常熟市興福中心小學(xué)

引言

隨著政府財(cái)政制度改革的不斷深化，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作提出了進(jìn)一步的規(guī)范要求，中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理過(guò)程中如何有效提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和水平顯得尤為重要。在當(dāng)前教育事業(yè)快速發(fā)展的大背景下，政府會(huì)計(jì)制度（以下稱新會(huì)計(jì)制度）的全面施行對(duì)中小學(xué)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響。如何切實(shí)反映中小學(xué)校運(yùn)行管理過(guò)程中的實(shí)際成本，掌握固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，做好新會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算工作的銜接，是當(dāng)前中小學(xué)財(cái)務(wù)工作者面臨的重大問(wèn)題。

一、新會(huì)計(jì)制度與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的差異

在對(duì)不同類(lèi)型的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度共性內(nèi)容綜合的基礎(chǔ)上，新會(huì)計(jì)制度基本上保留了原有制度中的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時(shí)增加了改革需要的共性業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)不同類(lèi)型組織機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和口徑的統(tǒng)一，提高了各單位會(huì)計(jì)信息的可比性。具體說(shuō)來(lái)，表現(xiàn)出以下主要變化：

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接。在原來(lái)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，增加了收入和費(fèi)用兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及相關(guān)科目，以真實(shí)體現(xiàn)單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本。適當(dāng)分開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)這兩種核算方式，對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理實(shí)務(wù)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)采用“平行記賬”的方式，反映財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告之間的勾稽關(guān)系，揭示內(nèi)在聯(lián)系，這無(wú)疑會(huì)加大財(cái)務(wù)人員的工作量和會(huì)計(jì)核算的難度。

（2）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制雙軌并行且相互補(bǔ)充。改革前，中小學(xué)會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，新會(huì)計(jì)制度下引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，真實(shí)體現(xiàn)各期發(fā)生的費(fèi)用和形成的收入，在當(dāng)期核算中計(jì)入，因而相較于收付實(shí)現(xiàn)制更能準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)信息。新會(huì)計(jì)制度對(duì)于負(fù)債情況、凈資產(chǎn)情況等進(jìn)行了重要規(guī)定，新增了部分會(huì)計(jì)科目，如無(wú)形資產(chǎn)和在建工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施及政府儲(chǔ)備物資等，增加了固定資產(chǎn)折舊的初始計(jì)量、補(bǔ)提折舊、報(bào)廢等會(huì)計(jì)處理。另外，對(duì)收支類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，從而推動(dòng)了事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化。

（3）雙報(bào)告制下的報(bào)表體系科學(xué)且標(biāo)準(zhǔn)明確。新會(huì)計(jì)制度下的報(bào)表包括預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表兩種，是在原有會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整和內(nèi)容的細(xì)化，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表側(cè)重反映單位年度預(yù)算收支執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表側(cè)重反映單位特定期間的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等，兩者既各有所側(cè)重又體現(xiàn)出的一定的聯(lián)系，從而可以較為全面地反映單位業(yè)務(wù)情況。相比較而言，報(bào)表體系比原來(lái)更清晰而準(zhǔn)確。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)主要用于決算報(bào)告的編制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)則用于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。

二、當(dāng)前中小學(xué)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

中小學(xué)作為行政事業(yè)單位，在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度和開(kāi)展財(cái)務(wù)工作的過(guò)程中，由于其單位性質(zhì)的特殊性，除了一般事業(yè)單位存在的如管理制度和監(jiān)督約束等方面的共性問(wèn)題外，還存在一些特有的問(wèn)題和不足，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）財(cái)務(wù)從業(yè)人員專業(yè)水平較低，銜接難度大。由于中小學(xué)財(cái)務(wù)人員大多是非專職的，一般是由教師及其他管理人員轉(zhuǎn)崗或兼職擔(dān)任，缺少系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)知識(shí)體系的基本訓(xùn)練。目前各地通過(guò)定期的上崗培訓(xùn)和外出進(jìn)修，一定程度上確實(shí)可以提高財(cái)政從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力，但是隨著新會(huì)計(jì)制度的正式實(shí)施，會(huì)計(jì)核算工作的難度和復(fù)雜度均有增加，由于知識(shí)的不系統(tǒng)導(dǎo)致的對(duì)核算方式的理解不清楚，操作不到位，因而在新會(huì)計(jì)制度的銜接上不充分，在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確計(jì)提折舊、往來(lái)款項(xiàng)的管理、基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)等方面表現(xiàn)出核算水平不高。

