山東鋼鐵集團日照有限公司

引言

大數(shù)據(jù)和人工智能正在以令人難以置信的速度潛入普通大眾的生活，2017年當我們還在震驚于阿爾法狗戰(zhàn)勝人類圍棋冠軍時，新的阿爾法狗已經(jīng)以100:0的戰(zhàn)績戰(zhàn)勝了原來的阿爾法狗。美國的一家商業(yè)科技公司Salesforce的科學家們甚至開發(fā)出了一個名為“AI經(jīng)濟學家”的系統(tǒng)，用于為模擬經(jīng)濟制定最優(yōu)的稅收政策[1]。8月26日，國家稅務總局依托阿里云打造的智慧稅務大數(shù)據(jù)平臺已建設完成，該平臺采用分布式海量計算技術，計算速度大大提高（2000倍），國家稅務總局稅務系統(tǒng)借助新平臺可實現(xiàn)30多個省級機關核心稅務數(shù)據(jù)的當日匯總、計算?？傊髡咭娪跓o形，智者慮于未萌，數(shù)據(jù)時代對企業(yè)稅務工作帶來了諸多新的問題和挑戰(zhàn)，其中面臨的風險也應值得深思和重視。

一、當下大數(shù)據(jù)時代企業(yè)面臨的稅收環(huán)境及其影響

（1）稅收法制化、標準化、數(shù)字化程度大幅提升，為稅收管理智能化提供了必要條件，企業(yè)風險預警的頻率大幅上升。不僅從金稅工程到大數(shù)據(jù)平臺進行建設，稅務機關還對與稅收有關的標準進行了統(tǒng)一，包括納稅識別號、商品開票代碼、商品出口退稅編碼、行業(yè)代碼、軟件接口等，大數(shù)據(jù)平臺可以設置多種個性化的預警指標，全天候地對納稅者的經(jīng)營信息進行掃描和監(jiān)控。前段時間東莞市某地國稅局對轄區(qū)企業(yè)凌晨開具發(fā)票的行為進行預警，在網(wǎng)上引起不小的反響，當然引起預警的指標并非基于“月高夜深”的夜晚適合偷漏稅這一古典小說場景再現(xiàn)，但是大數(shù)據(jù)的監(jiān)控智能化程度越來越深卻是不爭的事實。據(jù)報道，依據(jù)數(shù)據(jù)平臺，2020年上半年，深圳市稅務局就完成了對金融行業(yè)的5次典型調查任務，統(tǒng)籌完成稅務總局風險應對任務97項，合計入庫稅款1.81億元，“足不出戶”帶來了征管效率的大幅提升，不斷攀升的稅收預警也給企業(yè)納稅工作者提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。

（2）包含金稅三期在內的稅收平臺不僅方便了納稅者稅收申報，還同時實現(xiàn)了跨部門的信息共享，要求企業(yè)經(jīng)營者及時恰當?shù)靥幚矸秦攧招畔⒁苑乐钩霈F(xiàn)稅收風險。除了稅務部門之間的繳稅信息共享，還包括第三方數(shù)據(jù)工商、海關、公安、質檢、財政、國資委以及第三方的接口比如A股股票交易平臺、社保局社保費管控平臺、銀行結算平臺、市場監(jiān)管局的單位登記信息平臺、房管局房屋交易平臺，并且第三方平臺可以根據(jù)需要隨時添加[2]。大量多樣化涉稅信息的共享與統(tǒng)一，充分整合與使用各種公共資源，價值信息存儲系統(tǒng)與運算系統(tǒng)的日益進步，為稅務機關獲得大數(shù)據(jù)、利用大數(shù)據(jù)、提高稅收監(jiān)控的廣度創(chuàng)造了便利的條件，原先資產(chǎn)交易、股權變更、金融資產(chǎn)轉讓等環(huán)節(jié)的稅收遵從度將大幅上升。

（3）稅務機關的信息化、數(shù)據(jù)化建設始終位于政府各部門的前列，而相對于稅務機關而言，企業(yè)的稅務管理系統(tǒng)進展仍停留在以發(fā)票管控為起點的初始環(huán)節(jié)，與企業(yè)目前面臨的內外部環(huán)境不相匹配，需要企業(yè)經(jīng)營者和從業(yè)者給予足夠的重視。尤其企業(yè)內部各業(yè)務部門信息孤立，存在大量的信息孤島，這些碎片化的信息，極有可能形成稅務預警的源頭和線索。

