陳宗濤

（青島廣源發(fā)玻璃有限公司，山東 青島 266327）

當前在市場競爭形勢日益嚴峻，并且企業(yè)生產(chǎn)組織系統(tǒng)多元復雜的背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的成本控制需求，其在企業(yè)成本控制管理發(fā)揮的作用越來越小。這主要體現(xiàn)在成本管理對象范圍較小，往往只根據(jù)企業(yè)賬簿信息來對企業(yè)進行成本控制，具體工作仍缺乏一種預測性和前瞻性，不能跟上當前瞬息萬變的市場。而通過目標成本法對企業(yè)產(chǎn)品的生命周期成本進行控制分析，不斷地提升產(chǎn)品在市場中的競爭力。因此對目標成本法下生命周期成本應用進行分析，有著重要的研究價值。

一、目標成本法概述

目標成本法就是指在制造企業(yè)成本控制中將市場發(fā)展作為主要導向，對于那些在生產(chǎn)過程中獨立的產(chǎn)品，進行效益規(guī)劃和成本管理，是目標成本法的主要內(nèi)容。目標成本法實施過程中要求將具體的產(chǎn)品成本管理工作和企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標進行深度融合，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標落實到成本管理控制各個環(huán)節(jié)，就可以在企業(yè)運營管理環(huán)節(jié)中，對企業(yè)的成本管理和資源傾斜進行有效協(xié)調(diào)。從而對企業(yè)產(chǎn)品生命周期都進行一種科學的規(guī)劃和設計，達到減少生產(chǎn)成本的目標。而從目標成本法本身的角度來看，其在應用過程中所發(fā)揮的作用主要有三個方面。一是相較于傳統(tǒng)的成本控制法來說，目標成本法能夠?qū)崿F(xiàn)事前把控，對產(chǎn)品生產(chǎn)成本進行事前預測和混合評估，就可以很好地達到一種事前把控的效果。二是目標成本法可以對企業(yè)生產(chǎn)運營中的各個環(huán)節(jié)都進行綜合管理，目標成本法可以讓企業(yè)在成本管理控制工作上，將一些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為成本控制主體，對各個環(huán)節(jié)中的成本都進行分解，讓成本管理目標在企業(yè)的各個職責主體上都進行落實，推動企業(yè)整體經(jīng)濟效益提升。三是能夠通過目標成本法，對企業(yè)的生產(chǎn)運營情況進行很好的監(jiān)管，通過企業(yè)內(nèi)部各個職責主體之間的相互作用和影響，在保證企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量的基礎上，對企業(yè)的生產(chǎn)運營流程進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，及時地予以修正，實現(xiàn)企業(yè)整體運營水平的提升[1]。

二、制造企業(yè)成本控制中存在的不足之處

（一）產(chǎn)品設計階段成本控制存在的不足

對于設備制造業(yè)來說，在產(chǎn)品設計階段的成本控制上，目前還有著不足。制造業(yè)的產(chǎn)品設計和開發(fā)往往能夠直接決定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并且可以通過產(chǎn)品的設計和開發(fā)來對產(chǎn)品的目標市場和潛在客戶進行確定。并且通過產(chǎn)品生產(chǎn)和實際客戶需求之間的匹配度分析，阿里對制造產(chǎn)品在市場上的表現(xiàn)進行分析和預測。然而以實際的成本控制現(xiàn)狀來看，制造企業(yè)產(chǎn)品設計階段還有著很多問題。比如有關的產(chǎn)品設計和開發(fā)人員在成本控制過程中對售后所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益往往不具備專業(yè)的判斷能力。在沒有正確掌握成本核算方法和手段的情況下，導致產(chǎn)品設計階段的成本控制出現(xiàn)諸多問題。另外相關的成本控制人員在成本分析過程中往往只考慮產(chǎn)品的材料成本、人工費用以及制造成本，不對產(chǎn)品的儲存成本、運輸成本以及銷售費用進行考慮就會導致成本控制出現(xiàn)偏差。

（二）產(chǎn)品制造階段成本控制存在的不足之處

產(chǎn)品制造階段的成本控制，可以從產(chǎn)品采購以及產(chǎn)品生產(chǎn)兩方面來進行。目前在產(chǎn)品的采購階段，還有著兩個因素能夠?qū)Τ杀究刂圃斐奢^大影響。一方面，一些企業(yè)在采購成本控制上，過度追求原材料價格的最小化，從而削減了一些原材料供應商的合理利潤，這樣對雙方的合作會造成比較大的影響，不利于產(chǎn)品制造階段的成本控制的長效機制建立。而且在制造企業(yè)內(nèi)部，很多成本控制管理人員都認為原材料的采購屬于采購部門職責，忽視產(chǎn)品供應鏈之間的配合管理，也會影響管控目標的實現(xiàn)。另一方面，在制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，如果不能對一些原材料進行合理利用，就會造成比較嚴重的原材料浪費，產(chǎn)生產(chǎn)品生產(chǎn)最終走向失控。而且很多制造企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，沒有執(zhí)行必要的員工量化考核制度，這就導致產(chǎn)生生產(chǎn)的人工費用難以進行控制，也是目前存在的明顯不足[2]。

（三）銷售及售后階段成本控制存在的不足之處

最后對于制造企業(yè)在產(chǎn)品銷售階段的成本控制管理上，其主要需要對產(chǎn)品廣告費用以及市場推廣費用重視起來。一些制造企業(yè)在實際成本控制管理上，沒有在有效吸引消費者關注的前提下，對一些產(chǎn)品的廣告費用和市場推廣費用做出合理的控制，容易造成資源浪費，這些都是目前需要高度重視的不足。