（2）固定資產(chǎn)核算方式單一，計(jì)算不準(zhǔn)確。長(zhǎng)期以來(lái)，中小學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)的管理只注重對(duì)教學(xué)設(shè)備等的購(gòu)買(mǎi)維護(hù)和報(bào)廢等行為，忽視固定資產(chǎn)的定期或不定期的清點(diǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)登記信息有失真情況，對(duì)固定資產(chǎn)以前也沒(méi)有要求進(jìn)行折舊計(jì)算，進(jìn)而使固定資產(chǎn)的成本和價(jià)值很難在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中得到真正體現(xiàn)，也不能有效反映固定資產(chǎn)利用率。另外對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)的分類(lèi)、初始計(jì)量、計(jì)提折舊期限及時(shí)點(diǎn)、報(bào)廢價(jià)值處理等內(nèi)容的方式不太明確，因而核算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確。

（3）教育成本核算方法模糊，控制成效小。中小學(xué)校是全額撥款單位，原來(lái)財(cái)政撥多少資金，學(xué)校確認(rèn)多少收入，學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)支出均計(jì)入教育成本，這種核算方式不能準(zhǔn)確地體現(xiàn)出真實(shí)的教育成本。新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，成本核算方式發(fā)生了較大的改變，學(xué)校相關(guān)人員還未能及時(shí)掌握教育成本的核算辦法，因而實(shí)際上的控制效果不明顯。

（4）食堂會(huì)計(jì)核算科目不全面，規(guī)范性不強(qiáng)。中小學(xué)校在以前的食堂會(huì)計(jì)核算過(guò)程中遠(yuǎn)不夠規(guī)范，例如學(xué)生與教師伙食收支未完全分離，部分輔助食材不能及時(shí)準(zhǔn)確地做好進(jìn)出庫(kù)，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完整，分類(lèi)不清楚等。另外，在期末收支結(jié)轉(zhuǎn)核算方面也經(jīng)常存在一些錯(cuò)誤。

三、新會(huì)計(jì)制度下中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)策略及措施

（1）加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)控管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)行為和績(jī)效考核，完善報(bào)告制度。財(cái)務(wù)管理作為中小學(xué)校內(nèi)控管理的主要方面，直接影響到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。為了確保新會(huì)計(jì)核算模式的有效實(shí)施和落實(shí)到位，在新會(huì)計(jì)制度中對(duì)核算內(nèi)容進(jìn)行了明確劃分，并對(duì)不同會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了相應(yīng)配套會(huì)計(jì)科目的劃分設(shè)置，有利于中小學(xué)會(huì)計(jì)核算信息管理的有效實(shí)施。中小學(xué)校在開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)時(shí)，必須規(guī)范和強(qiáng)化下屬部門(mén)的會(huì)計(jì)行為，使得各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開(kāi)展，另外適當(dāng)引進(jìn)合理的績(jī)效考核機(jī)制，使得成本和開(kāi)支更趨向合理，在此基礎(chǔ)上，形成完善的預(yù)算和財(cái)務(wù)雙重報(bào)告制度，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)狀況有明確清楚的表現(xiàn)。

（2）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)容，準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)范和更新會(huì)計(jì)科目，科學(xué)編制財(cái)務(wù)表格。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行工作規(guī)范情況的檢查，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。及時(shí)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核準(zhǔn)、記錄，并在財(cái)務(wù)表格中正確體現(xiàn)，定期統(tǒng)計(jì)分析財(cái)務(wù)信息，追溯各項(xiàng)成本費(fèi)用，報(bào)告實(shí)際的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。例如，針對(duì)食堂的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，規(guī)范了票據(jù)的使用，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)年度、會(huì)計(jì)科目和成本核算方法，并在年末將食堂盈余并入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表。

（3）擴(kuò)大資產(chǎn)核算范圍，采用分類(lèi)辦法，合理折舊計(jì)算。在具體執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度之前需對(duì)各類(lèi)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等在內(nèi)的資產(chǎn)情況進(jìn)行全面清查，做好債權(quán)、債務(wù)的核實(shí)和確認(rèn)工作，包含應(yīng)收賬款、應(yīng)收票 據(jù)、預(yù)收賬款及應(yīng)付賬款等。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各種資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)管理和核算。以下結(jié)合例子對(duì)中小學(xué)校涉及的相關(guān)資產(chǎn)核算主要變化加以說(shuō)明。

