山東魯審會計師事務(wù)所有限公司

引言

我國引入市場經(jīng)濟(jì)，社會主義的發(fā)展需要這種經(jīng)濟(jì)模式，而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開稅務(wù)制度的保證，市場經(jīng)濟(jì)建立之初，我國就在不斷地完善稅務(wù)制度。近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，經(jīng)濟(jì)總量的不斷增長，我國政府從各個指標(biāo)出發(fā)，對我國社會的整體進(jìn)行良性的改革。其中就包括對稅務(wù)制度的變革，這是因為稅務(wù)制度必須要與我國當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配，否則就不能保證其對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到促進(jìn)作用。因此結(jié)合國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)驗，我國不斷實行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，提出了營改增這一偉大舉措。營改增的實施，不僅能夠更好地降低企業(yè)的稅負(fù)，還能夠提升企業(yè)的市場競爭力，于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說營改增舉足輕重。

一、營改增下的企業(yè)財務(wù)管理

營改增的實施對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生了多種影響，這種影響可以從稅負(fù)角度，會計核算以及發(fā)票管理三個角度來論述。

（一）稅負(fù)改變區(qū)分化

營改增實施之后，許多中小型企業(yè)稅負(fù)降低，企業(yè)的價值實現(xiàn)更加容易，加之企業(yè)的整體競爭能力得到了顯著的提升，但實際上這種影響需要根據(jù)企業(yè)的類型進(jìn)行具體的評定，不同的企業(yè)在營改增之下，其對財務(wù)管理的影響程度并不一致。例如個別企業(yè)的稅負(fù)會出現(xiàn)上升，而其他的企業(yè)稅負(fù)會大幅的降低，兩極分化的情況顯著。其中稅負(fù)繳納會出現(xiàn)下降情況的，是小規(guī)模納稅人和一般納稅人，其稅負(fù)降低的百分比為20%左右。而對于大規(guī)模企業(yè)，則恰恰相反；這其實與我國現(xiàn)代社會的發(fā)展情況有關(guān)，近年來中小型企業(yè)大規(guī)模的涌現(xiàn)，而這類納稅人，存在的行業(yè)多以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主，因此在營改增實施之后，其總體稅負(fù)呈下降的態(tài)勢；但是對于大規(guī)模企業(yè)而言，營改增實施之后，其整體進(jìn)項稅率增加，所以稅負(fù)會出現(xiàn)上升的情況。更為鮮明的是交通運輸機(jī)構(gòu)，雖然稅率上升，但是因為進(jìn)項稅抵扣因此整體的稅負(fù)情況實際上相當(dāng)于沒有變化。

（二）企業(yè)資產(chǎn)下降

企業(yè)的財務(wù)管理對于企業(yè)發(fā)展十分重要，它不僅為企業(yè)指明發(fā)展方向，更加能夠監(jiān)督企業(yè)在發(fā)展過程中的運營活動，而其中會計管理則是企業(yè)財務(wù)管理的核心。營改增實施之后，企業(yè)的財務(wù)編制出現(xiàn)了一定的變化，這主要是因為會計目錄出現(xiàn)了變化，因為營業(yè)稅及其附加項，轉(zhuǎn)化為了進(jìn)項稅，銷項稅等等，這說明財務(wù)稅制出現(xiàn)了多極分化的趨勢。除此之外，企業(yè)在稅額抵扣的過程中需要承擔(dān)比較多的稅務(wù)風(fēng)險。例如企業(yè)如果存有負(fù)債，增值稅進(jìn)項稅增加，其扣除風(fēng)險也上升，這導(dǎo)致企業(yè)的流動資產(chǎn)出現(xiàn)下降，證明企業(yè)流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，會導(dǎo)致企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債的處理能力降低。甚至于某些企業(yè)還會在營改增之后，因為無法處理資產(chǎn)負(fù)債而被迫宣布破產(chǎn)。

（三）企業(yè)資產(chǎn)利潤

在營改增之后，企業(yè)的資產(chǎn)利潤也承擔(dān)了巨大的風(fēng)險。在企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中，現(xiàn)金流入量是價款和增值稅的總和，如果企業(yè)的現(xiàn)金流入量沒有發(fā)生明顯的變化，因存在增值稅銷項稅導(dǎo)致企業(yè)的收入減少。如果增值稅銷項稅額出現(xiàn)反向減少，那么企業(yè)的收入額也就會增多。因此在營改增實施之后，不同的企業(yè)及企業(yè)的資產(chǎn)利潤也會發(fā)生不同的變化。

