盧亨妍，張良強

( 福州大學 經(jīng)濟與管理學院，福建 福州 350108 )

改革開放以來，國家越來越重視科技創(chuàng)新的力量。 科技創(chuàng)新是提高社會生產(chǎn)力和綜合國力的戰(zhàn)略支撐，稅收激勵是促進科技進步強有力的措施。 陳濤以中關村為例分析了稅收優(yōu)惠政策對高新技術企業(yè)的促進作用[1]；田發(fā)等通過實證分析發(fā)現(xiàn)所得稅稅率降低對激勵企業(yè)增加科技創(chuàng)新投入具有顯著作用，并且對東部地區(qū)和民營企業(yè)的科技創(chuàng)新激勵效果較大[2]；李艷華通過實證分析得到R＆D 補貼對中小企業(yè)創(chuàng)新新穎度提升有顯著正向影響，稅收激勵對大企業(yè)創(chuàng)新新穎度提升有顯著正向影響[3]。 福建省積極響應國家政策相繼推出了一系列稅收政策，在鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、 推動高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展、 鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺發(fā)展、 支持技術轉讓科技成果轉化和鼓勵科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)[4]等方面進行了探索，但也顯示出激勵措施單一、 人才激勵不足等問題。福建省需要通過對現(xiàn)有的稅收激勵政策進行評價以總結出如何更好地激勵企業(yè)和人才進行科技創(chuàng)新，如何更好地推動科技發(fā)展。 本文通過梳理福建省改革開放以來科技稅收激勵政策的文本，對14 項具有代表性的稅收激勵政策的有關變量進行度量，得出政策研究結果。

一、 PMC 指數(shù)模型的建立

1. PMC 指數(shù)模型介紹

PMC 指數(shù)模型是以Ruiz Estrada 等的 Omnia Mobilis 假說[5]為指導。 其主要思想是世界上萬事萬物均是聯(lián)系在一起的，并且不斷運動著，所以在選變量時應該考慮齊全，不能忽視任何一個相關的變量。 本文正是基于此方法以及文本挖掘法選取了福建省出臺的14 項科學技術(科技)稅收激勵政策進行分析，以對政策進行量化的評價。 PMC 指數(shù)模型的作用在于: 1) 可以分析一項政策的內(nèi)部一致性；2) 可以從多維視角分析一項政策的優(yōu)勢及劣勢，通過 PMC 指數(shù)反映政策的總體評價及各單項的具體情況。 PMC 指數(shù)模型的建立步驟: 1) 變量的分類以及參數(shù)的識別；2) 建立多投入產(chǎn)出表；3) PMC 指數(shù)的測量[6]。

2. 代表性稅收激勵政策的選取

在福建省檔案館查找資料的基礎之上，使用福建省科技年鑒及福建省科技廳、 福建省政府等網(wǎng)站查詢，發(fā)現(xiàn)福建省1978—2018 年共出臺50項科技稅收激勵政策，從中選取14 項有代表性的政策(見表1)進行分析，以期發(fā)現(xiàn)福建省稅收激勵的側重點以及政策的不足之處。

表1 14 項代表性的科技稅收激勵政策樣本情況

3. 變量及參數(shù)設置

本文參照張永安等相關文獻[6，14－15]中對于政策的變量設置進行修改，在建立科技稅收激勵政策的PMC 模型中設立9 個一級變量和37 個二級變量。 該模型除了變量設置，還需要進行參數(shù)設置。 如果政策符合二級變量，那么二級變量設定為1，否則設定為0。 所有的參數(shù)設定為二進制的0 和1，以確保每一個二級變量均是同等重要并對多投入產(chǎn)出表發(fā)揮著同樣的影響。 變量解釋及參數(shù)評分標準如表2。

