摘要 面對日益激烈的市場競爭，國有企業(yè)要發(fā)展，必須規(guī)范內控管理，加強內部控制，提升決策的科學性，做好資源優(yōu)化，提高資源配置效率，這對國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現非常必要。因此，國有企業(yè)必須重視內部控制，對影響內部控制有效性發(fā)揮的相關因素進行分析，從而抓住重點，改進不足，完善相關措施，確保內部控制目標的實現。為此，本文通過分析國有企業(yè)內部控制有效性的影響因素，提出相應改進建議。

關鍵詞 國有企業(yè);內部控制;影響因素

內部控制的目的是要保證企業(yè)的管理活動按企業(yè)預設的經營軌跡規(guī)范運行，保證企業(yè)預期目標的實現。可以這樣認為，內部控制的有效性是指企業(yè)根據其發(fā)展目標而采取的內部控制措施及實現過程中能為目標實現所提供的保證程度。評價企業(yè)內部控制的有效性，可以從這一點上得以驗證。對于國有企業(yè)來說，經過多年的發(fā)展，其內部控制日益完善，尤其是在我國發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》之后，內部控制引起了國有企業(yè)高度重視，各企業(yè)紛紛依據系列法律規(guī)范制定了本企業(yè)的內部控制制度，對國有企業(yè)加強內控管理發(fā)揮了良好的效果。然而，在國有企業(yè)內部控制體系中，內部控制的建立與實施遇到了系列問題，這對內部控制有效性產生了極大影響，需要我們在實踐中不斷進行內部控制的優(yōu)化設計和完善，抓住關鍵運行節(jié)點，確保各項控制措施落實到位。

一、國有企業(yè)內部控制有效性的相關影響因素分析

內部控制是一個完善的管理系統(tǒng)，與公司結構及其運行機制有很大關系。在理論研究上，內部控制的相關要素涉及內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監(jiān)督等因素，為制定內部控制措施提供了理論依據，也為內部控制的有效性指明了方向。然而，在實踐中，由于企業(yè)間的特殊性，每個企業(yè)不同的發(fā)展階段，同樣的內部控制制度在不同企業(yè)、不同的階段都會產生不一樣的結果。因此，必須根據企業(yè)的具體情況，對影響內部控制有效性發(fā)揮的相關因素進行進一步分析，才能做到糾弊查錯，做好系統(tǒng)設計，保證內部控制得以落實。從實踐上看，對國有企業(yè)內部控制有效性的相關影響因素有如下幾項：

（一）產權性質是最重要的影響因素

國有企業(yè)按產權（或控股比例）可分為單一制和混合制兩種類型，在單一制國有企業(yè)中，又分為中央、地方和中地共控3種模式，從實際情況看，央企內部控制體系相對完善，運行機制比較健全，其他兩種模式在內控上相對要弱。然而，在實踐中國企內控風險依然較高，主要表現為在執(zhí)行上存在不少漏洞，外部監(jiān)督弱化，內部監(jiān)管不力，在執(zhí)行上約束不到位。另外，國企運行機制過于注重程序化，運行模式固化，靈活性不足，有時比較被動，難以抓住發(fā)展機遇?；旌现茋蠓钟袊罂毓膳c參股兩種模式，這兩種模式都具有國企優(yōu)勢，內部控制體系比較健全，十分重視對內部控制的落實，執(zhí)行常態(tài)化的內控實施活動，內部控制有效性相應較高，而且運行機制更為靈活，運行效率更高。為此，在實踐上，本文推薦國企混合制經營，一方面可以增強國有企業(yè)的內部控制有效性，另一方面，通過國有企業(yè)的自身優(yōu)勢可以整合社會資源，以大帶小，或者以小博大，帶動整個社會資源重組，促進社會整體效益提升。

同時，內部控制的有效性也與國有企業(yè)規(guī)模大小有很大關系。不少學者在研究內部控制有效性時，考慮到公司的規(guī)模大小這一影響因素。公司規(guī)模小，內部控制的影響有限;而公司規(guī)模大，對內部控制的要求更高，內部控制有效性更加明顯。而且，公司發(fā)展的時間越長，公司的內部控制經驗也會更豐富，內部控制制度更完善，內部控制有效性的作用更加突出。然而，對于國有企業(yè)而言，在公司規(guī)模擴大的情況下，需要注意的是做好責任單元劃分，界定好各單元的責權，如果處理不當，將會導致內部控制失效，或者內控效果減弱。

