鄒 玥

（南京審計(jì)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，江蘇 南京211815）

一、引言

四川天味食品集團(tuán)股份有限公司是一家調(diào)味品制造商，主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍涉及川味復(fù)合調(diào)味料的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，為上交所主板上市企業(yè)。 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及人民生活水平的提高，消費(fèi)行業(yè)迅速升級(jí)轉(zhuǎn)型，致力于為消費(fèi)者提供品質(zhì)更優(yōu)、質(zhì)量更佳的產(chǎn)品。 但同時(shí)，面對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，成本上升等不利因素，公司要想獲得更大的盈利空間，需要進(jìn)行科學(xué)稅務(wù)籌劃，提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

本文從該公司實(shí)際情況以及涉稅實(shí)務(wù)著手進(jìn)行分析，分析得出天味食品存在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性，存在戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃空間。 從公司主要涉及的增值稅與企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種，結(jié)合對(duì)公司實(shí)際情況分析的基礎(chǔ)上，提出了稅收籌劃措施，具體包括采購(gòu)方的選擇，收購(gòu)原材料標(biāo)的的選擇，收入確認(rèn)時(shí)間的確定，營(yíng)銷組織架構(gòu)設(shè)計(jì)等四個(gè)方面。

二、天味食品簡(jiǎn)介

四川天味食品集團(tuán)股份有限公司(603317，以下簡(jiǎn)稱“天味食品”)位于成都市雙流區(qū)西南航空港街道騰飛一路333 號(hào),是中國(guó)調(diào)味品協(xié)會(huì)理事單位、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)，于2019 年4 月16 日在上交所主板上市。 公司自主研發(fā)出“大紅袍”“好人家”“天車”“有點(diǎn)火” 四大系列暢銷全國(guó)并遠(yuǎn)銷海外的產(chǎn)品，構(gòu)建了完善的質(zhì)量控制體系。 公司與行業(yè)機(jī)構(gòu)及專業(yè)院校建立了深度的戰(zhàn)略合作關(guān)系，形成了產(chǎn)、學(xué)、研一體化的專業(yè)隊(duì)伍,凝聚了一大批專業(yè)的高素質(zhì)的研發(fā)人才。 規(guī)范的管理、持續(xù)的創(chuàng)新也促進(jìn)了銷售的穩(wěn)定增長(zhǎng)。 公司建立了覆蓋全國(guó)的市場(chǎng)營(yíng)銷體系，形成了以經(jīng)銷商為主，定制餐調(diào)、電商、直營(yíng)商超為輔的營(yíng)銷架構(gòu)。 隨著銷售網(wǎng)絡(luò)全球化戰(zhàn)略的實(shí)施,產(chǎn)品已遠(yuǎn)銷美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家。

據(jù)公司招股說(shuō)明書顯示，公司主要產(chǎn)品覆蓋了火鍋底料、川菜底料、香腸臘肉調(diào)料、雞精、香辣醬等多元化產(chǎn)品，其中以火鍋底料和川菜底料占比最高，2018 年1—6 月份兩種產(chǎn)品銷售收入合計(jì)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的90%以上。 同時(shí)，公司產(chǎn)品銷售具有比較明顯的季節(jié)性，每年下半年為銷售旺季，其他時(shí)期銷售收入相對(duì)較低。 2015—2017 年，公司下半年收入占比分別為66.28%、70.56%和67.18%。

圖1 天味食品2018 年1—6 月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成（單位：萬(wàn)元）

三、天味食品涉稅情況分析

天味食品處于食品行業(yè)，涉及的稅種及稅率如表1 所示。 由表1 得知，該企業(yè)涉及稅種較少，主要稅目是企業(yè)所得稅、 增值稅以及相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，并沒(méi)有涉及其他稅目。 從表2 中可知該公司各項(xiàng)稅種繳納的數(shù)額及比重。

表1 天味食品所涉及的稅種及稅率

由表2 可看出，天味食品繳稅占總稅費(fèi)比重較大的是增值稅和企業(yè)所得稅，兩個(gè)稅目每年占據(jù)總稅負(fù)的60%以上，個(gè)人所得稅主要是在發(fā)放職工薪酬以及進(jìn)行股東分紅時(shí)代扣代繳的部分，并不對(duì)影響企業(yè)的稅負(fù)。 因此，增值稅和所得稅是籌劃與設(shè)計(jì)的核心部分。

