劉貞 張強

【摘要】隨著信息化技術的發(fā)展，近幾年探討區(qū)塊鏈技術的應用也持續(xù)升溫，區(qū)塊鏈技術以其去中心化、開放性和不可篡改性等特點優(yōu)勢，在會計行業(yè)領域中逐步被接受，并開始應用。從區(qū)塊鏈的基本概念和特征出發(fā)，探討其對會計行業(yè)領域的應用，同時提出未來應用中可能面臨的挑戰(zhàn)及展望。

【關鍵詞】區(qū)塊鏈技術;會計行業(yè);應用;挑戰(zhàn);展望

【中圖分類號】F233

【文獻標識碼】A

近年來，互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等科技已得到廣泛應用。2008年中本聰將比特幣帶到這個世界，區(qū)塊鏈技術作為比特幣的底層技術和基本框架開始進入人們的視野。目前區(qū)塊鏈技術已經(jīng)在互聯(lián)網(wǎng)金融、保險和知識產(chǎn)權保護等行業(yè)取得了顯著的效果。

區(qū)塊鏈是一個分布式的共享賬本和數(shù)據(jù)庫，具有去中心化、不可篡改、匿名性、全程留痕、集體維護、開放性等特點，可以大大降低財務風險、提高會計信息質(zhì)量、降低審計信任成本。傳統(tǒng)技術上的會計工作，在不斷發(fā)展的同時，也發(fā)現(xiàn)了諸多問題，例如財務數(shù)據(jù)造假，關聯(lián)方交易和拜占庭將軍等問題，本文基于這樣的行業(yè)背景，對區(qū)塊鏈技術在會計行業(yè)中的應用進行研究。

1 區(qū)塊鏈的概念與特征

1.1 區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈是在點對點網(wǎng)絡下，通過透明和可信規(guī)則構建不可偽造、不可篡改和可追溯的塊鏈式數(shù)據(jù)結構，實現(xiàn)和管理事物處理的模式，其中事務處理包括但不限于可信數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、存取和使用。

2.2 區(qū)塊鏈的特點

基于密碼學原理、時間戳、共識機制和智能合約等技術設計，區(qū)塊鏈技術存在以下特征。

2.2.1去中心化。去中心化是一種共享理念，可以以智能合約預設程序自動實現(xiàn)交易，無需依賴第三方機構，通過分布式核算和存儲，各個節(jié)點可實現(xiàn)信息自我驗證、傳遞和管理。

2.2.2開放性。運用區(qū)塊鏈技術交易時，除了交易雙方對敏感信息可加密以外，其他人可在區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)中查詢所有信息，因此整個系統(tǒng)信息高度透明。

2.2.3不可篡改性。區(qū)塊鏈技術中，時間戳按照交易時間先后順序將交易鏈接而成，在業(yè)務處理過程中只許添加、不許刪除和篡改，任何試圖修改的行為都會被拒絕，除非得到鏈上超過50%的節(jié)點同意。

2.2.4匿名性。區(qū)塊鏈上各交易者身份信息不與公開，除法律等相關規(guī)定外，信息傳遞可匿名進行。

3 區(qū)塊鏈在會計行業(yè)的應用

3.1 區(qū)塊鏈技術在會計行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

區(qū)塊鏈技術在理論上的發(fā)展要遠超于實踐發(fā)展，現(xiàn)階段在會計行業(yè)的應用也處于小范圍的實驗期，例如全球四大審計事務所德勤、安永、畢馬威和普華永道，自2016年以來相繼對區(qū)塊鏈技術不同方向進行研究應用，其中應用最早的是德勤審計事務所，已經(jīng)與BlockCypher、Bloq等五家創(chuàng)業(yè)公司合作建立了20種可行的區(qū)塊鏈原型。2018年普華永道瑞士分部公司準備以區(qū)塊鏈產(chǎn)品打開瑞士銀行業(yè)和金融業(yè)市場。安永審計事務所運用區(qū)塊鏈技術，為澳大利亞客戶推出身份管理平臺，客戶可以在該平臺創(chuàng)建身份信息，提供信息數(shù)據(jù)，客戶之間共享平臺數(shù)據(jù)庫。目前我國區(qū)塊鏈在會計行業(yè)中的應用還處于初級階段，隨著國外區(qū)塊鏈技術理論和應用的日益完善，我國區(qū)塊鏈技術在會計領域的應用也會進行重塑。

