石家莊海關(guān)

引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指通過會計(jì)工作和以會計(jì)信息作為出發(fā)點(diǎn)來調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、約束行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)活動，借此來顯著提高行政事業(yè)單位工作及社會效率的一類工作，保障行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全，保證財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度體系和程序來防止違規(guī)和舞弊的發(fā)生，從而提高管理的效率，推動行政事業(yè)單位的協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位強(qiáng)化實(shí)施內(nèi)部控制的價值所在

（一）順應(yīng)行政事業(yè)單位發(fā)展需求的必然要求

早在1972年，由ASB發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中，就內(nèi)部控制給出了如下的定義：是一種企業(yè)出于順利運(yùn)營和持續(xù)發(fā)展而采取的一類有效避免企業(yè)風(fēng)險的措施總稱。而在2004年，COSO委員會則認(rèn)為內(nèi)部控制是一種對企業(yè)風(fēng)險管理起到一定助力的管理領(lǐng)域。近些年，我國在借鑒國外一些內(nèi)部控制的先進(jìn)理論和實(shí)踐基礎(chǔ)上，為了更好地促進(jìn)和監(jiān)督發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的有效運(yùn)行，我國相繼在2012—2017年間頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》等一系列關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理相關(guān)文件，自此之后，國內(nèi)的內(nèi)部控制制度化推進(jìn)已經(jīng)不再單純地局限在企業(yè)群體中，行政事業(yè)單位也被納入其中。但需要注意的一點(diǎn)是，即便是在這方面起步時間相對較早的美國，有關(guān)內(nèi)控制度的法規(guī)化執(zhí)行也是從2010年開始的，并且我國在內(nèi)控方面的研究時間共計(jì)十幾年的時間。國際范圍內(nèi)的內(nèi)控制度仍舊處于一種亟待完善的狀態(tài)下，我國在深入推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展的過程中也必然會遭遇到諸多的問題及挑戰(zhàn)。

行政事業(yè)單位的工作職責(zé)就是在有效管理國家的同時，積極提供公共服務(wù)，并提供準(zhǔn)確真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為單位內(nèi)的財(cái)產(chǎn)安全提供保障。鑒于此，行政事業(yè)單位想要做到安全、高效的運(yùn)作內(nèi)部的財(cái)政資金，一個科學(xué)、合理、健全的內(nèi)控體系建立就顯得十分必要，其作用具體體現(xiàn)在如下幾個方面：第一，確保行政事業(yè)單位能夠在運(yùn)行和管理過程中嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)范及流程的要求，這其中的重要基礎(chǔ)條件就是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制力度的強(qiáng)化是降低單位出現(xiàn)違規(guī)行為的有效方式之一；第二，確保整個單位工作運(yùn)行的公平性。行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容之一就是保障社會資源的公平分配，內(nèi)控力度的強(qiáng)化可以確保單位在始終嚴(yán)格遵循公平、公正原則的基礎(chǔ)上，合理地針對社會資源進(jìn)行再分配，而這也是行政事業(yè)單位持續(xù)和諧發(fā)展的必要條件；第三，資金使用效率的大幅度提高。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制力度的強(qiáng)化，能夠有效監(jiān)督內(nèi)部資金的使用，可以在顯著降低主觀隨意使用資金問題發(fā)生概率的前提下，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益水平。

（二）有助于提高行政事業(yè)單位的預(yù)算管理工作水平

行政事業(yè)單位在落實(shí)預(yù)算管理工作的時候，內(nèi)部控制是其中的重要保障條件，同時能夠幫助行政事業(yè)單位有效達(dá)成工作目標(biāo)，一個合理完善的內(nèi)部控制體系，能夠使得事業(yè)單位盡早地發(fā)現(xiàn)存在于預(yù)算管理中的問題或者是潛在風(fēng)險。如此一來，行政事業(yè)單位便可以在有效對內(nèi)部資源及其配置做出合理優(yōu)化的前提下，使得內(nèi)部資源得到最大化利用，同時行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的長期落實(shí)及持續(xù)優(yōu)化，能夠使得行政事業(yè)單位內(nèi)部的各個層面的經(jīng)營活動始終處于一種可控狀態(tài)，這對于行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理工作水平的提高作用顯著。