表2 天味食品2017 年、2018 年1—6 月各項(xiàng)稅額繳納數(shù)額及比重

（一）增值稅稅負(fù)水平分析

總體來(lái)看，天味食品營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本與增值稅征收比例較為平穩(wěn)，維持在15%左右。 2017 年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占營(yíng)業(yè)成本比重較低，2018 年1—6 月增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣額占營(yíng)業(yè)成本比重較高， 主要由于公司存在約680 萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅在2018 年進(jìn)行認(rèn)證抵扣。 目前，針對(duì)增值稅稅收籌劃，天味食品目前僅有結(jié)合銷售條款、合約的設(shè)計(jì)。 在此種方案中，公司與客戶進(jìn)行協(xié)商，將收入確認(rèn)時(shí)間由訂立合同轉(zhuǎn)為分期收款時(shí)的每個(gè)收款期，從而達(dá)到相應(yīng)推遲納稅的目的（表3）。

表3 天味食品2017 年、2018 年1—6 月增值稅稅負(fù)水平

（二）企業(yè)所得稅稅負(fù)水平分析

公司以及自貢天味、天味家園兩個(gè)生產(chǎn)子公司均位于四川省。 同時(shí)，由于兩者主營(yíng)業(yè)務(wù)均屬于鼓勵(lì)類范圍， 可以按照15%的稅率確認(rèn)遞延所得稅。但同時(shí)，這種稅收優(yōu)惠面臨著西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)范圍調(diào)整或者所得稅政策到期后不推出新的優(yōu)惠政策等風(fēng)險(xiǎn)。 可能致使公司及子公司不能享受15%的優(yōu)惠稅率，只能按照25%的稅率繳納所得稅，同時(shí)因?yàn)槎惵首兏矔?huì)導(dǎo)致遞延所得稅稅率的調(diào)整。 根據(jù)2018 年1—6 月的所得稅計(jì)提額計(jì)算，稅率變更風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)帶來(lái)1029.54 萬(wàn)元的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)將確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)303.67 萬(wàn)元（表4）。

表4 天味食品2017 年、2018 年1—6 月企業(yè)所得稅稅負(fù)水平 （單位：萬(wàn)元）

（三）企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

總體而言，該公司在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中利用各種工具開展稅務(wù)籌劃工作的實(shí)例較少，僅僅是利用了國(guó)家在西部大開發(fā)過(guò)程中相關(guān)的產(chǎn)業(yè)扶持和所得稅稅收減免優(yōu)惠以及“技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除”“安置殘疾人員就業(yè)實(shí)際支付工資加計(jì)扣除”和“購(gòu)置專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅”等稅收優(yōu)惠。 沒(méi)有更多地主動(dòng)創(chuàng)造條件去進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是該公司在整個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的最大問(wèn)題。

下面就公司在現(xiàn)有銷售活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃方式進(jìn)行考慮和說(shuō)明。 在銷售活動(dòng)中，公司促銷主要以實(shí)物搭贈(zèng)形式，在日常訂單中予以執(zhí)行。 在這種促銷方式下，錄入銷售訂單時(shí)，訂單數(shù)量為正常產(chǎn)品與促銷產(chǎn)品總數(shù)量，售價(jià)為正常產(chǎn)品總價(jià)格，即實(shí)際攤薄了單位產(chǎn)品銷售單價(jià)。 配送發(fā)貨時(shí)，按照實(shí)際出庫(kù)產(chǎn)品（含促銷產(chǎn)品）生成銷售出庫(kù)單，財(cái)務(wù)據(jù)此生成銷售發(fā)票。 在以上過(guò)程中，雖然名義上采取實(shí)物搭贈(zèng)形式，但在實(shí)際處理方式上是以銷售折扣的方式開展優(yōu)惠活動(dòng)。 因而，公司降低了企業(yè)所得稅與增值稅的負(fù)擔(dān)，不會(huì)因?yàn)橘?zèng)送而導(dǎo)致的視同銷售增加企業(yè)稅負(fù)。

四、天味食品采購(gòu)活動(dòng)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略

（一）存在的問(wèn)題

結(jié)合該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本構(gòu)成情況，直接材料成本占到了每年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的88%以上，其中直接材料主要由油脂、辣椒、花椒、包裝物等構(gòu)成。 由圖2 可以得到，產(chǎn)品供應(yīng)商中，公司法人在不同年份均占據(jù)了最高份額，且均在95%以上。 雖然2018年1—6 月份農(nóng)民專業(yè)合作社的比重有所提升，但仍只占據(jù)了1.57%的份額。根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》， 增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物， 原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%，同時(shí)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。 納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 據(jù)此，對(duì)不同收購(gòu)來(lái)源的增值稅稅負(fù)水平進(jìn)行分析（圖2）。