（4）納稅者的生產(chǎn)運營模式、商業(yè)經(jīng)營模式等均出現(xiàn)了明顯的改變。全新的商業(yè)模式紛紛涌現(xiàn)，跨流域、虛實融合成為其明顯特點，稅源的變換性與隱蔽性不斷增強。涉稅數(shù)據(jù)不對稱極易導致征管漏洞、稅源變化，甚至引起稅收執(zhí)法問題，在客觀方面需要創(chuàng)新以往的稅收風險形式。

二、大數(shù)據(jù)時代的企業(yè)稅務風險識別

大數(shù)據(jù)時代的企業(yè)稅務風險企業(yè)面臨多種稅務風險，一是企業(yè)的納稅行為是否合法合規(guī)，是否存在應納稅未納稅或少納稅的情況，從而導致補稅、罰款、企業(yè)信用或信譽的損失等風險；其次，企業(yè)是否充分運用了稅收優(yōu)惠的相關政策，依法合規(guī)合理地進行稅收籌劃，防止承擔不必要的稅收；第三，企業(yè)是否有意或無意的未按照稅收法規(guī)要求進行納稅申報、發(fā)票管理等。稅務系統(tǒng)智能化設置的預警指標多而繁雜，企業(yè)只能結合自身實際業(yè)務來進行稅務風險的判斷和識別。

（1）通過分析財務報表指標和會計科目來進行稅收風險識別。突然增加的費用（比如宣傳費、勞務費、會議費等）、合同負債大幅度增加，企業(yè)主營毛利率異常變動、存貨過高、固定資產(chǎn)綜合折舊率的增加等是出現(xiàn)預警信息最多的領域，企業(yè)一旦出現(xiàn)這些情況要及時查找原因并作出處理。另外投資收益、其他應收（付）款、營業(yè)外收入等科目，企業(yè)免稅收入、不征稅收入等大額發(fā)生也經(jīng)常是稅務預警的多發(fā)地，其背后多與股權轉讓、關聯(lián)交易、政府補助等非經(jīng)常性交易活動有關，牽涉增值稅、所得稅、印花稅等的申報繳納，企業(yè)稅務人員要及時發(fā)現(xiàn)其中的稅收風險而提前排查。

（2）通過分析行業(yè)平均指標和企業(yè)的歷史指標進行稅收風險識別。目前稅務系統(tǒng)通常用于預警行業(yè)指標有企業(yè)所得稅行業(yè)稅負率、行業(yè)利潤率、增值稅稅負率、成品油消費稅單位稅負率、存貨扣稅比等。主要分析方法包括橫向比較法、縱向比較法。橫向比較法，要求本地區(qū)存在同行業(yè)標的企業(yè)，由于數(shù)據(jù)難以獲取，稅務機關往往采用縱向比較法?？v向比較法可采用的對比指標包括本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、預算數(shù)據(jù)等，對比差異查出原因。從而來判斷企業(yè)的稅負是否出現(xiàn)了異常。

（3）稅收優(yōu)惠適用過程中的稅收風險識別。在目前減稅降費及簡政放權的大環(huán)境下，國家推出的優(yōu)惠政策很多，比如增值稅減稅并檔、小規(guī)模納稅人增值稅起征點的提高，部分行業(yè)的加計抵減政策，增值稅留抵退稅政策等，這些優(yōu)惠政策分別以法律、法規(guī)、國務院規(guī)章、部門公告、部門規(guī)章、地方人大決議等不同形式存在，企業(yè)財務人員要建立稅收優(yōu)惠信息庫，及時判定交易性質，識別享受上述優(yōu)惠政策的風險，并按照規(guī)定報送或留存審批備案資料。

