虞 田

一、新的政府會(huì)計(jì)制度的重大變化

與原有的政府會(huì)計(jì)制度相比，新的政府會(huì)計(jì)制度主要有以下幾點(diǎn)變化：一是引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，極大地增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各方面的職能。二是重新定義了固定資產(chǎn)和基建財(cái)務(wù)，將原有會(huì)計(jì)制度的虛提固定資產(chǎn)折舊的方式轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌臅?huì)計(jì)制度的“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊，同時(shí)統(tǒng)一了行政事業(yè)單位基建投資的會(huì)計(jì)核算。三是結(jié)合了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)，實(shí)行平行雙分錄的會(huì)計(jì)核算模式，在這一會(huì)計(jì)核算模式中，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互銜接又適度分離，進(jìn)一步在會(huì)計(jì)實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)了對(duì)雙重平行核算模式的推動(dòng)。四是拓寬了政府資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，規(guī)范了政府部門(mén)的賬務(wù)處理行為。五是采用雙報(bào)告體系，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成政府財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成部門(mén)決算報(bào)告，從而完善了政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，提高了預(yù)決算信息公開(kāi)的透明度。六是通過(guò)整合各種會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息在管理層面上的可比性，使行政事業(yè)單位的報(bào)表合并工作更加便捷。

二、新制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方式的影響

(一)賬務(wù)處理難度更大

由于實(shí)行“平行記賬”原則，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式里加入預(yù)算會(huì)計(jì)核算，同時(shí)又將企業(yè)會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制引入，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理時(shí)一時(shí)難以適應(yīng)。現(xiàn)階段，我國(guó)的行政事業(yè)單位，尤其是基層單位，普遍存在會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、崗位職能固化等缺陷。導(dǎo)致在政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)渡時(shí)期，不能及時(shí)適應(yīng)新的核算要求，很大程度上影響了新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施進(jìn)度。

(二)會(huì)計(jì)核算難度更大

一是會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)不匹配。當(dāng)前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，從功能上看，還停留在會(huì)計(jì)科目或財(cái)務(wù)報(bào)表功能的單項(xiàng)核算設(shè)置，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在科目設(shè)置、數(shù)據(jù)交換、數(shù)據(jù)處理等方面的完美對(duì)接，導(dǎo)致不能完全適應(yīng)新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于“平行記賬”的要求。二是資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的脫鉤。目前的政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，從底層設(shè)計(jì)上，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)核算軟件系統(tǒng)，兩者之間的數(shù)據(jù)不能互聯(lián)互通，削弱了對(duì)新制度的執(zhí)行效率。三是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的高標(biāo)準(zhǔn)難以滿足?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，自動(dòng)化程度較低，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模塊還是預(yù)算會(huì)計(jì)核算模塊，整個(gè)報(bào)表體系中，很多數(shù)據(jù)的處理，依然依賴于會(huì)計(jì)人員的手工錄入，不僅影響了工作效率，而且客觀上也導(dǎo)致失誤率上升，不能滿足新制度對(duì)于提升政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息化自動(dòng)化生成的要求。

(三)財(cái)報(bào)編制難度更大

一是從新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的實(shí)踐來(lái)看。目前財(cái)務(wù)與決算“雙報(bào)告”制度的引入，客觀上對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)水平提出了更高的要求。從現(xiàn)有人員力量的現(xiàn)狀來(lái)看，部分單位短時(shí)間內(nèi)完成會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)換還有一定難度。二是從政府目前資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)狀來(lái)看。由于我國(guó)是政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟(jì)管理模式，客觀上造成各級(jí)政府部門(mén)的資金資產(chǎn)數(shù)額巨大，同時(shí)政府負(fù)債率也較高，隨之帶來(lái)了資產(chǎn)負(fù)債界定不清和數(shù)據(jù)公開(kāi)口徑差異等問(wèn)題，導(dǎo)致合并報(bào)表、內(nèi)部條目整合、內(nèi)部抵銷(xiāo)等會(huì)計(jì)操作的難度較大，相應(yīng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和公信力不足。

(四)資產(chǎn)核算難度更大

目前很多行政事業(yè)單位，尤其是資金量較大的部門(mén)，由于日常資產(chǎn)管理工作的不到位，資產(chǎn)管理未形成從購(gòu)置、驗(yàn)收、登記、使用、報(bào)廢等全流程管控體系，資產(chǎn)清點(diǎn)不及時(shí)，閑置資產(chǎn)、賬外資產(chǎn)數(shù)量較大，資產(chǎn)賬和財(cái)務(wù)賬脫鉤，資產(chǎn)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象嚴(yán)重，給權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的資產(chǎn)核算模式增加了難度。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)新的政府會(huì)計(jì)制度的相應(yīng)措施

(一)重視成本核算工作，優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理

1.重視成本核算工作

新的政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位要更加重視對(duì)本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)工作。由于新增了對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的分類，同時(shí)和資產(chǎn)管理人員加強(qiáng)溝通，建立溝通機(jī)制。在日常會(huì)計(jì)核算中，一方面需要結(jié)合本單位的實(shí)際資產(chǎn)情況，完整如實(shí)反映本單位各項(xiàng)收入和運(yùn)行成本。另一方面，要加快推進(jìn)本單位的基建核算工作與新的政府會(huì)計(jì)制度接軌，確保資產(chǎn)資金等財(cái)務(wù)信息反映的完整性。