（三）內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位風(fēng)險管理的需要

從本質(zhì)上來看，內(nèi)部控制也就是風(fēng)險控制，而作為內(nèi)部控制主要內(nèi)容的風(fēng)險管理，風(fēng)險管理同樣也包容內(nèi)部控制。想要更進(jìn)一步地理解內(nèi)部控制內(nèi)涵，就需要從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理解中跳脫出來，認(rèn)識到內(nèi)部控制并非是單純地局限在會計(jì)層面，需要從戰(zhàn)略層面對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理形成全面的認(rèn)知。在此之后，行政事業(yè)單位需要具備較高水平的風(fēng)險管理意識，并做到將之貫穿于整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，同樣的內(nèi)控制度的有效落實(shí)也能夠有效培養(yǎng)風(fēng)險管理意識。就現(xiàn)今的情況看來，行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險問題愈加明顯，這些問題呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢，而內(nèi)控制度的完善也正是行政事業(yè)單位有效防范控制財(cái)務(wù)風(fēng)險的有效途徑。

二、現(xiàn)今行政事業(yè)單位內(nèi)部控制落實(shí)狀況

（一）內(nèi)控制度缺乏重視

內(nèi)控管理是一個監(jiān)督的過程，有些行政事業(yè)單位對內(nèi)控制度建設(shè)的重要性認(rèn)識不夠，有的則認(rèn)為內(nèi)控制度等同于單位規(guī)章制度，有的雖建立了內(nèi)控制度，但沒有從自身實(shí)際情況出發(fā)，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，不能很好地發(fā)揮內(nèi)控制度的監(jiān)督作用。

（二）內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理

一個健全有效的內(nèi)部控制體系，應(yīng)該是具有全面性、客觀性、持續(xù)發(fā)展等特征，它是內(nèi)部控制制度運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。而現(xiàn)階段有的行政事業(yè)單位還沒有將內(nèi)控制度建設(shè)很好地過渡到內(nèi)部控制建設(shè)上來，內(nèi)控制度雖然建立了，但是存在一定的缺陷；一是有的內(nèi)控制度不涵蓋全部人員與業(yè)務(wù)流程，缺乏全面性；二是有的內(nèi)控制度對業(yè)務(wù)流程缺乏牽制、制約關(guān)系，缺乏客觀性；三是雖然有的內(nèi)控制度和單位業(yè)務(wù)流程之間形成了牽制關(guān)系，但卻因?yàn)槲茨茏龅綍r代化發(fā)展更新，使得整體內(nèi)控體系可謂是漏洞百出，缺乏有力的整體監(jiān)控。

（三）預(yù)算管理有待強(qiáng)化，信息與溝通銜接不夠

有些行政事業(yè)單位理解為預(yù)算是由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立編制。其實(shí)從本質(zhì)上講，預(yù)算編制是每個部門的相互溝通合作完成的工作。但實(shí)際操作時，財(cái)務(wù)部門只是掌握預(yù)算數(shù)據(jù)，缺乏與各個部門的信息溝通，在部分情況下，財(cái)務(wù)部門會直接將預(yù)算編制工作進(jìn)行簡化，甚至于完全以之前的預(yù)算數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算編制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行時，各個部門當(dāng)年的工作任務(wù)脫離預(yù)算目標(biāo)，從而預(yù)算執(zhí)行效果不容樂觀。

（四）內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制薄弱

很多行政事業(yè)單位沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對日常的會計(jì)工作以及經(jīng)濟(jì)活動的后續(xù)監(jiān)督也很少。有的行政事業(yè)單位雖有內(nèi)部審計(jì)部門，但由財(cái)務(wù)人員兼任，缺乏獨(dú)立性，對單位的經(jīng)濟(jì)活動的約束力度有限，無法做到客觀公正地對事業(yè)單位內(nèi)部管理存在的缺陷或者是工作履行有效與否進(jìn)行評價。外部的一些監(jiān)督機(jī)構(gòu)由于對單位業(yè)務(wù)活動了解不多、力度也有限，沒有辦法有效發(fā)揮監(jiān)督主導(dǎo)作用。內(nèi)外部監(jiān)督?jīng)]有形成合力，這些都會導(dǎo)致內(nèi)控作用發(fā)揮失效。

