于海龍

摘要：經(jīng)濟(jì)市場化及一體化環(huán)境中我國各國有企業(yè)迎來迅速發(fā)展的機遇，同時其面臨的風(fēng)險與挑戰(zhàn)也隨之增加。為有效規(guī)避內(nèi)部管理及外部運營風(fēng)險，確保國有資產(chǎn)的安全完整，國有企業(yè)要不斷加強內(nèi)部管理與控制，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀、市場環(huán)境等構(gòu)建科學(xué)健全的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)自身的健康發(fā)展?；诖?，本文探析國有企業(yè)內(nèi)控體系要點，并提出相應(yīng)的構(gòu)建策略。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制體系;構(gòu)建分析

引言

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指國有企業(yè)為確保業(yè)務(wù)活動的有效性保護(hù)國有資產(chǎn)安全完整，而編訂的管理程序和政策包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等。國有企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控機構(gòu)，企業(yè)就要結(jié)合發(fā)展規(guī)劃確定自身的內(nèi)部控制目標(biāo)，之后以內(nèi)控目標(biāo)為核心設(shè)計組織機構(gòu)，規(guī)范組織程序，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序等，構(gòu)建相互協(xié)作與制衡的內(nèi)控架構(gòu)。具體管控中企業(yè)一方面要依據(jù)市場環(huán)境、國有企業(yè)特性及業(yè)務(wù)需求等設(shè)置治理結(jié)構(gòu)和組織機構(gòu)。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的相關(guān)概述

國有企業(yè)內(nèi)部控制體系是指國有企業(yè)為確保各生產(chǎn)經(jīng)營活動順利實施提高會計信息真實性，實現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置等而制定的自我檢查、制約與調(diào)整的自律系統(tǒng)。國有企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控體系時要確保內(nèi)控體系的全員參與、全方面管理及全過程控制等特性，并以內(nèi)部控制五要素為出發(fā)點，全面實施內(nèi)控管理。

二、國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系的要點探析

（一）構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控結(jié)構(gòu)

國企內(nèi)控中最重要就是治理結(jié)構(gòu)，治理結(jié)構(gòu)中會設(shè)置股東大會、董事會、監(jiān)事會等，組織機構(gòu)中設(shè)置內(nèi)控決策機構(gòu)、內(nèi)控管理機構(gòu)、內(nèi)控執(zhí)行機構(gòu)與內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，明確規(guī)定各組織機構(gòu)、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)和人事政策，并針對各業(yè)務(wù)活動制定詳細(xì)的管理政策，包括職責(zé)確定方法、管理層監(jiān)督控制方法、企業(yè)運營計劃、預(yù)算管理細(xì)則、內(nèi)部審計制度等。另一方面，國有企業(yè)要制定科學(xué)的會計制度，如要求會計人員詳細(xì)鑒定并記錄各經(jīng)濟(jì)活動信息，對相關(guān)信息進(jìn)行分類，據(jù)此編制財務(wù)報表。財務(wù)報表中需全面反映經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)揭示內(nèi)容，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報方法等流程[1]。另外國有企業(yè)還需建立科學(xué)規(guī)范的控制程序，明確各部門及崗位的職責(zé)分工，并確保經(jīng)濟(jì)活動授權(quán)審批制的合理性。

（二）明確內(nèi)部控制內(nèi)容

新時期國有企業(yè)要有效落實內(nèi)部控制就要明確內(nèi)控內(nèi)容，從而設(shè)置系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。當(dāng)前國有企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括財務(wù)管理、會計控制、內(nèi)部審計管理、組織規(guī)劃控制、人員責(zé)任與行為管理、質(zhì)量與統(tǒng)計控制、安全管理等。

三、國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的策略

經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境中各國有企業(yè)雖依照相關(guān)政策及文件等制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但受重業(yè)務(wù)輕管理等因素的影響，部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍缺乏指導(dǎo)性與完善性。對此，筆者以H國有企業(yè)為例，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，探析企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建措施。

H集團(tuán)公司作為生產(chǎn)真空滅弧室和真空開關(guān)設(shè)備的高新技術(shù)企業(yè)擁有國內(nèi)一流的現(xiàn)代化技術(shù)裝備和生產(chǎn)線。在長期的發(fā)展中公司注重資本運作和資產(chǎn)重組，并由多元化企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝顿Y管理為主，兼營不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，并肩負(fù)著集中購銷業(yè)務(wù)的集團(tuán)企業(yè)。

