)。

（二）完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)管控制度

首先，企業(yè)統(tǒng)一記賬規(guī)則和相關(guān)會計科目。對往來科目設(shè)置客商、項目等輔助核算，方便分類統(tǒng)計。加強(qiáng)與集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易對賬。專人專責(zé)，定期定時對賬，確保關(guān)聯(lián)雙方針對同一項目的會計記錄金額一致，處于同一個會計期間。應(yīng)當(dāng)設(shè)置完整的關(guān)聯(lián)交易臺賬，及時歸集關(guān)聯(lián)交易檔案；其次對長期掛賬的關(guān)聯(lián)交易款項，應(yīng)與關(guān)聯(lián)交易的對方積極溝通，及時協(xié)商清理。明確無法收回的關(guān)聯(lián)交易款項，應(yīng)查明無法清收的原因，按相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定準(zhǔn)備支持性文件，及時核銷。為了避免企業(yè)出現(xiàn)較大的關(guān)聯(lián)交易的余額，對于相互負(fù)有債權(quán)債務(wù)的關(guān)聯(lián)方，可以采用同類債權(quán)債務(wù)相互抵消的方式進(jìn)行處理。最后，加強(qiáng)財務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，利用現(xiàn)代化的財務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時穿透查詢，為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易角度的細(xì)化分析提供支持性的數(shù)據(jù)，同時，也便于企業(yè)及時準(zhǔn)確的披露關(guān)聯(lián)交易的信息。

（三）利用內(nèi)部審計強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管

借助內(nèi)部審計部門，對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核，從而強(qiáng)化監(jiān)管措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)有計劃地組織相關(guān)人員復(fù)核關(guān)聯(lián)交易的定價和執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正。除日常財務(wù)人員的交叉復(fù)核之外，企業(yè)可以借助內(nèi)部審計部門，定期審閱重大關(guān)聯(lián)交易，對有異議的事項進(jìn)行有針對性的重點(diǎn)核查。必要時，可以借助外部會計師事務(wù)所的力量，審查分析關(guān)聯(lián)交易，從一個更加公正客觀的角度審視企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易。對涉及金額大、頻率低的關(guān)聯(lián)交易，或者與自然人之間的大額資金往來，應(yīng)該給予重點(diǎn)的關(guān)注，及時核查。

（四）落實(shí)崗位職責(zé)，防范資金占用

不兼容崗位職責(zé)分離，落實(shí)明確責(zé)任追究制度，指定專人對長期掛賬的關(guān)聯(lián)方資金進(jìn)行跟進(jìn)。公司總經(jīng)理是防范資金占用第一責(zé)任人，具體專人為執(zhí)行負(fù)責(zé)人，財務(wù)負(fù)責(zé)人是具體監(jiān)管負(fù)責(zé)人，公司財務(wù)部是落實(shí)防范資金占用措施的職能部門，審計部是監(jiān)督部門。定期對長期掛賬得不到清理的內(nèi)部資金占用進(jìn)行統(tǒng)計清理。嚴(yán)格落實(shí)崗位職責(zé)，樹立合規(guī)意識，明確責(zé)任的追究范圍和相應(yīng)的處罰措施，嚴(yán)格執(zhí)行，防止因規(guī)則寬松導(dǎo)致的約束力不足。

（五）提前納稅籌劃，合理降低稅負(fù)

企業(yè)應(yīng)該關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)財稅政策，對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入研究，提升納稅籌劃的意識。盡量讓專業(yè)的財稅人員參與到關(guān)聯(lián)交易審核的前期，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價和計算方法，對明顯不合理的交易定價進(jìn)行修正調(diào)整，避免引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查，同時也充分利用稅收優(yōu)惠政策，提前籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。

四、結(jié)語

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，關(guān)聯(lián)交易呈現(xiàn)多樣化，交易常態(tài)化的勢頭。集團(tuán)內(nèi)企業(yè)與集團(tuán)母公司、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)公司的關(guān)聯(lián)交易在當(dāng)前市場環(huán)境下無可避免。關(guān)聯(lián)交易既促進(jìn)了資源的合理分配、降低了企業(yè)交易成本，也存在一些利益劃分不清、成本侵占的弊端。國有企業(yè)要做大做強(qiáng)，需要加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范化管理，只有有效的規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險，避免資金的占用，進(jìn)而保證業(yè)績的真實(shí)性，才能真實(shí)的評估企業(yè)的經(jīng)營效益，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整提供依據(jù)。合法合規(guī)交易、降低風(fēng)險，才能發(fā)展壯大，也對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起到更大的推動作用。