①基建項(xiàng)目。在將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建或修繕、發(fā)生建筑工程成本、安裝設(shè)備費(fèi)用等時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加在建項(xiàng)目，據(jù)實(shí)歸集在建項(xiàng)目的實(shí)際成本，對(duì)于應(yīng)付未付的建設(shè)項(xiàng)目工程款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付賬款。工程項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)的借款利息計(jì)入在建工程成本，交付使用后計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。例如，發(fā)生在建工程業(yè)務(wù)時(shí)，原來(lái)是增加在建工程并減少銀行存款，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求，增加事業(yè)支出-基本建設(shè)支出或資本性支出，增加固定基金。現(xiàn)在同樣是增加在建工程，減少銀行存款，在工程完工交付后，增加固定資產(chǎn)的同時(shí)減少在建工程。

②固定資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)劃分為房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等六大類(lèi)，要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確分類(lèi)并進(jìn)行明細(xì)核算，使得展示的會(huì)計(jì)信息更加全面。中小學(xué)需及時(shí)做出調(diào)整，從而保障在新會(huì)計(jì)制度背景下固定資產(chǎn)核算和管理工作能夠順利高效地開(kāi)展。

③折舊計(jì)提。固定資產(chǎn)在取得時(shí)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。除圖書(shū)、檔案等規(guī)定不需要計(jì)提折舊的資產(chǎn)外，其他的固定資產(chǎn)均要折舊處理，其中工作量法、平均年限法是兩種被廣泛采用的折舊算法。計(jì)提時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)按照每月一計(jì)算折舊，該月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊。一般情況下，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額等于原值時(shí)，不管是續(xù)用還是提前報(bào)廢，都不用再計(jì)提折舊。例如購(gòu)買(mǎi)電腦等教學(xué)設(shè)備，原來(lái)是增加事業(yè)支出，減少銀行存款，同時(shí)增加固定資產(chǎn)及固定基金，直至報(bào)廢前不再做其他處理，現(xiàn)在增加固定資產(chǎn)，減少銀行存款，同時(shí)月底計(jì)提本月折舊，體現(xiàn)了即時(shí)價(jià)值。

④報(bào)廢價(jià)值。學(xué)校在按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，原來(lái)是按入賬時(shí)的原始價(jià)值沖減固定資產(chǎn)和固定基金，現(xiàn)在是按原值和累計(jì)折舊之間的差額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。并將處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的差額按規(guī)定上繳財(cái)政專戶。例如，達(dá)到報(bào)廢年限的購(gòu)入價(jià)為五千元的空調(diào)設(shè)備，報(bào)廢時(shí)是以五千元沖減固定資產(chǎn)和固定基金，而現(xiàn)在則全部按月計(jì)提完折舊，報(bào)廢當(dāng)月不再有費(fèi)用發(fā)生。

（4）改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能，明確核算范圍，避免虛列預(yù)算收支。新會(huì)計(jì)制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)，僅對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三項(xiàng)進(jìn)行核算，以滿足學(xué)校預(yù)算、決算的需要。同時(shí)還將納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支納入會(huì)計(jì)核算范圍，學(xué)校預(yù)算一經(jīng)財(cái)政部門(mén)批復(fù)，不能隨意更改，以杜絕虛列預(yù)算收支的不良情況發(fā)生。

結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)中小學(xué)會(huì)計(jì)核算提出了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。一方面對(duì)學(xué)校管理者和相關(guān)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力的要求進(jìn)一步提高，另一方面也促進(jìn)了學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控能力和管理水平的提高，達(dá)到對(duì)學(xué)校管理運(yùn)行成本的有效控制，提高各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展的實(shí)際效果，促進(jìn)學(xué)校健康發(fā)展。以上結(jié)合自身的工作實(shí)際和對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，僅對(duì)新會(huì)計(jì)制度背景下中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的影響要素和改進(jìn)策略作了初步的探討，還需要對(duì)會(huì)計(jì)核算的具體方法做進(jìn)一步研究。