表2 變量及評分標準

4. 建立多投入產(chǎn)出表

多投入產(chǎn)出表中的每一個一級變量包括若干個二級變量，并且二級變量的權重是相同的。 多投入產(chǎn)出表是用來存儲政策得分的表，涵蓋各二級變量得分，得分形式采用二進制來表示，本研究建立的多投入產(chǎn)出表見表3。

表3 政策多投入產(chǎn)出表(部分)

5. PMC 指數(shù)模型計算

首先，將二級變量放進表3 的投入產(chǎn)出表中；然后通過文本挖掘以及根據(jù)式 (1) (2) 確定二級變量取值；再根據(jù)式 (3) 確定一級變量數(shù)值；最后由式 (4) 得出PMC 指數(shù)。

將待評價的科技稅收激勵政策的PMC 指數(shù)計算出來后，根據(jù)得分對科技稅收激勵政策進行評價，得分 8. 00～9. 00 為政策完美，7. 00 ～7.99 分為政策優(yōu)秀，5. 00 ～6. 99 分為政策良好，0. 00～4. 99 分為政策不良。

二、 科技稅收激勵政策評價的實證研究

1. 政策數(shù)據(jù)

政策文本主要來源于《福建省科技年鑒》以及福建省檔案館，共有50 項科技稅收激勵政策，涉及中小企業(yè)、 科研單位、 高新技術產(chǎn)業(yè)、 科技園區(qū)等的科技創(chuàng)新激勵。 改革開放以來福建省頒布的科技稅收激勵政策數(shù)呈不均衡狀態(tài)，2000年之前除了1990—1996 年的政策數(shù)量有所發(fā)展，其余各年頒布的科技稅收激勵政策數(shù)量都較少。2000 年以后受國家層面政策影響，在2007 年頒布了 10 項政策，達到發(fā)文數(shù)量的最大值。2008—2018 年福建省對高新技術產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的作用更為重視，為進一步貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國發(fā)[2006]6 號，鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，福建省相繼頒布了一系列有關政策。

2. PMC 指數(shù)計算

基于上述建立的科技稅收激勵政策評價框架以及選取的14 項具有代表性的科技稅收激勵政策文本進行實證研究。 本研究在數(shù)據(jù)處理時先將14 項文本導入ROSTCM6 文本挖掘軟件進行文檔分詞處理，目的是確定分類關鍵詞。 依據(jù)設定好的變量及參數(shù)，構建了14 項政策的多投入產(chǎn)出表，計算其PMC 指數(shù)及政策評價效果見表4。

表4 14 項政策PMC 值及政策效果

3. 研究結果分析

依據(jù)PMC 指數(shù)的數(shù)據(jù)結果，14 項政策中除了P1 政策不良，其余13 項均較為合理，各項政策的每個一級變量情況可根據(jù)PMC 值反映。

科技稅收激勵政策 P1 的 PMC 指數(shù)為4.700，這項政策除了X2(政策重點)和X9(政策公開)以外都低于平均水平，該項政策是14 項政策中得分最低的。 P1 主要是對科研試點單位免征優(yōu)惠，不涉及企業(yè)及其他相關主體，作用客體范圍較小，這是政策性質所決定的，且政策工具單一，導致其PMC 指數(shù)低。

科技稅收激勵政策 P2 的 PMC 指數(shù)為5.867，排名第四。X6(政策工具)中反映出使用的政策工具較為單一，但此項政策在X5(激勵環(huán)節(jié))上涉及較多，包括成果產(chǎn)出、 成果轉化和應用的激勵。 若要對政策加以完善，可對使用的政策工具進行改進。

科技稅收激勵政策 P3 的 PMC 指數(shù)為5.483，排名并列第十。 這項政策排名靠后，X1(政策性質)、X3(政策時效)、X6(政策工具)、X8(政策作用客體)都低于平均水平。 尤其是X8政策作用客體只針對科研單位，得分為0.167，而平均值為0.500。 若對政策進行完善，首先可從政策作用客體方面進行完善，其次再從政策工具、 政策時效以及政策性質方面進行改進。