3.2 區(qū)塊鏈技術在企業(yè)內(nèi)部記賬的應用

當前企業(yè)以復式記賬法為主要記賬方法，當發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務時，需要在借貸方相關賬戶進行記錄，在這種方法下，如果有一筆經(jīng)濟業(yè)務在編制會計分錄時，金額發(fā)生同樣的錯誤，或者將借貸方寫反等，就會出現(xiàn)錯誤抵消的現(xiàn)象，將其判定為真實發(fā)生。區(qū)塊鏈技術公開透明的分布式記賬，就能夠彌補很多傳統(tǒng)記賬模式的不足。

在會計確認中，區(qū)塊鏈上每個節(jié)點都是會計信息的確認方，只有依靠每個節(jié)點的審核完成，才能確認該筆經(jīng)濟業(yè)務，這樣極強的糾錯機制可以保證會計要素的準確性和客觀性。在會計計量中，每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務都記錄在區(qū)塊鏈技術的時間軸上，因此所有業(yè)務都留有痕跡，也是透明存在的，這些都為會計計量屬性中的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等提供客觀準確的信息。隨之在會計記錄中，所有的信息驗證都在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中自動完成，可追溯信息所對應的時間戳，無需手工平賬，有效防止記賬人員對財務數(shù)據(jù)分析記錄的主觀性，降低舞弊風險。最后在會計報告中，由于財務信息在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中是公開透明的，這樣就可以實現(xiàn)實時披露財務數(shù)據(jù)，不會被人為干預，并且區(qū)塊鏈技術中，每一個用戶權限不同，也不必擔心重要的財務信息泄露。由此可見，區(qū)塊鏈技術不僅可以將數(shù)據(jù)更客觀準確的體現(xiàn)出來，而且提高了會計的工作效率，對未來企業(yè)內(nèi)部記賬的發(fā)展有著重要的作用。

3.3 政府監(jiān)管的應用

在執(zhí)行會計監(jiān)督時，政府各監(jiān)管部門要做到各司其職，協(xié)作開展會計監(jiān)督工作，但現(xiàn)狀是，審計、稅務、財政等國家監(jiān)管部門缺乏協(xié)同性，存在重復交叉檢查的現(xiàn)象，監(jiān)管機構的監(jiān)管力度較分散，企業(yè)鉆監(jiān)管的空子，進行偷稅漏稅等違法行為。

在監(jiān)督管理工作中，區(qū)塊鏈技術能夠增強政府對企業(yè)的監(jiān)管力度，區(qū)塊鏈技術可以將一些法律合同記錄在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中，制定智能合約，將每一個合同編輯代碼，系統(tǒng)根據(jù)代碼判斷實現(xiàn)條件和履行義務，當企業(yè)進行納稅申報時，信息會自動依據(jù)區(qū)塊鏈上的代碼，判斷該項業(yè)務是否合規(guī)，幫助稅務機關有效監(jiān)督。通過區(qū)塊鏈中智能合約，可以延伸到從企業(yè)創(chuàng)辦至運轉的整個流程，全程輔助政府各監(jiān)管機構，促進多部門多節(jié)點的社會監(jiān)督管理工作。由于區(qū)塊鏈的不可篡改性，使得企業(yè)在任意一個節(jié)點出現(xiàn)錯誤都會被記錄。區(qū)塊鏈更加安全、全面的監(jiān)督方式強化了政府監(jiān)管力度。