（一）創(chuàng)新內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)控管理中H企業(yè)要從思想認(rèn)知、組織架構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策等角度出發(fā)，為內(nèi)控有效落實提供良好環(huán)境。

1.思想認(rèn)知方面

H企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及管理層可通過學(xué)習(xí)相關(guān)政策文件全面認(rèn)識內(nèi)部控制內(nèi)容、要求及重要性，并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)需求等制定內(nèi)控制度。內(nèi)部管理中積極利用官網(wǎng)、崗前培訓(xùn)、制度學(xué)習(xí)等方式加強對內(nèi)控制度的宣傳，從而提升全體員工的內(nèi)控意識，確保內(nèi)控管理的全員參與性。

2.組織架構(gòu)方面

企業(yè)要構(gòu)建股東大會、董事會、監(jiān)事會等治理結(jié)構(gòu)，并依據(jù)公司章程等制定董事會議事規(guī)則，明確規(guī)定董事會成員資質(zhì)，要求企業(yè)每年召開兩次董事會議，并設(shè)立專門委員會，包括戰(zhàn)略委員會、審計委員會等;成立監(jiān)事會，要求監(jiān)事會成員由股東代表及職工代表組成，明確監(jiān)事會的監(jiān)督職責(zé)，要求監(jiān)事會每6個月召開一次會議，并保證董事會與監(jiān)事會獨立于管理層，確保二者的獨立性;組織機構(gòu)設(shè)置中企業(yè)需依據(jù)內(nèi)控決策機構(gòu)、管理機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)與監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置專門的管理部門，如設(shè)置專門的內(nèi)部控制部、財務(wù)管理部、企業(yè)規(guī)劃部、人力資源部內(nèi)部審計部門等，并明確各部門的職責(zé)，完善相關(guān)管理制度與流程，保證企業(yè)內(nèi)控體系的有效落實。

3.人力資源政策方面

企業(yè)制定人才理念、教育培訓(xùn)、人才招聘等環(huán)節(jié)內(nèi)容，如依據(jù)各崗位員工特點、職責(zé)、知識技能等設(shè)置人才分類引進(jìn)機制和管理方法，依據(jù)人員需求為各部門下達(dá)培訓(xùn)工作計劃，要求各部門開展針對性較強的業(yè)務(wù)與知識培訓(xùn)活動，從而提升員工的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平;人員使用中針對管理層、基層員工制定分層分級績效考核標(biāo)準(zhǔn)及評價體系，并將績效考核與薪酬制度、崗位調(diào)配等相結(jié)合，全面激發(fā)員工的工作熱情。

4.企業(yè)文化方面

在企業(yè)官網(wǎng)中明確制定企業(yè)文化，包括企業(yè)精神、企業(yè)價值、企業(yè)使命、企業(yè)愿景、文化體系、行為規(guī)范、品牌口號等內(nèi)容，之后借助網(wǎng)絡(luò)、培訓(xùn)、宣傳冊等宣導(dǎo)企業(yè)文化，強調(diào)管理層在企業(yè)文化管理中的責(zé)任，強調(diào)企業(yè)社會責(zé)任的踐行，如召開“質(zhì)量日暨質(zhì)量月”啟動大會等。

（二）優(yōu)化風(fēng)險評估

風(fēng)險評估環(huán)節(jié)企業(yè)需建立專門的風(fēng)險管理組織機構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、資財部等機構(gòu)的內(nèi)控職責(zé)，制定風(fēng)險評估機制，從風(fēng)險識別、分析及應(yīng)對等方面規(guī)范企業(yè)的風(fēng)險評估活動。如風(fēng)險識別環(huán)節(jié)企業(yè)每年年中組織各業(yè)務(wù)部門依據(jù)發(fā)展規(guī)劃、內(nèi)控目標(biāo)等收集企業(yè)內(nèi)外部信息，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行風(fēng)險評估，精準(zhǔn)識別企業(yè)的內(nèi)部及外部風(fēng)險，與董事會等確定企業(yè)的風(fēng)險承受度;風(fēng)險分析中結(jié)合業(yè)務(wù)活動對風(fēng)險概率及影響程度進(jìn)行分析，并據(jù)此對風(fēng)險進(jìn)行排序，編訂企業(yè)風(fēng)險坐標(biāo)圖;風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)通過集體商議或訪談等方式全面了解管理人員及關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好，并制定風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分散及風(fēng)險承受等措施，最后綜合風(fēng)險分析及應(yīng)對等信息編制企業(yè)風(fēng)險評估報告。