科技稅收激勵政策 P4 的 PMC 指數(shù)為5.617，排名并列第八。 該政策每項變量與平均值相比相差都不大，X1(政策性質)、X2(政策重點)、X3(政策時效)、X6(政策工具)略低于平均值，但X5(激勵環(huán)節(jié))涉及成果產(chǎn)出、 成果轉化和應用，得分高于平均值。 所以政策制定者可以在政策性質、 政策重點、 政策時效和政策工具方面進行改善，使得該項政策得分更高。 總體來說還是一項較為不錯的政策。

科技稅收激勵政策 P5 的 PMC 指數(shù)為5.983，排名第一。X1(政策性質)和X6(政策工具)略低于平均分，X7(政策評價)沒有涉及鼓勵創(chuàng)新，得分明顯低于平均值，但在其余各項變量的得分較好，總體來說得分還是較為理想的，若想使政策更加完善，政策評價是個重要的方向。

科技稅收激勵政策 P6 的 PMC 指數(shù)為5.817，排名第五。X1(政策性質)、X3(政策時效)、X4(政策領域)這幾項低于平均水平，X8(政策作用客體)和平均分持平。 政策涉及的領域及其作用客體較少，這是由政策本身的性質及功能較為單一決定的。 政策制定者可以從多領域、 多作用客體來考慮制定該政策。

科技稅收激勵政策 P7 的 PMC 指數(shù)為5.933，排名第二。 該項政策的X4(政策領域)有關于科技、 經(jīng)濟、 社會和文化方面，涉及面較廣；X6(政策工具)使用了稅收減免和退稅，得分高于平均值；X8(政策作用客體)涉及各個方面，是該項政策得分較高的原因。 激勵環(huán)節(jié)主要是成果轉化和應用，但是沒有涉及研發(fā)投入和成果產(chǎn)出方面。 政策重點和激勵環(huán)節(jié)的普及性都比較小，可以加以改善。

科技稅收激勵政策 P8 的 PMC 指數(shù)為5.067，排名第十三，排在倒數(shù)第二。X1(政策性質)、X3(政策時效)、X5(激勵環(huán)節(jié))、X6(政策工具)、X7(政策評價)、X8(政策作用客體)這些變量得分都低于平均值。 P8 主要是對科研機構轉制的稅收優(yōu)惠，不涉及企業(yè)及其他相關主體，使用的政策工具單一，是得分較低的主要原因。

科技稅收激勵政策 P9 的 PMC 指數(shù)為5.700，排名第七。 該項政策的X5(激勵環(huán)節(jié))和X6(政策工具)得分較低。 激勵環(huán)節(jié)主要是研發(fā)投入方面，沒有過多對成果產(chǎn)出、 成果轉化和應用進行激勵。 政策使用工具較為單一，僅使用加計扣除稅收激勵優(yōu)惠。 政策激勵環(huán)節(jié)和使用的激勵工具的普及性都比較小，可以加以改善。

科技稅收激勵政策 P10 的 PMC 指數(shù)為5.617，排名并列第八。 該項政策在X5(激勵環(huán)節(jié))上涉及較多，包括研發(fā)投入和成果產(chǎn)出。 但X2(政策重點)僅包括了鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺發(fā)展和鼓勵科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)兩方面，略顯不足。X6(政策工具)與大多數(shù)政策一樣較為單一，若要對政策加以完善，可對政策重點和政策工具進行改進。

科技稅收激勵政策 P11 的 PMC 指數(shù)為5.483，排名并列第十。 這項政策針對研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備退稅，所以使用的稅收激勵工具主要為退稅，導致X6(政策工具)得分較低。 使得總分較低的其他變量包括X1(政策性質)、X3(政策時效)、X5(激勵環(huán)節(jié))，得分都低于平均分，通過PMC 指數(shù)可較快速找出政策評分較低的原因，從而有效地針對某一政策的某一項進行完善。

