文／劉彥卿

近年來(lái)，信息產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，信息化成為我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的重要措施。在此背景下，企業(yè)在信息化建設(shè)方面傾注大量資金，打造各類(lèi)信息化系統(tǒng)，以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變革。以產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)A公司為例，過(guò)去因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)交易標(biāo)的不具備標(biāo)準(zhǔn)化特征、交易受眾狹小等原因，交易的電子化程度較低。隨著信息時(shí)代的來(lái)臨和國(guó)家鼓勵(lì)非公資本參與國(guó)資國(guó)企改革的一系列政策落地，A公司迫切需要提高交易信息傳播速率和交易流程操作效率，因此歷時(shí)3年、耗資近億元開(kāi)展了多個(gè)信息化開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，并取得了良好成效。在信息化開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，A公司加大了對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)力度，為項(xiàng)目順利實(shí)施起了較好的保障作用。

信息化開(kāi)發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)及難點(diǎn)

隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)及移動(dòng)技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)權(quán)交易行業(yè)向互聯(lián)網(wǎng)交易與投行化服務(wù)轉(zhuǎn)型的速度加快，原有交易流程需要實(shí)現(xiàn)從線(xiàn)下到線(xiàn)上的轉(zhuǎn)變。產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)A公司在信息化建設(shè)中最主要的投資項(xiàng)目為電子化交易系統(tǒng)的建設(shè)，主要包括門(mén)戶(hù)管理、客戶(hù)管理、保證金管理、標(biāo)的與項(xiàng)目掛牌管理、交易管理、結(jié)算管理等重要功能模塊。A公司信息化建設(shè)項(xiàng)目資金投入大，建設(shè)周期長(zhǎng)，流程復(fù)雜，對(duì)內(nèi)部控制影響也很大，這些因素均為績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。

此外，相較于非信息化重大專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)，信息化開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的另一個(gè)審計(jì)難點(diǎn)在于其較高的專(zhuān)業(yè)壁壘。受專(zhuān)業(yè)知識(shí)的限制，審計(jì)人員通常難以準(zhǔn)確評(píng)估系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員工時(shí)和費(fèi)率是否合理，項(xiàng)目進(jìn)度安排是否適當(dāng)，項(xiàng)目成果是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)等，導(dǎo)致最后無(wú)法對(duì)信息化建設(shè)項(xiàng)目作出整體性評(píng)價(jià)。

信息化開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)

基于對(duì)信息化項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)和難點(diǎn)的分析，A公司從信息化項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等三個(gè)維度確定了一系列評(píng)價(jià)指標(biāo)。

什么是經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)

信息化項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性是指項(xiàng)目開(kāi)發(fā)全過(guò)程中發(fā)生的成本和費(fèi)用是否最少，實(shí)踐中表現(xiàn)為某一系統(tǒng)自行開(kāi)發(fā)或外部采購(gòu)的成本是否最低，其中尤以外部采購(gòu)更為復(fù)雜。

信息化項(xiàng)目的外部采購(gòu)?fù)ǔ７譃橄到y(tǒng)采購(gòu)和人力外包兩種方式，而無(wú)論采取哪種方式，均應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)程序，盡可能多地選擇具有代表性的供應(yīng)商參與價(jià)格比選。

A公司圍繞信息化相關(guān)的內(nèi)部控制情況確定了績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)：一是信息化項(xiàng)目是否建立了完善的內(nèi)部管理制度，特別是采購(gòu)制度的建立健全程度，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算、使用、審批及管控情況是否正常；二是信息化采購(gòu)內(nèi)部控制流程，如需求申請(qǐng)及需求分析、立項(xiàng)請(qǐng)示及審批、公開(kāi)招標(biāo)選擇供應(yīng)商、合同審批及簽署、項(xiàng)目驗(yàn)收等環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效。

什么是效率性指標(biāo)

信息化項(xiàng)目的效率性是指項(xiàng)目開(kāi)發(fā)投入的資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系，實(shí)踐中表現(xiàn)為系統(tǒng)是否能夠完成開(kāi)發(fā)并順利上線(xiàn)，為企業(yè)帶來(lái)收益。

