潘玉玲

摘要：社會上存在一些自收自支的事業(yè)單位，與普遍性單位對比，這類單位不僅要發(fā)揮社會效益功能，還需要通過有效的財務(wù)管理和資金運營等活動提升經(jīng)濟效益。本文以自收自支類型的事業(yè)單位為主體，研究資金管理過程中存在的問題及相應(yīng)解決措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;資金管理;問題;對策

引言

事業(yè)單位是我國國家組織機構(gòu)中的重要組成部分，承擔(dān)著宏觀經(jīng)濟調(diào)控和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的職能。事業(yè)單位在運營管理過程中無論開展社會管理工作還是改善民生情況，任何業(yè)務(wù)活動的開展都需要一定的資金作為后備支撐。因此，對于事業(yè)單位來說加強資金管理工作尤為重要。

一、事業(yè)單位資金管理的基本特征

資金是事業(yè)單位生存與發(fā)展的紐帶，也是聯(lián)系各職能部門緊密配合的管理鏈條。為了進(jìn)一步提升資金使用效益，保障事業(yè)單位經(jīng)濟效益與社會效益兼得，加強資金管理工作十分有必要。對自收自支性質(zhì)的事業(yè)單位來說，其在資金管理方面與其他普遍性單位存在一些差異。其一，自收自支事業(yè)單位的資金管理呈現(xiàn)出社會性特征，不同于其他全額撥款或差額撥款的事業(yè)單位，其資金投入不僅要獲取經(jīng)濟效益，還要以科研、衛(wèi)生、基建等公益性社會服務(wù)項目為主;其二，自收自支事業(yè)單位的資金活動具有局限性，其資金籌集渠道、資金投放領(lǐng)域等區(qū)別于其他企業(yè)性質(zhì)的單位，資金活動范圍相對局限，一般以社會建設(shè)為主，例如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、為社會提供科研技術(shù)、培訓(xùn)高質(zhì)量人才等。狹窄的經(jīng)營領(lǐng)域限制了資金使用范圍，也使單位的經(jīng)濟利益關(guān)系更加簡單;其三，自收自支事業(yè)單位的資金投放對市場依賴程度較低，由于營利性質(zhì)的企業(yè)在項目投資前往往需要深入市場調(diào)研，以市場發(fā)展動向作為項目評估的基礎(chǔ)，并以獲取經(jīng)濟效益最大化作為主要目標(biāo)。但自收自支事業(yè)單位在保證經(jīng)濟效益的同時還存在一定的社會公益性，其項目投資受政策影響較大，且以滿足服務(wù)活動為要求，具有一定的特殊性[1]。

二、事業(yè)單位資金管理過程中存在的主要問題

（一）資金管理制度不健全

自收自支性質(zhì)的事業(yè)單位需要自負(fù)盈虧，沒有國家財政資金支持下加強對資金管理工作的重視十分有必要。尤其一些流動資金較大、貨幣資金余額較多的事業(yè)單位，在年末開展預(yù)算評價與結(jié)余工作時往往發(fā)現(xiàn)賬戶中有大量的沉淀資金以及未分配的利潤，如果單位缺乏對資金管理的重視不僅影響資金的使用效益，甚至還會引發(fā)內(nèi)部貪污腐敗現(xiàn)象。同時，一些自收自支性質(zhì)的事業(yè)單位在資金管理方面缺乏完善的規(guī)章制度。一方面，單位資金管理模式較為粗放，對資金使用環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，無法實現(xiàn)各項資源的合理配置;另一方面，針對資金管理工作尚未落實崗位職能界限的劃分，也沒有分離不相容崗位，不僅各部門之間缺乏監(jiān)督制衡關(guān)系，甚至也沒有發(fā)揮監(jiān)督審計職能作為資金管理保障，資金運轉(zhuǎn)過程始終處于風(fēng)險狀態(tài)。

（二）基礎(chǔ)核算工作不規(guī)范

自收自支事業(yè)單位在會計核算方面也要遵循新會計制度的相關(guān)條款，合理設(shè)置會計核算范圍，并按規(guī)定使用財政、稅務(wù)等部門統(tǒng)一印制的票據(jù)。但在基礎(chǔ)核算工作中也存在一些問題，一方面，事業(yè)單位無法保證預(yù)算編制內(nèi)容完全符合項目資金需求，使一些部門或項目在年底結(jié)余時發(fā)現(xiàn)賬戶中還有大量沉淀資金，不僅影響資金的使用效率，也影響會計核算的準(zhǔn)確性。另一方面，一些事業(yè)單位對原始憑證管理缺乏規(guī)范性;即原始憑證或相關(guān)票據(jù)在使用過程中缺乏信息錄入環(huán)節(jié);票據(jù)使用違反事業(yè)單位票據(jù)通用范圍相關(guān)規(guī)定;會計人員沒有及時繳銷票據(jù)，造成未銷掛賬規(guī)模較大，賬實不符現(xiàn)象嚴(yán)重，進(jìn)而影響會計信息準(zhǔn)確性[2]。