（四）發(fā)票管理的難易程度

在營改增實施之后，最重要的內(nèi)容就是增值稅的改革，企業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票需要向增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)化，這就導(dǎo)致發(fā)票的管理工作需要進(jìn)行一定的調(diào)整，例如在營改增之前，企業(yè)僅僅需要開具簡單的發(fā)票，而在營改增之后，則需要根據(jù)不同的類型來進(jìn)行發(fā)票的開具和發(fā)票的管理。其中進(jìn)項稅銷項稅等稅務(wù)情況，分別需要開具不同的發(fā)票。而增值稅本身就非常有特點，因此一般納稅人和小規(guī)模納稅人在使用發(fā)票的過程中，其發(fā)票開具和管理工作也就更加復(fù)雜。當(dāng)然國家也明確規(guī)定小規(guī)模的納稅人，依然使用普通發(fā)票。這極大地促進(jìn)了中小型企業(yè)的發(fā)展，但是，大規(guī)模納稅人（大型企業(yè)）則恰恰相反。

二、應(yīng)對營改增的財務(wù)管理措施

營改增實施之后，不同的企業(yè)面臨著不同的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。如何在營改增之后為企業(yè)尋找一個突破口，是企業(yè)財務(wù)管理所必須思考的問題。因此面對營改增企業(yè)的財務(wù)管理必須不斷強(qiáng)化其稅務(wù)籌劃能力，對企業(yè)的內(nèi)部控制力度不斷加強(qiáng)，同時不斷完善財務(wù)制度，提升財務(wù)管理效果。

（一）著重培養(yǎng)財務(wù)人員的納稅籌劃能力

實際上每個行業(yè)的適用稅率不同，這就決定了在營改增之后，為了配合新的納稅工作，籌劃工作量也大大增加。因為稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際工作中通常會以企業(yè)往常的營業(yè)稅納稅稅目為基礎(chǔ)材料，然后進(jìn)行納稅工作。因此企業(yè)需要按照規(guī)范，可以建立統(tǒng)一的生產(chǎn)工具，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)配，同時可以結(jié)合分屬機(jī)構(gòu)的模式來進(jìn)行獨立運營，以保證企業(yè)能夠在合并繳納增值稅工作中順利轉(zhuǎn)型。這樣做的初衷是為了降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的發(fā)展提供良好的保證。同時這樣做的目標(biāo)，也可以最大限度地規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部的稅收，以保證企業(yè)在營改增實施的情況下能夠進(jìn)行獨立核算，并且保證后續(xù)運營工作的統(tǒng)一。從而幫助企業(yè)人員減少稅務(wù)工作的困難，更好的應(yīng)對稅務(wù)工作。

（二）加強(qiáng)財務(wù)人員的專業(yè)技能

隨著營改增的實施，現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理人員不僅需要提升其財務(wù)籌劃能力，更加需要提升其溝通能力。因為企業(yè)的財務(wù)管理人員，時時刻刻要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。這就需要財務(wù)管理人員能夠不斷地更新其財務(wù)專業(yè)知識，這樣才能夠保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的溝通進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，以便于促進(jìn)財務(wù)管理人員，了解營改增之后相關(guān)財務(wù)管理工作的變化問題。這涉及企業(yè)財務(wù)管理工作人員的新舊過渡，能夠幫助其員工，更加平穩(wěn)地度過營改增實施的初期階段，還能保證財務(wù)管理人員的溝通能力提升。將在營改增之后，企業(yè)財務(wù)管理人員能夠更加高效率，更加規(guī)范的對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行管理和籌劃。