（二）公司治理模式是影響內部控制有效性的核心因素

在國有企業(yè)原有的管理模式下，最先是以黨委為主導，黨委的影響力極大，政府對國有企業(yè)介入較深，國有企業(yè)相當于政府的“加工廠”，國企業(yè)務由政府指派“訂單”運行。在此模式下，內部控制的有效性有限，國企發(fā)展也受到極大限制，對政府的依賴性較大，這與現代企業(yè)發(fā)展極不對稱，難以適應市場發(fā)展。因此，建立現代企業(yè)制度是國企發(fā)展的方向，國有企業(yè)應按此逐步進行轉型。不少國有企業(yè)建立了“三權分立”治理模式，設了董事會、監(jiān)事會、經理層等。表面上看，公司治理結構上沒有任何問題，然而在實踐中，依然存在不少問題，例如，董事長兼總經理，決策與執(zhí)行沒有分離，內控監(jiān)督與制約有限;部分國企實行董事長與總經理分設，由于職責不分，相互間爭權爭利問題時有發(fā)生，給企業(yè)發(fā)展帶來了不利影響。董事長與總經理都屬于政府任命，并非是企業(yè)真正的“老板”，只是政府的“代言人”，而部分國有企業(yè)的監(jiān)事會卻沒有主動履職，發(fā)揮監(jiān)事作用。因此，如何讓董事長和董事會成員成為真正意義上的“老板”，對總經理（職業(yè)經理人）進行有效監(jiān)督，是保證國有企業(yè)內部控制有效性發(fā)揮的關鍵因素。只有這樣才能防止內部權力過于集中，做好財務舞弊防范，提升公司經營的透明度，以免內控制度失效，影響國有企業(yè)的發(fā)展。

（三）內控體系健全是內部控制有效發(fā)揮的重要保障

內部環(huán)境對國有企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的影響。在健全的內部環(huán)境下，企業(yè)十分重視內控體系建設，內控體系比較健全，員工的風險意識較高，十分注重內控管理，一切按章行事，不因熟人、同事關系而出現人情化因素，簡化流程、減少監(jiān)控環(huán)節(jié)，從而對內控效果產生影響。內控體系的重點不是創(chuàng)造經濟利益，而是保證企業(yè)正常運轉，做好風險防范。

因此，對于國有企業(yè)內部控制的有效性而言，內控體系健全是非常重要的保障因素，它是做好企業(yè)經營管理的基礎，也是其他要素發(fā)揮作用的關鍵。如企業(yè)的內部控制流程是否符合本企業(yè)的業(yè)務狀況，是否存在重疊或減省，會不會導致效率低下或潛在隱患;是否有完善的內部監(jiān)督體系，能否加強對企業(yè)運行活動的有效監(jiān)督;能否發(fā)現內部控制中的不足，消除內部控制體制上的漏洞，解決內控風險隱患問題，保證內部控制的有效性增強等。

（四）執(zhí)行力到位是增強內部控制有效性的關鍵因素

在實踐中，部分國有企業(yè)內部控制執(zhí)行不嚴格，控制活動沒有做到常態(tài)化。如在崗位管理上沒有執(zhí)行輪換制度，一些核心崗位沒有進行輪崗、輪換;部分重要崗位沒有相互牽制，日常授權管理不到位，沒有進行書面授權就可代履行部分手續(xù)，在審批控制中沒有嚴格把關;對企業(yè)的信息溝通與反饋不重視，信息傳遞不及時，反應慢，內部控制執(zhí)行力弱，管理效率不高，從而影響了內部控制有效性提升。

二、國有企業(yè)內部控制有效性的改進建議

眾所周知，內部控制包括企業(yè)內部一系列規(guī)范性制度與運行機制，其主要目標是保證企業(yè)各項業(yè)務規(guī)范運行。國有企業(yè)的內部控制與其董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工都有著極大關聯，由各方負責組織或實施，同時，由于國有企業(yè)的特殊性，內部控制實施過程中，黨政工團等組織也有著極大影響，因此，根據國有企業(yè)的實際情況，對提升國有企業(yè)內部控制的效性提出如下改進建議：