（4）經(jīng)營或交易過程及外部環(huán)境中的稅收風險識別。納稅申報時間、地點、增值稅納稅人身份選擇、適用稅率、合同價款、結算方式、增值稅專用發(fā)票開具和抵扣等等環(huán)節(jié)都需要非常強的專業(yè)判斷能力進行風險識別。另外企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)比如人員數(shù)量及薪資、能源消耗、水電使用、賬戶收款信息等都可以作為企業(yè)稅收風險識別的信號。例如正常開票連續(xù)3個月未進行增值稅稅款繳納，大部分省的稅務信用評分系統(tǒng)就會自動扣分，稅收風險管理就要求企業(yè)財稅人員提前處理，避免稅收信用等級突然下調的風險。

三、如何構建企業(yè)風險管理體系

稅務機關近年來以數(shù)字經(jīng)濟作為切入點進行了全面的改革，優(yōu)化網(wǎng)上納稅服務、增加大數(shù)據(jù)稅收分析及風險管控功能等等。這些舉措均反映出我國的稅務管理已經(jīng)在不斷調整及優(yōu)化稅收管理模式，以適應經(jīng)濟數(shù)字化對征管水平提高的要求。但稅收的傳導機制較為漫長，經(jīng)歷從政策-制度-管理到宏觀-中觀-微觀的傳導路徑，企業(yè)通常是在財務部門來具體承擔稅務工作，構建企業(yè)風險管理體系的工作有待進一步加強。

（1）企業(yè)需要以管理總體經(jīng)營風險為導向，及時樹立“業(yè)務財務稅收一體化”與“數(shù)字經(jīng)濟”理念，致力于建設多維度智能財稅管理體系，實現(xiàn)財稅管理由業(yè)務導入型向戰(zhàn)略導向型轉變。同時需要強調稅務管理、風險管控、稅收經(jīng)營一體化，如構建企業(yè)級發(fā)票池、財務共建共享平臺、建立財稅稽核系統(tǒng)等，實現(xiàn)稽核分析、數(shù)據(jù)分析、納稅申報集成化功能，在數(shù)字經(jīng)濟時代下構建新的商業(yè)模式和生態(tài)系統(tǒng)。

（2）制定風險控制流程，設置風險控制點。以大數(shù)據(jù)技術為代表的高新科技的不斷發(fā)展，使得原本不可能獲取、存儲、處理的海量數(shù)據(jù)得以高效處理，為涉稅風險管理向系統(tǒng)分析階段發(fā)展提供了必要的數(shù)據(jù)與技術支撐，使得事前預警、事中提示、事后處理的全方位稅收風險管理體系構建成為可能[3]。2009年國家稅務總局頒布《大企業(yè)稅務風險指引》，明確指出企業(yè)稅務風險管理的目標，同時針對具體稅務風險問題提出了解決方案和措施。企業(yè)應當參考《大企業(yè)稅務風險指引》，制定相應的稅收風險控制流程?？赡艹霈F(xiàn)重大稅務的風險，企業(yè)應當全方位全過程控制；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設置關鍵控制環(huán)節(jié)及相應的控制措施；制定科學合理、適合企業(yè)發(fā)展的稅務風險管理制度，同時確保相關制度能落實，降低企業(yè)的稅收風險。

（3）提高涉稅人員的素質，加強涉稅人才隊伍建設。企業(yè)稅務工作存在常規(guī)性與非常規(guī)性事務，稅務工作具有一定的主觀性和客觀性，具有極強的潛在風險。特別是大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)所面臨的稅收監(jiān)管風險更高，國家為支持經(jīng)濟發(fā)展多項優(yōu)惠政策具有時效性，這就要求涉稅人員具有較高的專業(yè)素質，時刻關注國家稅收政策，盡量避免不必要的實務，且充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。其次，企業(yè)還應當加強復合型人才隊伍的建設，充分利用人工智能掌握大數(shù)據(jù)信息，熟練運用計算機和電子技術，通過計算機和電子技術，熟練地運用會計和數(shù)據(jù)統(tǒng)計等知識，組成風險數(shù)據(jù)庫，為稅收風險管理提供技術保障。

結語

大數(shù)據(jù)和人工智能的發(fā)展使得企業(yè)面臨的稅收環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，企業(yè)應該結合自身實際業(yè)務判斷和識別稅務風險，構建企業(yè)風險管理體系，降低稅務風險，適應經(jīng)濟數(shù)字化對征信水平提高的要求。