（三）完善內(nèi)控流程

內(nèi)控管理中H企業(yè)還需依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)完善內(nèi)控流程，包括資金管理、銷售管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)報告管理、預(yù)算管理等方面。例如，完善資金管理程序，規(guī)范預(yù)算、現(xiàn)金、銀行業(yè)務(wù)、票據(jù)及印鑒等環(huán)節(jié)的操作流程及職責(zé)權(quán)限。資金會計系統(tǒng)控制中規(guī)范企業(yè)資金收支條件、程序和審批權(quán)限，資金支付業(yè)務(wù)中明確規(guī)定各業(yè)務(wù)活動中付出款項的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等，要求部門人員附帶原始單據(jù)和相關(guān)證明，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批流程后會計人員才能安排資金支出[2]。

（四）構(gòu)建信息化平臺

隨著信息時代的到來，H企業(yè)要充分借助大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)構(gòu)建先進(jìn)的信息化平臺，從而加強企業(yè)內(nèi)部與外部的信息溝通。如企業(yè)將財務(wù)管理系統(tǒng)、會計系統(tǒng)及人力資源等軟件系統(tǒng)進(jìn)一步整合，確保日常行政管理、協(xié)同辦公自動化（OA）和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的無縫銜接，從而搭建信息共享平臺;信息溝通中企業(yè)還需制定信息披露管理機制、重大信息內(nèi)部報告制度等，并利用網(wǎng)絡(luò)等為員工提供信息反饋途徑，確保企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層能及時獲知內(nèi)控建設(shè)及執(zhí)行中存在的缺陷，通過進(jìn)一步調(diào)整、優(yōu)化實現(xiàn)內(nèi)控體系的健全化[3]。

（五）加強內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督中H企業(yè)需設(shè)定監(jiān)察審計部，制定內(nèi)部審計制度，明確規(guī)定審計人員的資質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力要求，界定其崗位職責(zé)。如要求審計部負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督評價工作，定期向監(jiān)事會、審計委員會等匯報檢查內(nèi)容，并接受相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)督與檢查。審計部門需聯(lián)合管理層對各部門進(jìn)行常規(guī)監(jiān)督，并在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生變動時對內(nèi)控某些環(huán)節(jié)實施專項監(jiān)督。

（六）風(fēng)險評估

在國企運營中，要開展項目的投資項目運營，運營活動都需要大量的資金，很多國企會憑借自身良好的信用在銀行獲取貸款資金，來充實自身的資金實力。國企在當(dāng)前的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)行業(yè)中，占領(lǐng)的較大的市場份額，而且國企在這些領(lǐng)域中有較強的運營優(yōu)勢，但是部分公司的高層領(lǐng)導(dǎo)忽略了對運營中的風(fēng)險控制。有些國企的高層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為國企的資產(chǎn)屬于國家資產(chǎn)，在運營中的風(fēng)險不大。有些國企內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)境長期處于一個封閉的狀態(tài)，與其他的行業(yè)企業(yè)交流較少，也缺乏對風(fēng)險的理性分析研究。因而，國企就要增強自身的風(fēng)險防控能力，開展風(fēng)險的識別、風(fēng)險的處置，來了解企業(yè)運行中的各類風(fēng)險關(guān)鍵要素。同時，還要組織單位的工作人員開展風(fēng)險控制，然后組織單位內(nèi)部的人才團(tuán)隊，去推動風(fēng)險體系的實施，給員工開展風(fēng)險的管理。培訓(xùn)機構(gòu)人員要提升現(xiàn)有的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析能力，為國企的風(fēng)控企業(yè)建設(shè)而建立基礎(chǔ)[4]。

（七）增強職工的信息溝通

國企的單位建立信息的溝通平臺，來組織單位的職工在平臺上去開展信息的共享溝通交流，來使公司的各個數(shù)據(jù)可以實時傳輸?shù)叫畔⑵脚_上，實現(xiàn)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成。由于部分國企內(nèi)的部門之間相互獨立，信息難以高效的傳遞。在單位建立統(tǒng)一的信息平臺，就可以實現(xiàn)單位信息化建設(shè)的快速發(fā)展，來提高國企的信息管控能力，也給公司的各個職工帶來較大的工作便捷性，提升國企信息化水平和信息溝通效率[5]。

結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前我國各國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)仍存在部分不足之處，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下國有企業(yè)要全面了解內(nèi)控體系的構(gòu)建要點，并創(chuàng)新內(nèi)部環(huán)境、優(yōu)化風(fēng)險評估、完善內(nèi)控流程、構(gòu)建信息化平臺、加強內(nèi)部監(jiān)督等，從而構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控體系，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

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