（三）不斷提升企業(yè)的內(nèi)控能力

營改增之后，企業(yè)的財務(wù)管理環(huán)節(jié)也會出現(xiàn)相應(yīng)的變化，因此會給企業(yè)的內(nèi)部控制工作帶來一定的麻煩。但是營改增勢在必行，企業(yè)的財務(wù)管理環(huán)節(jié)也必然出現(xiàn)變化，當(dāng)此之時，企業(yè)必須根據(jù)各個部門的實際情況來進(jìn)行內(nèi)控能力的提升。例如在工作人員的配置上，必須做到各環(huán)節(jié)工作的順利進(jìn)行，確保員工的飽和度。在不斷降低企業(yè)人力成本的同時，還能保證各個環(huán)節(jié)的工作高效率地進(jìn)行。實際上營改增的相關(guān)法律條文中，對企業(yè)財務(wù)管理的工作內(nèi)容進(jìn)行了一定的規(guī)定，其中一條就表明企業(yè)的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，有權(quán)利對項目進(jìn)行可行性研究。這說明企業(yè)可以通過財務(wù)管理方案來對新項目進(jìn)行研究與分析，確保新項目具有合理的稅率。當(dāng)然不同的企業(yè)需要制定不同的內(nèi)控方案，這些方案的制定需要考慮到企業(yè)的成本開支與質(zhì)量審核。更復(fù)雜的需要考慮到收支比例和資產(chǎn)問題。其為了提升自身的內(nèi)控能力，有可能會采用新工藝和新設(shè)施，這些公寓設(shè)施的采用，會增強(qiáng)對稅務(wù)支出的分析能力的提升，從而達(dá)到對稅務(wù)額度的良好控制。因為各個行業(yè)對于業(yè)務(wù)模式和客戶類型的規(guī)定有所不同，因此其開具的發(fā)票類型也不同。這要求企業(yè)的財務(wù)管理能夠?qū)ζ湫袠I(yè)進(jìn)行良好的定位，并且在開具發(fā)票的過程中，能夠做到準(zhǔn)確開具，科學(xué)管理。除此之外，提升其內(nèi)控能力，還需要對企業(yè)內(nèi)部的會計進(jìn)行良好的監(jiān)督與管理。例如某些企業(yè)在營改增之后，會定期檢查企業(yè)的稅務(wù)工作部門，并且對稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的報告，進(jìn)行實時分析。這樣做的主要目標(biāo)是為了提升會計服務(wù)的能力，同時確保企業(yè)的內(nèi)控能力得到良好的提升。在應(yīng)對營改增實施的問題上，不斷提升自身的內(nèi)控能力，才能讓企業(yè)在營改增階段平穩(wěn)地度過。

（四）完善財務(wù)制度，提升財務(wù)處理水平

我國實行營改增，主要的依據(jù)是現(xiàn)代我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段特點，其主要目標(biāo)是促進(jìn)中小型企業(yè)的發(fā)展，保證大規(guī)模企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，因此把應(yīng)繳稅項目轉(zhuǎn)化為增值稅項目。增值稅的增繳，主要是對商品的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。其中，對我國境內(nèi)的商品流動管制，實行抵扣制。從這個角度來看，增值稅的性能更加中性，他在實際事務(wù)處理過程中，能夠最大限度地避免重復(fù)征稅，而且更加能夠促進(jìn)稅負(fù)公平?；谠鲋刀惖倪@種特點，政府在推行營改增的過程中需要加強(qiáng)增值稅的公平性原則。這就決定了企業(yè)的財務(wù)管理工作，也必須以公平為基本原則，這樣才能夠更加高效的對增值稅務(wù)進(jìn)行處理。增值稅稅率的變化，是統(tǒng)一的，這主要是由其公平性的特點決定的，增值稅的推廣，有利于全行業(yè)，稅務(wù)負(fù)擔(dān)的統(tǒng)一調(diào)控?；谠鲋刀惖馁|(zhì)量特點，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理的過程中，必須主動提升其規(guī)則意識，才能在不觸碰法律底線的情況下穩(wěn)步發(fā)展。許多企業(yè)不能夠?qū)⒇攧?wù)管理工作轉(zhuǎn)化到市場的具體環(huán)節(jié)，這就會導(dǎo)致被動接受的情況，沒有得到良好的改進(jìn)。企業(yè)財務(wù)管理，應(yīng)該積極面對營改增的實施，通過不斷完善，外部制度來促進(jìn)內(nèi)控體系的整合。這種內(nèi)控力的提升，會促使企業(yè)的財務(wù)管控能力得到相應(yīng)的提高。當(dāng)然，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)運營的重要目標(biāo)，但是需要明確的是產(chǎn)品質(zhì)量則是企業(yè)的生存之本，企業(yè)的財務(wù)管理需要在營改增的過程中不斷轉(zhuǎn)型，也需要企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量作保證，而產(chǎn)品質(zhì)量又依托于企業(yè)員工的工作效率和工作水平。因此在財務(wù)管理改革的過程當(dāng)中，必須注重對企業(yè)員工的績效責(zé)任考察機(jī)制的完善，就這樣才能夠明確每個員工的分工，保證優(yōu)秀的人才不外流，吸引更好的人才進(jìn)入企業(yè)。保證企業(yè)在營改增實施的過程中，有充足的人力儲備和創(chuàng)新資本。

結(jié)語

在營改增實施之后，企業(yè)的財務(wù)管理工作必須出現(xiàn)一定的變化。這是因為營改增實施之后，無論是發(fā)票管理還是債務(wù)表現(xiàn)等方面，都產(chǎn)生了非常大的變化。對于企業(yè)而言，如果在營改增實施的過程當(dāng)中，仍然保持企業(yè)發(fā)展的活力則成為關(guān)鍵。而企業(yè)想要應(yīng)對營改增帶給企業(yè)的挑戰(zhàn)，就一定需要不斷完善財務(wù)管理工作，提升財務(wù)管理水平，保證企業(yè)內(nèi)控力的提升。