熊焰

（武漢農(nóng)業(yè)集團(tuán)有限公司，湖北 武漢 430000）

一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）有利于企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整

國(guó)有財(cái)產(chǎn)是國(guó)有企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此保證國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全和完整，對(duì)于提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義。為了有效杜絕貪污、舞弊行為的發(fā)生，確保國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全和完整性方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)保護(hù)和控制的有關(guān)要求，建立起日常財(cái)產(chǎn)管理制度和定期盤(pán)存制度，實(shí)行財(cái)產(chǎn)收集、分配、備案、實(shí)物保管、定期盤(pán)存、賬目核實(shí)，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)、實(shí)行不相容職務(wù)的分離等措施。

（二）有利于保證國(guó)家政策和法令的有效落實(shí)

嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家指導(dǎo)方針政策和有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的遵守是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)的主要條件。健全而完整的企業(yè)內(nèi)部控制可以有效地控制和監(jiān)督各個(gè)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)聯(lián)系，有效預(yù)防和糾正各種違法違紀(jì)行為，保證國(guó)家方針政策和法規(guī)得到有效的貫徹落實(shí)。企業(yè)的內(nèi)部控制法規(guī)使企業(yè)管理者可以通過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)過(guò)程來(lái)控制和指導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，國(guó)家財(cái)務(wù)條例的執(zhí)行情況及時(shí)準(zhǔn)確地反映到企業(yè)的管理中，方便管理層及時(shí)準(zhǔn)確地做出相應(yīng)的決策。

（三）有利于確保會(huì)計(jì)記錄和相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

確保所收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性是內(nèi)部控制的最基本功能。 企業(yè)內(nèi)部控制通過(guò)采取程序控制、程序控制、憑證編號(hào)、復(fù)核和核對(duì)等措施，監(jiān)督相關(guān)會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)的收集、分類(lèi)、記錄和匯總過(guò)程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的相互制約和監(jiān)督，確保真實(shí)反映公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤、避免舞弊，以確保真實(shí)、完整、及時(shí)地記錄會(huì)計(jì)等相關(guān)業(yè)務(wù)信息 ，使國(guó)有企業(yè)能夠正確地了解過(guò)去，嚴(yán)格、有效地控制當(dāng)下，科學(xué)準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)，成為正確決策的有力依據(jù)。

（四）有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率

隨著國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，內(nèi)部控制健全有效能使企業(yè)的管理機(jī)制充分發(fā)揮出自我調(diào)節(jié)、自我制約、自控功能。 企業(yè)內(nèi)部控制可以利用財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等各個(gè)部門(mén)的系統(tǒng)規(guī)章制度和有關(guān)報(bào)告，將各個(gè)部門(mén)及其公司的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售等工作結(jié)合起來(lái)，使各部門(mén)緊密配合，充分發(fā)揮整體的作用，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率奠定基礎(chǔ)。

（五）有利于為審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造條件

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在某種程度上是內(nèi)部控制審計(jì)工作直接影響審計(jì)的質(zhì)量、效果和成本，是內(nèi)部控制體系的強(qiáng)項(xiàng)。企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系不健全或是執(zhí)行力低下，則審計(jì)人員就必須采取更加較為復(fù)雜的審計(jì)程序；它不僅增加了審計(jì)成本并降低了審計(jì)效率，而且還使審計(jì)師無(wú)法將其主要精力集中在評(píng)估和推薦公司上。公司內(nèi)部控制質(zhì)量良好，可信賴(lài)程度相對(duì)較高，企業(yè)實(shí)施審計(jì)的程序也就相對(duì)簡(jiǎn)單，故而審計(jì)師可以專(zhuān)注于如何提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控的基礎(chǔ)。 控制環(huán)境決定了公司內(nèi)部控制管理的基調(diào)，這與員工的控制意識(shí)直接相關(guān)。它包括員工的職業(yè)道德、才能和誠(chéng)信；商業(yè)風(fēng)格和管理理念；人事政策、權(quán)力和責(zé)任分配方法；董事會(huì)的業(yè)務(wù)重點(diǎn)和目標(biāo)等。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱表現(xiàn)在：第一，企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。從目前情況來(lái)看，有相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重視不夠，認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無(wú)，忽視了內(nèi)部控制天然的監(jiān)督作用。第二，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題。第三，企業(yè)文化建設(shè)尚未引起足夠的重視。 大多數(shù)公司對(duì)企業(yè)文化在內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建中的作用了解甚少，很多企業(yè)負(fù)責(zé)人只是在走過(guò)場(chǎng)、流于形式。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏專(zhuān)業(yè)人員

目前，盡管一些國(guó)有企業(yè)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，但由于國(guó)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理水平低下和風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)的偏低，特別是一些風(fēng)險(xiǎn)管理人員缺乏專(zhuān)業(yè)技能、缺乏實(shí)踐能力、缺乏參與企業(yè)管理的能力、缺乏實(shí)踐能力。風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏專(zhuān)業(yè)人員導(dǎo)致有的企業(yè)內(nèi)控制度雖然建立，但并未有效執(zhí)行。影響深遠(yuǎn)的“中航油”事件就表明由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)人員會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的重大流失。