（一）以產權改革為突破口，積極推進國有企業(yè)混改工作

產權（股權）結構單一，內控管理弱化，企業(yè)活力不足，會對國有企業(yè)發(fā)展帶來極大影響。為此，要以產權改革為切入點，推進混改工作，對于國家允許民營經濟體參與的項目進行社會融資，對國有控股產權進行稀釋，這樣在為國有企業(yè)注入新的血液的同時，也將外部監(jiān)督機制引入了國有企業(yè)的內部控制中，從而有利于增強內部控制的有效性。

（二）構建完善的現代企業(yè)制度，規(guī)范“三權”管理

國有企業(yè)要尊重市場規(guī)則，配置現代企業(yè)管理體系，明確國企董事會、監(jiān)事會及經理層的職權，規(guī)范“三權”管理，實現相互制衡，確保國有企業(yè)按照現代公司架構規(guī)范運行。同時，由于國有企業(yè)的特殊性，大多數國有企業(yè)員工，包括董事會成員等并不是公司股東，如董事會成員只是代政府履行管理權限。相對而言，與股東相比，自身的利益與企業(yè)發(fā)展的關聯性并不大，也屬于“打工者”序列，因而，對企業(yè)的責任意識不足。為此，必須讓公司董事會成員及員工擁有公司股份，才能保證他們更加盡心盡力。而對監(jiān)事及經理層，可以聘請專業(yè)職業(yè)者，如職業(yè)經理人進行管理，而不是選用納入政府管理的干部序列的人員，消除他們與政府間的依賴關系，從而增強他們的職業(yè)責任心。

（三）優(yōu)化內部控制體系，為國有企業(yè)發(fā)展提供制度保障

國有企業(yè)必須結合所屬行業(yè)、企業(yè)所在地區(qū)狀況及規(guī)模大小等狀況，進一步優(yōu)化內部控制體系，為國有企業(yè)發(fā)展提供制度保障。一是要抓好內部環(huán)境建設。發(fā)揮國企黨委、工會及群團優(yōu)勢，將全體員工凝聚起來。二是要加強內部監(jiān)督體系建設。完善內審、紀監(jiān)職能，共同打造完善的內部監(jiān)督體系，對國有企業(yè)運行實行全方位監(jiān)督。三是要做好風險防范。國有企業(yè)要構建科學的風險管理體系，對各項重大決策與管理活動進行風險評估，加強風險預警，做好風險防范，為國企運行提供保障。

（四）加大執(zhí)行力度，確保內部控制實施到位

無論內部控制制度多么完備，最終都需要通過執(zhí)行驗證。因此，執(zhí)行是否到位是影響內部控制有效性發(fā)揮的關系因素。要增強內部控制的有效性，就要加大執(zhí)行力度。為此，必須抓好如下幾點。一是要嚴格執(zhí)行崗位牽制與輪換制度。要按照內控制度的設計要求對相關崗位進行人員安排，做到崗位牽制，對重點崗位進行定期輪換，防止崗位風險發(fā)生。二是要做好信息溝通與反饋工作。要優(yōu)化工作流程，提高溝通與反饋響應效率，確保信息得到快速反應與有效執(zhí)行。三是要保證內控執(zhí)行常態(tài)化。內控執(zhí)行要落實到人，落實到日常管理中，保證內控制度執(zhí)行到位。

三、結語

通過以上對國有企業(yè)內部控制有效性影響因素的分析可以發(fā)現，內部控制在理論與實踐上存在很大差距。對國有企業(yè)來說，必須充分正視內部控制有效性的影響因素，抓好產權改革與內部控制管理，加大制度執(zhí)行力度，增強內部控制的有效性。

（作者單位為青島海信日立空調系統(tǒng)有限公司）

[作者簡介：孫明忍（1984—），男，山東臨沂人，本科，中級會計師，主要研究方向：企業(yè)內部控制。]

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