蒲彥池

摘要 隨著2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的公布，許多企業(yè)逐步開始建立內(nèi)部控制制度。小微企業(yè)因規(guī)模較小，專業(yè)人才缺乏，管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制不重視等，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，并沒有為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)起到控制作用。許多小微企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部管理不規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力低下的現(xiàn)象。本文簡(jiǎn)單對(duì)小微企業(yè)內(nèi)控制度的問題進(jìn)行剖析，并在此基礎(chǔ)上提供一些有效對(duì)策。

關(guān)鍵詞 小微企業(yè);內(nèi)控制度;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)以2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為基礎(chǔ)，結(jié)合小微企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行建設(shè)。要在保障小微企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行改善，對(duì)內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)督，從而不斷提高小微企業(yè)的自我管理能力，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，讓企業(yè)創(chuàng)造出更大的效益。

一、小微企業(yè)內(nèi)控制度中存在的問題

（一）小微企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不理想

小微企業(yè)的內(nèi)控制度不僅是個(gè)靜態(tài)的制度體系，更是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、系統(tǒng)的活動(dòng)。但是我國(guó)的小微企業(yè)因?yàn)槔麧?rùn)低、規(guī)模小，對(duì)內(nèi)控制度的建立不重視，主要表現(xiàn)為小微企業(yè)大多由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)制定管理方法，方法往往缺乏科學(xué)性。例如，在人事安排上，企業(yè)對(duì)內(nèi)控工作比較輕視，內(nèi)控人員得不到很好的發(fā)展，內(nèi)控人員的崗位職責(zé)不明確，內(nèi)控系統(tǒng)混亂是常有的現(xiàn)象。這導(dǎo)致在內(nèi)控活動(dòng)開展的過程中，企業(yè)內(nèi)控人員對(duì)內(nèi)部控制的積極性不高，內(nèi)控管理人才流失嚴(yán)重。

（二）小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是內(nèi)部控制活動(dòng)的依據(jù)，只有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制得到重視和科學(xué)的使用，企業(yè)的內(nèi)部控制才能取得好的成效。然而，小微企業(yè)大多為個(gè)體式和家庭式的小型或微型企業(yè)。一方面，企業(yè)為了獲取更高的利益，往往節(jié)約成本，管理人員數(shù)量少，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的評(píng)估。另一方面，在小微企業(yè)中，最高決策者往往只重視經(jīng)驗(yàn)，缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足，風(fēng)險(xiǎn)防范建議往往得不到認(rèn)可和落實(shí)。這導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無法得到有效的規(guī)避，會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大危害，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)剐∥⑵髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)陷入絕境。

（三）小微企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失

近年來，企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善，小微企業(yè)的管理水平也不斷提高，但是內(nèi)控制度的缺失問題仍然嚴(yán)重。管理人員對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不全面，很多小微企業(yè)把內(nèi)控部門與財(cái)務(wù)部門等同起來;建立的內(nèi)控制度比較單一，大多針對(duì)企業(yè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用。管理人員對(duì)內(nèi)控管理的本質(zhì)認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致內(nèi)控制度不系統(tǒng)、不健全。例如，經(jīng)營(yíng)管理沒有設(shè)立全面的預(yù)算方案，許多預(yù)算只停留在表面階段等。主要表現(xiàn)有內(nèi)控制度對(duì)預(yù)算人員預(yù)算方案的制度約束力度小、預(yù)算不夠詳細(xì)、預(yù)算整體方案缺乏真實(shí)性和完整性、虛報(bào)預(yù)算現(xiàn)象多發(fā)等，導(dǎo)致預(yù)算方案不能發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。制度的建立對(duì)內(nèi)控活動(dòng)有著重要的指導(dǎo)作用，在實(shí)踐中小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制制度的完善。

（四）小微企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督力度不足

內(nèi)控監(jiān)督是促使控制活動(dòng)按照內(nèi)控制度的要求開展的重要約束，它不僅關(guān)乎小微企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，同時(shí)也對(duì)企業(yè)管理具有重要作用。從小微企業(yè)的實(shí)際工作來看，內(nèi)控監(jiān)督仍然是內(nèi)控制度的短板，甚至有許多企業(yè)沒有監(jiān)督機(jī)制。

一方面，小微企業(yè)缺乏獨(dú)立的審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督;另一方面，小微企業(yè)的審計(jì)部門得不到重視。在小微企業(yè)中，存在所有權(quán)和管理權(quán)重合的現(xiàn)象，即使建立了審計(jì)部門，審計(jì)部門往往也很難得到實(shí)權(quán)。因此，審計(jì)部門在對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督的時(shí)候并不嚴(yán)格，審計(jì)活動(dòng)弄虛作假現(xiàn)象嚴(yán)重。為了不得罪領(lǐng)導(dǎo)和同事，即使審核中發(fā)現(xiàn)一些控制處理不當(dāng)?shù)那闆r，審計(jì)人員也會(huì)睜一只眼閉一只眼，導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)督力度不足。