圖2 天味食品供應(yīng)商構(gòu)成情況

在了解供應(yīng)商相關(guān)情況后得知，天味食品的原材料供應(yīng)商并不直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，而只是通過(guò)貿(mào)易方式完成初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的交易和轉(zhuǎn)換。 與直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品對(duì)比，此種方式在稅負(fù)上存在著天然劣勢(shì)。 根據(jù)招股說(shuō)明書數(shù)據(jù)顯示，2018 年1—6 月份公司直接材料成本為25767.96 萬(wàn)元，其中白胡椒、花椒、香料、辣椒、姜等初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品占比40.48%，成本為10430.87 萬(wàn)元。 按照從公司法人手中收購(gòu)的比例98%進(jìn)行計(jì)算，合計(jì)從公司法人處收購(gòu)的直接材料金額為10222.25 萬(wàn)元， 可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：10222.25×10%=1022.22 萬(wàn)元。 因而， 公司在完成收購(gòu)時(shí)合計(jì)支付11244.47 萬(wàn)元， 其中實(shí)際成本為10222.25 萬(wàn)元，同時(shí)獲得了1022.22 萬(wàn)元的可抵扣稅額。

相反， 如果從農(nóng)業(yè)合作社直接購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，若按照從法人單位統(tǒng)一的收購(gòu)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，那么企業(yè)實(shí)際支付10222.25 萬(wàn)元，可以獲得1022.22 萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。 同時(shí)，由于法人單位作為中層貿(mào)易公司的存在，進(jìn)一步提高了收購(gòu)成本。 因此，在產(chǎn)品采購(gòu)階段，由于供應(yīng)商的不當(dāng)選擇，天味食品不能通過(guò)稅務(wù)籌劃得到收益，帶來(lái)了一定的稅務(wù)成本。

（二）戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃方案

公司應(yīng)當(dāng)合理選擇供應(yīng)商， 降低向法人單位收購(gòu)的比例，多與農(nóng)業(yè)合作社簽訂采購(gòu)協(xié)議。 同時(shí)，根據(jù)公司的生產(chǎn)流程，在進(jìn)行產(chǎn)品的混合、炒制之前，需要對(duì)原材料進(jìn)行粉碎、篩分等初級(jí)加工。這些工序并沒(méi)有較高的技術(shù)含量， 在企業(yè)生產(chǎn)流程上存在著將該部分外包或外加工的可能性。 從戰(zhàn)略性稅務(wù)籌劃角度上進(jìn)行分析， 如果直接從農(nóng)戶手中采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，再進(jìn)行粉碎和篩分，那么會(huì)導(dǎo)致作業(yè)流程中發(fā)生的人力成本無(wú)法抵扣，企業(yè)的稅務(wù)成本提高。 相反，如果從農(nóng)戶手中收購(gòu)已經(jīng)粉碎和篩分的農(nóng)產(chǎn)品，這道工序的人工成本就由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了農(nóng)戶或者農(nóng)業(yè)合作社，因而也計(jì)入了農(nóng)產(chǎn)品的成本中，企業(yè)便可獲得更高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，得以有效地降低稅負(fù)成本。同時(shí)相較于工廠所在的城市， 農(nóng)村的勞動(dòng)力成本相對(duì)較低，公司在成本上可以獲得更多的優(yōu)勢(shì)。

圖3 采購(gòu)階段戰(zhàn)略性稅務(wù)籌劃示意圖

因而，在產(chǎn)品采購(gòu)階段，公司可以通過(guò)收購(gòu)經(jīng)過(guò)預(yù)處理的原材料和改變?cè)牧瞎?yīng)商進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 公司向農(nóng)業(yè)合作社直接收購(gòu)已經(jīng)經(jīng)過(guò)初級(jí)加工的辣椒、花椒、姜等農(nóng)產(chǎn)品，可以直接降低原材料成本，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 同時(shí)，按照存貨周轉(zhuǎn)率3.16，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)56.96 天計(jì)算，結(jié)合上文2018 年上半年共計(jì)獲得1022.22 萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。 可知公司通過(guò)稅務(wù)籌劃，在更換原材料供應(yīng)商的情況下免除繳納收購(gòu)貨物時(shí)發(fā)生的增值稅，減少了公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占用的現(xiàn)金流，相當(dāng)于獲得合計(jì)1022.22/（180/56.96）=323.47 萬(wàn)元的長(zhǎng)期無(wú)息貸款。