（三）資金預(yù)算控制力不足

對自收自支性質(zhì)的事業(yè)單位來說，其經(jīng)營性收益歸單位所有，不予上繳國庫，一切資金支出活動也由單位自行承擔(dān)。因此，單位不執(zhí)行政府機關(guān)“收支兩條線”的管理政策。而預(yù)算管理是事業(yè)單位控制資金收支環(huán)節(jié)的有效工具，在實際應(yīng)用中一些單位雖然針對資金支出環(huán)節(jié)制定基礎(chǔ)的采購審批制度、項目結(jié)算流程、公費報銷標(biāo)準(zhǔn)等，但在執(zhí)行過程中由于缺乏相應(yīng)的跟蹤監(jiān)管機制，不能保證預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)的一致性;同時，單位預(yù)算績效考核不嚴(yán)，一些部門重項目申請、輕項目管理，在專項資金管理方面沒有做到?？顚Ｓ茫A(yù)算科目變更、專項資金挪用等現(xiàn)象不能完全避免。由此可知，預(yù)算控制不嚴(yán)的問題也是影響事業(yè)單位資金收支管理松弛的主要原因。

（四）專項資金管理不到位

從現(xiàn)狀來看，行政事業(yè)單位普遍存在著專項資金管理不嚴(yán)的問題，具體來說，部分行政事業(yè)單位對財政資金管理重視程度不高，尤其是專項資金管理方面。相關(guān)政策只能發(fā)揮導(dǎo)向作用，單位對績效管理的實施意義了解不清楚，以應(yīng)付上級部門檢查和考核為績效考核的最終目的，會削弱績效考核在資源配置等方面的作用;同時，部分行政事業(yè)單位盲目追求專項資金申請，但對于資金支出效益欠缺考慮，使得績效評價工作流于形式。此外，部分事業(yè)單位尚未針對專項資金使用建立績效考核指標(biāo)體系，專項資金管理以資金支出進(jìn)度、資金到賬情況以及專項賬戶余額等為主，對于資金實際用途、投入與產(chǎn)出效果、預(yù)期收益等關(guān)注度不足，績效評價指標(biāo)偏重于共性缺乏針對性，這也是造成專項資金管理不到位的主要原因。

三、事業(yè)單位加強資金管理的有效策略

（一）完善財務(wù)資金管理機制

首先，事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變內(nèi)部管理理念，借鑒現(xiàn)代化企業(yè)管理經(jīng)驗，從管理層至執(zhí)行層要實行上下統(tǒng)一的管理模式，加大對資金管理工作的重視程度;同時，由于財會人員的專業(yè)能力直接影響單位資金管理水平，因此相關(guān)會計人員必須適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟形勢發(fā)展的需求，不僅要全面掌握會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)知識，還要深入解讀國家政策法規(guī)，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理職能，發(fā)揮管理會計在資金決策、控制、監(jiān)督等方面的作用。其次，依據(jù)相關(guān)會計政策健全各項財務(wù)管理制度，包括會計核算、資金申請審批、現(xiàn)金與存款、財務(wù)報銷等制度，做好采購管理、資金管理、往來資金結(jié)算管理、現(xiàn)金及銀行存款管理工作，規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟秩序，完善內(nèi)部管理體系，為經(jīng)濟決策及業(yè)務(wù)活動的開展提供制度保障[3]。最后，為了加強資金管理過程的控制，事業(yè)單位不僅要細(xì)化和界定出納、印鑒、預(yù)算等相關(guān)崗位的職能權(quán)限，在部門與部門、崗位與崗位之間形成制衡監(jiān)督關(guān)系，還要拓寬財務(wù)審計部門的工作范圍，加強對資金核算、資金收支、預(yù)算結(jié)算等環(huán)節(jié)的監(jiān)督和稽查，定期出具審計報告如實反映單位的財務(wù)狀況。此外，自收自支事業(yè)單位也要借助社會監(jiān)督功能自覺接受上級部門及財政、審計等有關(guān)部門的檢查指導(dǎo)，對單位經(jīng)濟活動進(jìn)行財務(wù)控制和監(jiān)督。