（三）控制活動(dòng)執(zhí)行不力

所有有助于管理層決策順利實(shí)施的制度和程序控制活動(dòng)都可理解為控制行為。它主要作用于整個(gè)企業(yè)的不同層級(jí)和不同部門(mén)，包括批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、核實(shí)、業(yè)務(wù)績(jī)效審查、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等相關(guān)活動(dòng)。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)控制活動(dòng)中，發(fā)生較多的是沒(méi)有把不相容職務(wù)予以分離。如會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)，這樣既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力，極易導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生。還有部分國(guó)有企業(yè)在審簽方面存在一把手“一支筆”審簽現(xiàn)象，控制活動(dòng)沒(méi)有執(zhí)行到位，不利于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展和樹(shù)立良好的外部形象。

（四）信息溝通不夠通暢

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的管理制度不夠科學(xué)，機(jī)構(gòu)的建立還不夠平坦，容易使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)問(wèn)題不能及時(shí)傳遞給相關(guān)的企業(yè)管理人員，信息不能得到及時(shí)有效的處理。除此之外，不少?lài)?guó)有企業(yè)缺乏健全的溝通渠道。企業(yè)中的信息溝通傳遞僅停留于上傳下達(dá)，而同級(jí)之間卻極度缺乏交流與溝通。這樣單一、狹隘的信息溝通渠道嚴(yán)重阻礙著企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

（五）監(jiān)控機(jī)制不健全

監(jiān)控是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)估的全過(guò)程。當(dāng)前，不少?lài)?guó)有企業(yè)的內(nèi)部工作都是主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)完成的，而還有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)又與財(cái)務(wù)部門(mén)人員打通使用并領(lǐng)導(dǎo)人相同，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在制度和機(jī)制上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)無(wú)法正確評(píng)估國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否得到良好實(shí)施和完善。其工作范圍受到管理人員的極大干擾，無(wú)法充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的對(duì)策

（一）注重企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，一是國(guó)有企業(yè)要按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度、相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)和公司章程的有關(guān)要求，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確公司決策、執(zhí)行、監(jiān)督等職責(zé)和權(quán)限，形成科學(xué)、有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。二是國(guó)有企業(yè)應(yīng)精簡(jiǎn)組織結(jié)構(gòu)，建立扁平型的組織結(jié)構(gòu)，提高決策效率。三是國(guó)有企業(yè)須加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提倡員工履職盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管控。國(guó)有企業(yè)高管應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

（二）積極引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)人才

當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，所有的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是人才、智力的較量。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能否取得成效依賴(lài)于專(zhuān)業(yè)人員的勝任能力。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)需要專(zhuān)業(yè)的人才對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，并對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的程度結(jié)合起來(lái)，分析風(fēng)險(xiǎn)和收益，并預(yù)先計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。國(guó)有企業(yè)要大力引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才，建立專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，建立與企業(yè)合作的內(nèi)部控制制度。 做出決策時(shí)，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)者，而且還需要專(zhuān)業(yè)人才來(lái)做出決策，嚴(yán)格按照規(guī)范的程序開(kāi)展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)執(zhí)行力度

控制活動(dòng)對(duì)保障國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)安全、防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重大的意義。結(jié)合大多數(shù)國(guó)有企業(yè)控制活動(dòng)普遍存在的問(wèn)題，建議從這幾方面著手完善。一是嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)各部門(mén)不相容職務(wù)分離制度。國(guó)有企業(yè)應(yīng)綜合梳理和分析每個(gè)業(yè)務(wù)流程中不相容的部位，采取相應(yīng)的隔離措施，形成各自負(fù)責(zé)，相互制約的工作機(jī)制。二是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)行錢(qián)賬分管制度，財(cái)務(wù)核算與稽核相分離制度。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定。國(guó)有企業(yè)必須對(duì)主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行集體決策或聯(lián)合簽字批準(zhǔn)制度。未經(jīng)授權(quán)，任何人都不得做出個(gè)人決定或更改集體決定。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)。

（四）加強(qiáng)信息溝通管理建設(shè)

國(guó)有企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，按照不同的管理制度科學(xué)地設(shè)置不同的組織結(jié)構(gòu)。為確保信息能夠及時(shí)傳遞、內(nèi)控在實(shí)際運(yùn)行中存在的問(wèn)題也能及時(shí)的解決，重要的監(jiān)督部門(mén)須由高層領(lǐng)導(dǎo)單獨(dú)直接負(fù)責(zé)。同時(shí)，建立完善的信息溝通保障體系，加強(qiáng)企業(yè)人員之間的溝通，確保企業(yè)有關(guān)人員在企業(yè)內(nèi)部控制中能夠確定自己的權(quán)利和責(zé)任。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)，有效提高企業(yè)員工的工作效率。

（五）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的有效性，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序，報(bào)告在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷； 監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。 同時(shí)，建立強(qiáng)大的外部監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制勢(shì)在必行，但加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)并非一朝一夕所能完成的，它是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)、政府等相關(guān)部門(mén)攜手聯(lián)合，共同完成。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)管理當(dāng)局要從意識(shí)上重視內(nèi)控管理建設(shè)，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，建立適當(dāng)合理的內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制與企業(yè)的總體目標(biāo)相適應(yīng)，完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行，確保內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。