科技稅收激勵政策 P12 的 PMC 指數(shù)為5.733，排名第六。 該政策X3(政策重點)、X4(政策領域)、X5(激勵環(huán)節(jié))、X6(政策工具)均低于平均水平。 該項政策是為數(shù)不多的有關科技重大專項進口稅收政策，在政策重點和激勵環(huán)節(jié)上得分較低是政策本身的內(nèi)容和功能所決定的。

科技稅收激勵政策 P13 的 PMC 指數(shù)為5.117，排名第十二。 這項政策排名靠后，X1(政策性質)、X3(政策時效)、X4(政策領域)、X6(政策工具)、X7(政策評價)都低于平均水平，拉低了排名。 其中政策評價與平均水平差異較大，若對政策進行完善可從以上不足之處進行。

科技稅收激勵政策 P14 的 PMC 指數(shù)為5.883，排名第三，較靠前。 該政策的X4(政策領域)得分為0.800，除了制度沒有提及，其他領域都提到了。X6(政策工具)包括政府補助和加計扣除，此項變量得分高于其他政策，總體來說還是一項較為不錯的政策。

通過PMC 指數(shù)模型進行政策的量化分析，根據(jù)每項政策最終的PMC 指數(shù)可以反映出稅收激勵政策的側重點和不足之處。 通過文本挖掘和分析可以得知: 1)各項稅收激勵政策使用的政策工具較為單一，且激勵環(huán)節(jié)偏向于研發(fā)投入，成果產(chǎn)出、 成果轉化和應用涉及較少；2)有些政策的作用客體范圍小，導致得分較低，這是政策本身的功能較為單一決定的；3)對于科技人才的稅收激勵甚是缺乏。 這14 項政策都沒有達到優(yōu)秀的標準，說明福建省稅收激勵政策還有待完善和提高。

三、 完善科技稅收激勵政策的建議

1. 提高間接優(yōu)惠政策工具的使用

稅收優(yōu)惠的政策工具包括了直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種，總體上福建省使用的工具較為單一且大多數(shù)政策工具更側重于直接優(yōu)惠，即減免稅和優(yōu)惠稅率等措施，間接優(yōu)惠使用不足。 而間接優(yōu)惠更側重稅前優(yōu)惠，具有一定的先期性，要在優(yōu)惠形式上建立以間接激勵為主的政策體系，加大使用投資抵免、 費用稅前扣除、 提取風險準備金等政策工具，形成間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔的稅收政策優(yōu)惠體系。

2. 強化對科技創(chuàng)新成果轉化環(huán)節(jié)的稅收激勵

科技創(chuàng)新成果轉化環(huán)節(jié)是指從科技成果轉化為新產(chǎn)品、 新工藝、 新材料，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)的過程，福建省的科技稅收激勵政策比較重視前端研發(fā)投入環(huán)節(jié)，需要加強對成果轉化環(huán)節(jié)的重視。激勵的途徑一方面可以通過加大技術轉讓所得稅的免征力度和擴大彈性范圍以推動轉化成效，另一方面稅務部門應優(yōu)化科技成果轉化中稅收優(yōu)惠的申報手續(xù)，簡化流程，提高納稅服務效率[16]。

3. 重視對科技人才的稅收激勵政策

科技稅收激勵政策著重于企業(yè)研發(fā)和創(chuàng)新，但是稅收優(yōu)惠的作用范圍不能僅局限于企業(yè)創(chuàng)新的內(nèi)在演進過程，人才的開發(fā)與培養(yǎng)也要重視。一方面可以通過稅前加計扣除的方式對科技人員的工資計稅進行規(guī)范，可減輕科技人員實際的稅收負擔；另一方面是對科技創(chuàng)新人員的個人所得稅進行稅收優(yōu)惠，降低其個人所得稅繳納的稅額，適當擴大減免范圍[17]。