2.優(yōu)化單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理的核心工作之一就是預(yù)算管理工作，可以說(shuō)預(yù)算管理的質(zhì)量和水平很大程度上決定了整個(gè)單位財(cái)務(wù)管理的整體水平。因此，在貫徹落實(shí)新的政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)首先細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理業(yè)務(wù)，其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況定期開(kāi)展分析和研判，及時(shí)識(shí)別并解決好預(yù)算管理中的各類問(wèn)題。最后，在新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過(guò)程中，還應(yīng)建立起單位預(yù)算的考核機(jī)制，將考核結(jié)果與單位財(cái)務(wù)人員的年度考評(píng)掛鉤，確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和預(yù)算管理的規(guī)范性。

(二)全面梳理往來(lái)款項(xiàng)，加大資產(chǎn)清查力度

全面的資產(chǎn)清查和往來(lái)款項(xiàng)清理工作是實(shí)施推進(jìn)新的政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和前提。在新制度實(shí)施之前，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好兩方面準(zhǔn)備工作。一是對(duì)于長(zhǎng)期掛賬資金和無(wú)法收回的壞賬問(wèn)題，要全面梳理應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，分門(mén)別類做好賬齡分析，對(duì)于工作量較大的，可以借助外部中介機(jī)構(gòu)的技術(shù)力量，盡快做好賬務(wù)清理工作，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制夯實(shí)基礎(chǔ)。二是要集中精力，加大資產(chǎn)清查力度，利用信息化手段，全面理清資產(chǎn)真實(shí)狀況，并據(jù)此編制準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)等相關(guān)報(bào)表，同時(shí)做好資產(chǎn)臺(tái)賬和財(cái)務(wù)賬之間的差異調(diào)整工作，力求做到賬賬相符、賬實(shí)相符，確保資產(chǎn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。

(三)明晰財(cái)務(wù)人員職責(zé)，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

1.明晰財(cái)務(wù)人員的職責(zé)

著眼于新制度推進(jìn)的效率和效能提升，應(yīng)當(dāng)明確各單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。同時(shí)，根據(jù)新制度的要求，所有行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員必須具備會(huì)計(jì)專業(yè)或執(zhí)業(yè)的資質(zhì)。單位的預(yù)算報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以簽名或蓋章的方式予以確認(rèn)，確保責(zé)任到人。

2.提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

新制度的平行記賬核算模式，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出的要求是不僅要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還要懂預(yù)算會(huì)計(jì)，因此，必須高度重視對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)和實(shí)踐能力的磨礪，通過(guò)各種技能培訓(xùn)和集中學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)的模式，多措并舉，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍的實(shí)踐能力。

(四)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方式，提升信息化水平

1.優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方式

以新制度的新要求為導(dǎo)向，結(jié)合單位的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)核算的工作范圍和內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，從而改進(jìn)單位的會(huì)計(jì)核算模式。具體來(lái)說(shuō)，一方面，科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算和處理的流程，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表的出具，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全。另一方面，立足于制度機(jī)制建設(shè)，結(jié)合新制度制定匹配的財(cái)務(wù)管理制度體系，并將其嵌入會(huì)計(jì)核算和處理的全流程之中。

2.積極推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化水平提升

為了適應(yīng)新制度對(duì)財(cái)務(wù)和預(yù)算雙重?cái)?shù)據(jù)處理的要求，可以考慮會(huì)同管理咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，以會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，將單位財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的各個(gè)模塊有機(jī)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)單位內(nèi)部控制的進(jìn)一步規(guī)范。

(五)優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督監(jiān)管力度

1.優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

優(yōu)化預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在財(cái)政資金支出信息公開(kāi)透明化的當(dāng)下，一套完備的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)于單位的內(nèi)部控制和規(guī)范管理非常重要。對(duì)預(yù)算管理水平的評(píng)價(jià)，依賴于科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。這就要求行政事業(yè)單位需要結(jié)合本單位專項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的具體情況，明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確定評(píng)價(jià)方式，優(yōu)化預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而構(gòu)建起一套合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的運(yùn)轉(zhuǎn)，提升績(jī)效考核結(jié)果的準(zhǔn)確性，提升財(cái)政資金使用的效益性。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督監(jiān)管力度

新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算方式、預(yù)決算信息公開(kāi)和報(bào)表編制等方面帶來(lái)了重大的影響，財(cái)務(wù)管理的日常工作從內(nèi)容到模式都隨之變化，管理模式也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變并導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變遷。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立起以資金管控為核心，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)信息監(jiān)管制度，從而有效地降低新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后的各種管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，完備的信息監(jiān)督機(jī)制，也會(huì)從客觀上促進(jìn)單位如實(shí)地反映各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債信息，有利于財(cái)務(wù)信息披露的公開(kāi)和透明。

綜上所述，新的政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步規(guī)范和強(qiáng)化了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，促使其順應(yīng)改革的要求，更加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債、預(yù)決算管理、報(bào)表編制、信息公開(kāi)等層面的工作，通過(guò)調(diào)整優(yōu)化財(cái)務(wù)管理策略，客觀上起到了提升財(cái)務(wù)管理水平的目的。