三、基于目標成本法的制造企業(yè)成本管理優(yōu)化策略

在目標成本法下視角下，企業(yè)的生命周期成本控制可以分為三個階段來進行，在設計階段、生產(chǎn)階段以及銷售階段都采用不同的控制方法，具體來講主要需要做好以下內(nèi)容[3]。

（一）產(chǎn)品的設計階段成本控制

對于啤酒瓶制造企業(yè)來說，其產(chǎn)品屬性所帶來的價值已經(jīng)被產(chǎn)品鏈下游的各個啤酒廠所固定，所以留給企業(yè)的成本控制空間和范圍非常小，必須要在產(chǎn)品設計階段來做好成本控制。在引入目標成本法生命周期成本控制以后，企業(yè)可以對一些生產(chǎn)設備的成本重視起來。啤酒瓶的設計生產(chǎn)往往需要大量的模具，減少這些模具的耗損，控制設計生產(chǎn)成本，就可以對企業(yè)的整體成本做出有效控制。通過這種啤酒瓶制造企業(yè)在產(chǎn)品設計階段成本控制實例不難發(fā)現(xiàn)，只有企業(yè)在產(chǎn)品設計階段來兼顧消費者使用一些新產(chǎn)品的成本，從而讓消費者能夠在購買產(chǎn)品以后用最小的成本去進行維護。盡可能地減少一些因為設計重復功能而形成的不必要額外成本，才能實現(xiàn)對成本的確切控制。而為了達到這一目的，就要求制造企業(yè)在目標成本法視角下做好目標成本規(guī)劃，將這種成本目標規(guī)劃的具體內(nèi)容從企業(yè)的整體規(guī)劃目標內(nèi)容上分離出來，并且將成本目標在整個產(chǎn)品成本管控階段都進行貫穿實施。從企業(yè)產(chǎn)品成本目標的確定，到目標的分解細化，對產(chǎn)品的全生命周期每個階段都進行有效管控，最后實現(xiàn)這種成本目標規(guī)劃。在產(chǎn)品設計階段就進行這種具有前瞻性和預測性的成本控制方法，對企業(yè)的整體成本控制有著積極作用[4]。

（二）產(chǎn)品制造階段成本控制

啤酒瓶制造企業(yè)的產(chǎn)品制造階段成本控制，除了需要增強目標成本的監(jiān)督和考核以外，還應該將整個產(chǎn)業(yè)鏈的上游供應商納入相應的企業(yè)成本管理當中，通過制造企業(yè)的和供應商之間的有效聯(lián)動，來幫助制造企業(yè)對成本進行隨時調(diào)整。比如制造企業(yè)在原材料波動情況下，及時的和供應商做好配合，從而對目標成本進行適度的調(diào)整，能夠?qū)Ξa(chǎn)品的真實制造成本進行客觀反映。所以對于目標成本法下的產(chǎn)品全周期成本管理來說，需要在產(chǎn)品的生成階段做好控制按照相應的控制目標，將這種生成過程所發(fā)生的成本控制在最小。并且在經(jīng)過設計階段的成本控制管理以后，產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本控制范圍往往會變得更小，所以更需要采用一些合理的方法，通過合適的成本控制，將生產(chǎn)階段的成本降到一種最合理的狀態(tài)。目前來看，企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)階段可以采用的成本控制方法主要包括人員等額法、作業(yè)定額法以及完善生產(chǎn)管理制度等方法。通過這些手段的適時使用，就可以在產(chǎn)品制造階段的成本控制上，實現(xiàn)一種精細化管理，將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中作業(yè)活動的資源配置和生產(chǎn)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)， 都能達到一種最優(yōu)化，從而將最終的產(chǎn)品成本最小化[5]。

（三）銷售及售后階段成本控制

在啤酒瓶制造企業(yè)銷售和售后階段成本控制中，主要是針對倉儲成本做好控制。堅持顧客需求為導向的前提下，根據(jù)市場需求和市場趨勢，對企業(yè)的目標利潤進行動態(tài)調(diào)整。這樣就可以在成本控制中采取一些相對寬松的利潤讓給客戶分享，從而有效降低企業(yè)庫存中的倉儲成本和資金成本。企業(yè)在對自身營銷成本管控過程中，一是要注意按照自身的市場占有率和銷售情況來安排總體生產(chǎn)，避免一些資源的浪費。二是要做好產(chǎn)品售后服務，讓產(chǎn)品獲得更多消費者的認同，通過產(chǎn)品更好的服務提供，來降低成品使用階段的成本。這就要求在營銷階段成本控制上，可以才要一種作業(yè)成本法對目標成本進行管控，對廣告投放、銷售環(huán)節(jié)以及市場調(diào)研等各個環(huán)節(jié)都做出重點控制，并且對這些每個作業(yè)環(huán)節(jié)的營銷成本都按照相應的成本高低進行排序，來分析各個環(huán)節(jié)的成本是否還有著可以降低的空間。最后售后階段應該根據(jù)產(chǎn)品的使用反饋和相關滿意度等情況，對售后服務質(zhì)量管理進行完善，針對一些客戶產(chǎn)品使用比較常見的問題，應該及時改進產(chǎn)品或者是指導消費者使用產(chǎn)品，這樣就可以有效降低顧客使用成本[6]。

四、結語

綜上所述，目標成本法在制造業(yè)全生命周期成本控制中的應用，需要重點對產(chǎn)品設計研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)以及營銷售后等階段進行成本管理。對一些環(huán)境因素、原材料因素以及資源約束因素都進行綜合考慮，只有在成本控制上不局限于產(chǎn)品本身，而是對產(chǎn)業(yè)鏈中供應商和客戶都進行有效控制，才可以盡可能地壓縮企業(yè)成本。