五、天味食品銷售活動(dòng)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略

在銷售活動(dòng)方面， 目前天味食品已擁有經(jīng)銷商、定制餐調(diào)、電商、直營(yíng)商超、外貿(mào)等多樣化的銷售渠道，通過(guò)不同方式進(jìn)行銷售活動(dòng)。 同時(shí)，該公司仍主要依賴覆蓋全國(guó)31 個(gè)省、 自治區(qū)和直轄市的751 家經(jīng)銷商開展?fàn)I銷， 即使其他方式銷售額在近幾年增速較快， 但是經(jīng)銷商銷售收入自2015 年以來(lái)占比均維持在80%以上。 因此，銷售活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略分析主要圍繞經(jīng)銷商進(jìn)行展開。

（一）收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃

我國(guó)《增值稅暫行條例》第三十八條（三）的規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 目前，公司會(huì)在商品發(fā)出的當(dāng)天繳稅，這一固化的方式顯得不夠靈活。 如果約定分期付款就會(huì)分期繳稅，減輕了公司當(dāng)期的現(xiàn)金壓力。 收入確認(rèn)時(shí)間的改變一方面使得天味食品企業(yè)所得稅、增值稅稅負(fù)在當(dāng)期得以減輕，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。 另一方面也使得天味食品在進(jìn)行稅務(wù)籌劃與申報(bào)時(shí)能夠更加靈活， 結(jié)合當(dāng)期實(shí)際情況與經(jīng)銷商進(jìn)行協(xié)調(diào)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，以防在資金緊張時(shí)面臨更大的現(xiàn)金流動(dòng)壓力。

（二）營(yíng)銷組織架構(gòu)稅務(wù)籌劃

公司已經(jīng)建立起一套完善的營(yíng)銷管理體系，營(yíng)銷中心下設(shè)銷售部、定制餐調(diào)事業(yè)部和通用餐調(diào)事業(yè)部，分別負(fù)責(zé)傳統(tǒng)渠道、定制餐調(diào)以及通用餐調(diào)業(yè)務(wù)的銷售管理工作。 其中，銷售部下設(shè)川渝大區(qū)、中原大區(qū)、東北大區(qū)、南方大區(qū)和西北大區(qū)五個(gè)大區(qū)，分別負(fù)責(zé)國(guó)內(nèi)各區(qū)域市場(chǎng)的開拓及維護(hù)；外貿(mào)部、KA 渠道管理部分別負(fù)責(zé)外貿(mào)市場(chǎng)以及KA 賣場(chǎng)的開拓以及維護(hù)。

圖4 天味食品營(yíng)銷架構(gòu)示意圖

據(jù)招股說(shuō)明書數(shù)據(jù)，公司為開拓市場(chǎng)，提升市場(chǎng)份額，在由傳統(tǒng)借助經(jīng)銷商進(jìn)行市場(chǎng)開發(fā)和維護(hù)的模式逐漸落伍之后，公司發(fā)現(xiàn)直接面向消費(fèi)者方面的廣告宣傳、 品牌推廣投入可以快速提升效益，在未來(lái)計(jì)劃加大對(duì)綜藝、新媒體、電商渠道的投入，進(jìn)而直接提升公司產(chǎn)品在終端消費(fèi)者中的知名度和品牌影響力。 目前，公司的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在近年保持著一個(gè)較為穩(wěn)定的水平，2017 年合計(jì)15796.96 萬(wàn)元，占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入比重的13.09%。 根據(jù)招股說(shuō)明書說(shuō)明，在未來(lái)3—5 年內(nèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將迎來(lái)大幅度的提升，相應(yīng)在營(yíng)業(yè)收入中的比重也會(huì)快速增長(zhǎng)。 因而，目前的營(yíng)銷組織架構(gòu)在未來(lái)提升銷售投入的過(guò)程中將受到限制。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 根據(jù)公司銷售活動(dòng)實(shí)際情況和未來(lái)預(yù)期，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入的比重在不久后將會(huì)突破15%的門檻，且差距將進(jìn)一步擴(kuò)大。 但同時(shí)，營(yíng)銷費(fèi)用屬于持續(xù)性的投入， 在未來(lái)暫無(wú)下降的預(yù)期，在未來(lái)何時(shí)能夠扣除尚無(wú)合理預(yù)期，喪失了資金的時(shí)間價(jià)值。 按照近三年銷售收入平均增長(zhǎng)率10.99% 測(cè)算，2019 年公司銷售收入將達(dá)到131561.35 萬(wàn)元。 在加大對(duì)銷售活動(dòng)投入的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將達(dá)到22312.27 萬(wàn)元。其中，只有19734.20 萬(wàn)元可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除， 其余2578.07 萬(wàn)元的部分將無(wú)法在當(dāng)期稅前扣除，這也就造成了386.71 萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)期將會(huì)發(fā)生近千萬(wàn)元的額外現(xiàn)金支出。