在信息化項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)評(píng)價(jià)方面，A公司重點(diǎn)關(guān)注是否有未開(kāi)發(fā)完成或開(kāi)發(fā)完成未上線(xiàn)的信息化項(xiàng)目，并分析項(xiàng)目未完成開(kāi)發(fā)或上線(xiàn)的原因，為確定相關(guān)人員責(zé)任提供依據(jù)。

什么是效果性指標(biāo)

信息化項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性是指項(xiàng)目開(kāi)發(fā)實(shí)際取得的成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系，實(shí)踐中表現(xiàn)為項(xiàng)目上線(xiàn)后是否能夠?qū)崿F(xiàn)前期可行性研究中設(shè)立的預(yù)期。

盡管受信息技術(shù)專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)的限制，審計(jì)人員仍可通過(guò)逐條比對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告與實(shí)際成果的方式確定預(yù)設(shè)目標(biāo)是否完成。為此，審計(jì)人員還需在前期調(diào)查過(guò)程中充分了解信息化項(xiàng)目的基本情況，如實(shí)施背景、項(xiàng)目類(lèi)型、金額、起止時(shí)間、驗(yàn)收及上線(xiàn)狀態(tài)、開(kāi)發(fā)方式等，并通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的方式獲取系統(tǒng)用戶(hù)的滿(mǎn)意度，以求從盡可能多的側(cè)面對(duì)信息化開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效果性開(kāi)展評(píng)價(jià)。

信息化開(kāi)發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)

除上述3類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)外，信息化開(kāi)發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，還應(yīng)對(duì)項(xiàng)目管理情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注：

信息化項(xiàng)目整體統(tǒng)籌情況

信息化項(xiàng)目普遍投入較大，較多采取分期建設(shè)的形式，這就要求企業(yè)對(duì)擬開(kāi)發(fā)系統(tǒng)的戰(zhàn)略定位、功能定位，各部門(mén)各層次業(yè)務(wù)需求，與現(xiàn)有系統(tǒng)的功能交叉等進(jìn)行深入分析，統(tǒng)籌項(xiàng)目效益、系統(tǒng)應(yīng)用需求及項(xiàng)目開(kāi)發(fā)進(jìn)度?？?jī)效審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)著重關(guān)注業(yè)務(wù)需求分析及規(guī)劃方案中對(duì)項(xiàng)目可行性的探討。

信息化項(xiàng)目合同履行情況

信息化建設(shè)相關(guān)合同通常會(huì)設(shè)立項(xiàng)目建設(shè)里程碑，并據(jù)此約定付款進(jìn)度。績(jī)效審計(jì)應(yīng)著重檢查該類(lèi)合同是否按照合同約定的付款時(shí)點(diǎn)分階段支付，是否對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度及付款情況進(jìn)行跟蹤管理及統(tǒng)計(jì)，如設(shè)置合同付款登記臺(tái)賬，并對(duì)項(xiàng)目合同的執(zhí)行進(jìn)度、付款情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析及匹配，以直觀反映合同的實(shí)際執(zhí)行進(jìn)度及付款情況。

信息化項(xiàng)目后續(xù)跟蹤管理情況

信息化項(xiàng)目上線(xiàn)運(yùn)行后，仍需進(jìn)行日常維護(hù)管理，如跟蹤信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)需求的支持及響應(yīng)程度，實(shí)時(shí)追蹤系統(tǒng)信息的適用性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性及完整性等?？?jī)效審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否已建立健全后續(xù)跟蹤管理制度，并設(shè)置專(zhuān)人或部門(mén)對(duì)系統(tǒng)上線(xiàn)后的運(yùn)行情況進(jìn)行跟蹤。特別地，如系統(tǒng)運(yùn)行中發(fā)生問(wèn)題，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否保持與信息系統(tǒng)供應(yīng)商的實(shí)時(shí)溝通，協(xié)調(diào)供應(yīng)商給出解決方案或調(diào)整計(jì)劃，并于實(shí)踐中持續(xù)優(yōu)化及完善系統(tǒng)，發(fā)揮出信息化系統(tǒng)的最大價(jià)值。