二、小微企業(yè)內(nèi)控制度建立的對(duì)策

（一）優(yōu)化小微企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境需要從以下三點(diǎn)出發(fā)。

第一，小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)需要提高對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)。小微企業(yè)的內(nèi)控體系能否有效建立和內(nèi)控活動(dòng)能否高效執(zhí)行，關(guān)鍵在于小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是否重視。要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的理論知識(shí)，深入理解內(nèi)控制度對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的重要性，轉(zhuǎn)變思想，讓內(nèi)控制度發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)的帶動(dòng)，對(duì)于全體人員內(nèi)控意識(shí)的增強(qiáng)也具有重要的引導(dǎo)作用。

第二，要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，不僅需要增強(qiáng)人員的內(nèi)控意識(shí)，更需要專業(yè)的內(nèi)控人員。首先，內(nèi)控人員的選拔需要謹(jǐn)慎，不僅需要注重應(yīng)聘人員的專業(yè)知識(shí)，更需要關(guān)注應(yīng)聘人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是否豐富，優(yōu)秀的人才可以使企業(yè)更好地開展內(nèi)控管理。其次，建立完善的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)給每個(gè)崗位設(shè)定具體的職責(zé)，明確責(zé)任和義務(wù)，改變管理方式，建立崗位責(zé)任制。這對(duì)提高工作人員對(duì)工作的重視度和改變小微企業(yè)管理混亂的局面有很大的幫助。每個(gè)崗位都設(shè)定好清晰明確的職責(zé)，落實(shí)人員參與內(nèi)部控制的具體辦法，可以更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

第三，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視獎(jiǎng)罰機(jī)制的建立和完善。要使企業(yè)不斷發(fā)展和進(jìn)步，人才是關(guān)鍵，人才的合理使用不僅可以使企業(yè)突破現(xiàn)有的模式，還可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的發(fā)展方向。小微企業(yè)對(duì)專業(yè)人才的吸引力普遍較弱，因此，要想留住人才，在建立內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)當(dāng)健全獎(jiǎng)罰機(jī)制，讓員工有發(fā)展通道，給員工創(chuàng)造發(fā)展機(jī)會(huì)，使員工將個(gè)人的成長(zhǎng)與企業(yè)的發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來，避免人才流失。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

要減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必須合理科學(xué)地對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，健全的評(píng)估機(jī)制可以使企業(yè)更清晰地認(rèn)識(shí)到自己的不足。在建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)。第一，評(píng)估機(jī)制的建立應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，客觀全面地分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，清楚企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化具體會(huì)造成什么樣的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)更好地應(yīng)對(duì)。第二，企業(yè)的管理和效益的提升需要全員的積極參與。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立不僅需要領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)自己的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，更需要全體工作人員積極參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，更好地為企業(yè)服務(wù)。

（三）建立完善內(nèi)部控制的預(yù)算制度

建立完善預(yù)算制度是內(nèi)部控制的重要部分。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)提前編制預(yù)算。首先，需要明確企業(yè)的總體規(guī)劃，根據(jù)總體布局設(shè)置各階段的預(yù)算資金。其次，在預(yù)算方案確立之前，各個(gè)部門應(yīng)當(dāng)積極參與討論，讓預(yù)算方案更全面。在實(shí)際操作中，一切工作的支出不能超出預(yù)算范圍。最后，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，做好預(yù)算的定期總結(jié)。預(yù)算執(zhí)行了一段時(shí)間后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析預(yù)算方案的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決相關(guān)問題?？茖W(xué)合理的預(yù)算方案對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展具有重要的指導(dǎo)作用，企業(yè)建立內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算制度的建立和實(shí)施。

（四）建立內(nèi)外部相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制

小微企業(yè)規(guī)模雖小，但也不能缺乏監(jiān)督，監(jiān)督是最快發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)問題的方法，要保障小微企業(yè)健康有序地發(fā)展，應(yīng)當(dāng)在小微企業(yè)中建立內(nèi)部審計(jì)部門。一方面，審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息和資金活動(dòng)的監(jiān)管，有效保障企業(yè)資金的安全和完整;另一方面，審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的問題，為完善內(nèi)控制度提供有效的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一切活動(dòng)都具有重要的監(jiān)督管理作用。內(nèi)部審計(jì)部門建立時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重提升審計(jì)部門的權(quán)威性，提高審計(jì)部門的地位，將審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門劃分開，提高審計(jì)人員的專業(yè)性，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督管理作用，從而保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

三、結(jié)語

建立內(nèi)部控制制度，是小微企業(yè)規(guī)范化經(jīng)營(yíng)的必要途徑。只有不斷完善內(nèi)控制度，才能不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。理想的內(nèi)部環(huán)境、健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、人員的高度重視、監(jiān)督作用的有效發(fā)揮，都對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)有著深遠(yuǎn)影響。

（作者單位為廣元達(dá)信產(chǎn)權(quán)交易服務(wù)有限公司<西南聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所有限責(zé)任公司廣元分所>）

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