據(jù)此，公司在進(jìn)行戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃時(shí)，可在大規(guī)模加大廣告費(fèi)用投入前考慮將企業(yè)營(yíng)銷架構(gòu)拆分成一個(gè)獨(dú)立的全資子公司，單獨(dú)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作。 如此籌劃之后，總公司和銷售子公司通過(guò)簽訂合同，由總公司負(fù)責(zé)先向銷售子公司銷售商品，然后由銷售子公司負(fù)責(zé)與各經(jīng)銷商、直接消費(fèi)者簽訂銷售合同或者直接銷售商品。 若設(shè)立一個(gè)銷售子公司，按照生產(chǎn)成本的105%即100101.03 萬(wàn)元確定為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，那么此時(shí)兩個(gè)公司分別與廣告代理商簽訂廣告業(yè)務(wù)合同，那么此時(shí)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前可扣除金額限額將達(dá)到34749.36 萬(wàn)元，此時(shí)可以覆蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的所有銷售費(fèi)用，上文所提到的386.71 萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)均可在當(dāng)期扣除。 假使考慮到額外的印花稅成本（100101.03×0.0003=30.03 萬(wàn)元）和管理費(fèi)用（50 萬(wàn)元），企業(yè)仍可獲得306.68 萬(wàn)元的稅收籌劃收益。

綜上所述，企業(yè)在面臨未來(lái)需要加強(qiáng)營(yíng)銷戰(zhàn)略的情況下，可以選擇通過(guò)在成都設(shè)立銷售子公司的方式，將所有與外部經(jīng)銷商、最終消費(fèi)者的銷售活動(dòng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移給銷售子公司，而總公司只負(fù)責(zé)將所有貨物以內(nèi)部轉(zhuǎn)移的方式銷售給銷售子公司。 在這樣的組織架構(gòu)下，企業(yè)雖然會(huì)面臨額外的一部分管理成本以及印花稅負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)所產(chǎn)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全額在所得稅稅前扣除，實(shí)際上為企業(yè)每年減少了約300 萬(wàn)元的現(xiàn)金流出壓力。

六、總結(jié)

本文在現(xiàn)有財(cái)經(jīng)法規(guī)及相關(guān)稅務(wù)政策基礎(chǔ)上，對(duì)天味食品進(jìn)行了一個(gè)稅務(wù)策劃。 天味食品作為上市不久的公眾企業(yè)，雖然在稅務(wù)方面存在著一定的考慮，但同時(shí)仍存在著較多不足之處。 雖然食品企業(yè)主要涉及稅目?jī)H為企業(yè)所得稅與增值稅，但事實(shí)上仍有很大的戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃空間。 在采購(gòu)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略方面，公司應(yīng)該選擇向產(chǎn)業(yè)鏈上游的農(nóng)戶或者是農(nóng)業(yè)合作社直接收購(gòu)花椒、辣椒、姜等初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，避免產(chǎn)業(yè)鏈中貿(mào)易商的參與。 在銷售稅務(wù)籌劃方面，公司可以通過(guò)改變收入確認(rèn)時(shí)間，將銷售分部單獨(dú)拆分為子公司等方式，從戰(zhàn)略上進(jìn)行合理合法避稅，降低稅收負(fù)擔(dān)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

總而言之，稅收籌劃工作具有整體性、系統(tǒng)性。在進(jìn)行戰(zhàn)略性稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，不僅需要考慮到直接稅務(wù)成本與收益，同時(shí)需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行有效的統(tǒng)籌管控，將稅務(wù)籌劃與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有效聯(lián)系起來(lái)，才能做到事前籌劃、實(shí)質(zhì)性籌劃，為企業(yè)發(fā)展提供穩(wěn)定而可靠的堅(jiān)強(qiáng)后盾。