三、加強(qiáng)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，推進(jìn)內(nèi)控平臺建設(shè)進(jìn)度

內(nèi)控建設(shè)需要領(lǐng)導(dǎo)重視，還需要各職能部門和全體員工的理解和支持，因此，加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)非常重要。行政事業(yè)單位要做好廣泛深入宣傳與培訓(xùn)工作，借此幫助全部員工對于內(nèi)控有關(guān)理念、業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)等信息做出全面的了解。將內(nèi)控意識納入行政事業(yè)單位整體建設(shè)中，使貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度成為每一位員工的自覺行動，力保全員深刻認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，全面加快內(nèi)控建設(shè)步伐。

（二）完善內(nèi)控制度體系建設(shè)，夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)保障

制訂符合行政事業(yè)單位實(shí)際情況的《內(nèi)控管理手冊》及內(nèi)部控制操作流程，為內(nèi)控工作管理提供組織保障。如確定自控重點(diǎn)和目標(biāo)，將內(nèi)控要求細(xì)化分解到各個崗位，建立崗位清單。細(xì)劃責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任。同時內(nèi)控體系的建設(shè)一定要貼合單位實(shí)際，并且要持續(xù)更新；保障制度與制度之間的銜接緊密協(xié)調(diào)，執(zhí)行有效，結(jié)果達(dá)到預(yù)期目的，各項(xiàng)制度要相互牽制、相互制衡，做到不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。通過全面系統(tǒng)管理的需求，立足于"全員、全面、全過程"，按照內(nèi)控手冊及各項(xiàng)制度，使單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)與各個部門（崗位）責(zé)權(quán)有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理高效運(yùn)行。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算的科學(xué)性，有利促進(jìn)內(nèi)控建設(shè)發(fā)展

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施過程中，預(yù)算編制占據(jù)核心地位，完善預(yù)算編制，能有利促進(jìn)內(nèi)控制度順利進(jìn)展。預(yù)算編制是需要行政事業(yè)單位各個部門都積極參與的一項(xiàng)工作，需要共同對在預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的所有資金項(xiàng)目進(jìn)行討論和分析，對每一項(xiàng)資金項(xiàng)目都要編制相應(yīng)的預(yù)算方案。如在預(yù)算編制階段，為了提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)部門在做預(yù)算前應(yīng)事先與相關(guān)部門就其本部門的資金項(xiàng)目使用充分溝通分析做出相關(guān)的預(yù)算方案；在預(yù)算執(zhí)行階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對各部門的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度匯總上報(bào)，并將結(jié)果告知各部門，一方面使財(cái)務(wù)部門與各部門增強(qiáng)了溝通，另一方面使各部門之間對預(yù)算工作與本部門的相關(guān)性有所認(rèn)識，從而對本部門預(yù)算控制點(diǎn)加以重視，提升了工作效率，也提高預(yù)算編制的合理性和準(zhǔn)確度，這樣大大促進(jìn)了內(nèi)部控制的有效進(jìn)展。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，有效提升內(nèi)控管理水平

建立內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督部門，保持部門獨(dú)立性，并加大考評問責(zé)力度，定期開展內(nèi)控專項(xiàng)檢查，對內(nèi)控建設(shè)實(shí)行常態(tài)化管理，發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，確保內(nèi)控制度建設(shè)的順利實(shí)施。同時也可以借助第三方力量，可以邀請具備豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師客觀的評價行政事業(yè)單位內(nèi)控設(shè)計(jì)落實(shí)情況，根據(jù)評價結(jié)果優(yōu)化內(nèi)部控制流程，進(jìn)而完善內(nèi)部控制制度，從而提升內(nèi)控管理水平。

結(jié)語

行政事業(yè)單位作為我國快速穩(wěn)步發(fā)展的重要基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的落實(shí)對其健康、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展意義非凡，為此，行政事業(yè)單位建立自身良好的內(nèi)控機(jī)制刻不容緩，強(qiáng)化內(nèi)控意識，完善內(nèi)部控制體系，要始終貫穿納入單位管理體系，分清權(quán)責(zé)，強(qiáng)化監(jiān)督，做到事前有防范、事中有控制、事后有監(jiān)督，從而在有效提高其內(nèi)部內(nèi)控管理工作水平的前提下，促進(jìn)其健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。