3.4 降低審計信任成本、實現(xiàn)實時審計

審計工作需對被審計單位進行事前、事中調(diào)查和事后復查，在審計過程中，審計單位人員需要對被審計單位提供的資料進行審查，判斷審計資料的真實性，是否存在將應收款項列入當期利潤中，與關聯(lián)方虛假交易等問題，并且該環(huán)節(jié)會花費大量的時間和人力，此時就會產(chǎn)生信任成本、時間成本，進而可能會影響審計報告質(zhì)量。而且會計事務所在出具審計報告時，由于時間的滯后性，往往無法做到事前預警，防患于未然。基于區(qū)塊鏈技術數(shù)據(jù)透明性和不可篡改性的特點，企業(yè)每一筆業(yè)務都實時記錄并存儲到區(qū)塊鏈上，會計師事務所可以與被審計單位鏈接到一個端口，與被審計單位財務數(shù)據(jù)相關聯(lián)，進行實時監(jiān)測，通過共識機制，可以實現(xiàn)事前預判和事中控制，及時提醒被審計單位存在的潛在風險，實現(xiàn)實時審計。由于所有數(shù)據(jù)都是真實有效的，因而降低了審計信任成本，同時實現(xiàn)了審計從事后防范向事中控制、事前預警的轉變。

4 區(qū)塊鏈技術在會計行業(yè)的挑戰(zhàn)及展望

區(qū)塊鏈技術是一種分布式記賬，現(xiàn)仍處于理論研究大于實踐階段，而目前會計體系仍然以集中式賬本為基礎，區(qū)塊鏈技術的出現(xiàn)無疑對傳統(tǒng)會計行業(yè)帶來沖擊，但也帶來了機遇和挑戰(zhàn)。

4.1 在會計行業(yè)應用中存在局限性

區(qū)塊鏈技術應用成本較高，導致小企業(yè)可能不會選擇使用，一是軟件成本，二是人力成本，在初期企業(yè)需要投入大量資金購買軟件，需要將原記賬數(shù)據(jù)傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈中，很多中小型企業(yè)業(yè)務單一，區(qū)塊鏈技術應用對于這些單位性價比并不高。人力成本方面，企業(yè)需要精通區(qū)塊鏈技術和財務專業(yè)知識的雙重人才，這一方面也增加了企業(yè)成本。

4.2 發(fā)展受現(xiàn)行制度的影響

區(qū)塊鏈技術具有去中心化的特征，在一定程度上會弱化國家現(xiàn)行的監(jiān)管力度，是當前體制無法接受的，很有可能削弱央行調(diào)控經(jīng)濟的能力，也會影響貨幣政策。而另一方面，新技術的引進也需要新制度和法律的保護，因此雙重壓力下，區(qū)塊鏈的發(fā)展還是受到了挑戰(zhàn)。

4.3 區(qū)塊鏈技術未來展望

區(qū)塊鏈與會計行業(yè)的有效結合將顛覆原有記賬方法和傳統(tǒng)審計。區(qū)塊鏈技術革新，可以減少各類交易費用，降低審計成本，但區(qū)塊鏈技術仍處在行業(yè)領軍企業(yè)探索階段，距離廣泛應用還有一定距離。在技術層面，應該著重研究區(qū)塊鏈技術如何順利與會計信息系統(tǒng)對接問題。探究區(qū)塊鏈技術在財政部門、稅務機關方面的必要性和可行性。最后區(qū)塊鏈技術的發(fā)展不僅需要技術方面的支持，更需要相關監(jiān)管部門的保護，才能克服未來環(huán)境變化帶來的困難，實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。

5 結語

市場經(jīng)濟活動的日漸活躍和信息技術的快速發(fā)展推動著社會進步，信息化時代不僅改變我們的生活方式，也加快了傳統(tǒng)行業(yè)的創(chuàng)新，會計行業(yè)面對區(qū)塊鏈技術，需要有敏銳的洞察力和與時俱進的靈活性，區(qū)塊鏈技術依托去中心化、開放性、不可篡改性等特征，將會計行業(yè)發(fā)展推向新高度，財會、信息等行業(yè)領域需積極參與區(qū)塊鏈技術的理論與實踐的研究開發(fā)，發(fā)揮區(qū)塊鏈技術在會計行業(yè)的應用價值。

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[作者簡介]劉貞（1992-），女，吉林白山人，在讀碩士研究生，研究方向：財務會計理論與方法。