（二）提升資金管理的規(guī)范性

一方面，針對賬戶沉淀資金管理方面事業(yè)單位必須在下?lián)茼椖款A(yù)算資金時基于單位資金存有量以及項目重要主次之分統(tǒng)籌規(guī)劃資金配置方案，盡量將更多資金和資源投入到規(guī)模較大、資金需求量較多的項目中;同時，指派專人定期核實賬戶中資金使用情況，確保各預(yù)算部門都能夠按照預(yù)算計劃實施支出和結(jié)算工作，并對賬戶沉余資金及時回收，有效避免資金沉淀現(xiàn)象。另一方面，針對長期未清理的掛賬問題事業(yè)單位的財務(wù)會計人員要深入了解單位賬面交易信息，把握資金收支產(chǎn)生的原因等相關(guān)實情，將借入資金、暫收、暫存、代收、代扣、代繳款項及時核對、清理、清算、解交，避免跨年度結(jié)算或長期掛賬，影響資金的合理流轉(zhuǎn)。此外，事業(yè)單位應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定開設(shè)銀行賬戶，科學(xué)管理單位的各項資金收支，對外支付的勞務(wù)費、采購費、工程款、預(yù)付款等必須以銀行賬戶交易的方式進(jìn)行結(jié)算，避免多頭開戶造成資金體外循環(huán)，提升資金結(jié)算環(huán)節(jié)的透明化。

（三）加強資金預(yù)算控制

事業(yè)單位要基于全年的工作計劃及經(jīng)營目標(biāo)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)細(xì)化運營管理科目及資金收支內(nèi)容，將日常辦公費用、項目實施費用、人員經(jīng)費等納入預(yù)算管理中，保證預(yù)算管理工作的全面覆蓋性;同時，事業(yè)單位要采用增量預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算等多元化的預(yù)算編制方法，預(yù)算編制內(nèi)容既要滿足各部門的實際需求，還要設(shè)置預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算申報審批程序納入預(yù)算管理信息系統(tǒng)中。一旦出現(xiàn)超預(yù)算或無預(yù)算的項目則無法通過系統(tǒng)申報環(huán)節(jié)，從而有效控制預(yù)算經(jīng)費列支現(xiàn)象。其次嚴(yán)格預(yù)算項目申請條件，大額項目立項前不僅要經(jīng)過成本預(yù)算和價值評估環(huán)節(jié)，還要經(jīng)過單位管理層商議審批決策;在項目實施過程中也應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算內(nèi)容，不得巧立名目、更改預(yù)算科目或占用專項資金。最后，事業(yè)單位還要針對項目活動開展及資金使用效益等建立預(yù)算績效評價管理制度，以經(jīng)濟效益、社會效益、服務(wù)滿意度等作為考核指標(biāo)，并將評價結(jié)果反饋到下一年度的預(yù)算編制環(huán)節(jié)，對于一些預(yù)算執(zhí)行率較低的部門采取削減預(yù)算的方式，加強對預(yù)算執(zhí)行過程的控制。

（四）開展專項資金績效考核

事業(yè)單位要加強專項資金使用與績效評價環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，采用BSC績效考核法，以專項資金管理和利益作為兩個考核維度。其中，管理維度主要體現(xiàn)事業(yè)單位的財務(wù)管理能力和成本控制效果，在指標(biāo)設(shè)置方面以預(yù)算完成率、預(yù)算支出率、成本控制成效、項目消耗時間為主要內(nèi)容;利益維度則以保證項目支出經(jīng)濟效益和社會效益為主要目標(biāo)，在考核過程中以項目資金使用率、項目達(dá)標(biāo)率、項目質(zhì)量合格率、項目成果貢獻(xiàn)率、節(jié)能減排率等作為主要內(nèi)容。此外，針對績效考核結(jié)果出具財政專項資金績效評價報告，反饋到后續(xù)的資金管理以及資金配置等環(huán)節(jié)，形成專項資金閉環(huán)管理體系。

結(jié)語

綜上所述，自收自支類型的事業(yè)單位必須要重視資金管理工作，通過創(chuàng)新資金管理手段優(yōu)化內(nèi)部資金結(jié)構(gòu)，為單位的各項業(yè)務(wù)管理活動提供充足的資金支持。因此，事業(yè)單位應(yīng)從管理制度、預(yù)算控制以及會計核算等層面出發(fā)，加強資金收支、結(jié)算等流程的控制，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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