張倩妮

摘要：相關(guān)性與可靠性是衡量會計信息質(zhì)量的重要特征，二者相互聯(lián)系、互為前提，但同時它們又是相互矛盾且難以平衡的：強調(diào)相關(guān)性會影響可靠性水平，強調(diào)可靠性又會影響相關(guān)性水平。考慮到區(qū)塊鏈的不可篡改與可追溯性與會計信息質(zhì)量的需求有著緊密的聯(lián)系，現(xiàn)嘗試將這一技術(shù)應(yīng)用于會計賬務(wù)處理、結(jié)算與信息披露環(huán)節(jié)，探索相關(guān)性與可靠性平衡的可能性。通過分析，相較于傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，架構(gòu)于區(qū)塊鏈技術(shù)下的新型會計處理系統(tǒng)確實能夠讓相關(guān)性與可靠性的關(guān)系處于良好的平衡狀態(tài)。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;會計信息質(zhì)量;相關(guān)性;可靠性

中圖分類號：F230? ? 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）09-0090-03

一、問題的提出

（一）會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性難以協(xié)調(diào)

會計界中一直存在一個有爭議的話題，即相關(guān)性和可靠性這二者哪一個更為重要。有人認為相關(guān)性更重要，有人認為可靠性更重要，也有人認為二者同樣重要，還有人認為須視具體環(huán)境而論。國外學(xué)者一開始認為在完美的市場機制下，它們是同樣重要的，財務(wù)報表應(yīng)同時具備相關(guān)性和可靠性（斯科特）。后來又認為相關(guān)性才是最為重要的，必要時甚至可以犧牲重要性來滿足相關(guān)性（Steven M.H.Wallman，1996）。后來，F(xiàn)ASB/IASB 聯(lián)合概念框架研究組（2010）對二者的關(guān)系作出了明確的界定，認為相關(guān)性是比可靠性更為重要的信息質(zhì)量特征。國內(nèi)一些學(xué)者認為可靠性與生俱來，所以應(yīng)更重視相關(guān)性，而且相關(guān)性必將隨著市場的發(fā)展逐漸占據(jù)主要地位（夏冬林，2004）。還有一些學(xué)者認為可靠性才是更應(yīng)強調(diào)的，它要優(yōu)于相關(guān)性考慮，寧要真實的波動，不要虛假的“平滑”（葛家澍，1999）。既相關(guān)又可靠的信息很難被獲取到，所以為了在現(xiàn)實的條件下盡可能取得最有用的信息，應(yīng)該在可靠性的前提下選擇最為相關(guān)的信息（余應(yīng)敏，2002）。2006年我國《基本會計準(zhǔn)則》也基本確定了可靠性應(yīng)該優(yōu)于相關(guān)性考慮的觀點。還有一些學(xué)者認為相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡是一個兩難的選擇，過于強調(diào)任何一方都可能是有害的（朱元午，1999）。相關(guān)性與可靠性既對立又統(tǒng)一，它們共同服務(wù)于會計信息的有用性，因此必須同時兼顧到。要根據(jù)實際環(huán)境來進行分析與衡量，而不僅僅是簡單地做出誰更重要的判斷（朱清香，2009）。同時滿足相關(guān)性與可靠性是困難的，但它們對于保證會計信息的有用性來說又是必不可少。所以需要視具體的交易和事項而定，同時還要根據(jù)不同的環(huán)境來處理這二者的關(guān)系（李培根，2013）。

（二）會計信息質(zhì)量改進機遇：區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展

一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)獨特的加密方式使得數(shù)據(jù)很難被篡改，這就大大增強了信息的可靠性。另一方面，系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)都是按時間順序被精確記錄下來，任何信息都是可以被追溯的，這使得會計信息的相關(guān)性也大大提升。它所具備的這些特性恰好能夠滿足會計信息質(zhì)量的需求，這在提高會計信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性上有著天然的優(yōu)勢。可以預(yù)見一旦將它應(yīng)用于會計領(lǐng)域，將會產(chǎn)生巨大的變革。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)特點

區(qū)塊鏈技術(shù)復(fù)雜而嚴(yán)謹，它包括了密碼學(xué)、數(shù)學(xué)和經(jīng)濟學(xué)這些學(xué)科。從技術(shù)上簡單來分析，它就是由無數(shù)個數(shù)據(jù)塊組合而成，按照時間來排列的鏈條，其中又分為公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈。公有鏈?zhǔn)情_放的，只要遵守相應(yīng)的規(guī)定，所以節(jié)點都可進行信息讀取。私有鏈?zhǔn)遣粚ν忾_放的，每個節(jié)點只擁有其內(nèi)部的數(shù)據(jù)讀寫權(quán)利。聯(lián)盟鏈則是個半開放的體系，只有經(jīng)過權(quán)才能進行數(shù)據(jù)和信息的讀寫。

區(qū)塊鏈包括五個基本特征一是去中心化，系統(tǒng)中不存在一個中心處理機構(gòu)，每一節(jié)點的地位都是平等的，這些節(jié)點共同維護著鏈上數(shù)據(jù)和信息的安全性;二是開放性，系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)和信息均對公眾公開（私有信息除外），人們可以查詢區(qū)塊鏈上的所有數(shù)據(jù)、信息;三是自治性，所有節(jié)點均可在安全的環(huán)境中通過一定的協(xié)議進行信息的交換;四是信息不可篡改，信息一經(jīng)驗證就被上傳至系統(tǒng)，且將永久被存儲，所以區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的信息穩(wěn)定性和可靠性極高;五是匿名性，在數(shù)據(jù)交換中交易各方是不需要公開自己身份的。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用

建構(gòu)于區(qū)塊鏈下的會計信息系統(tǒng)，二者能夠呈現(xiàn)出良好的兼容性，驅(qū)使著會計信息系統(tǒng)發(fā)生重大的變化。與目前的會計核算系統(tǒng)不同，區(qū)塊鏈技術(shù)可以使業(yè)務(wù)在發(fā)生的時候，就觸發(fā)合約進行核算與處理。會計系統(tǒng)的記賬工作擁有更高程度的自動化，交易可于業(yè)務(wù)發(fā)生時實時完成記錄。這就由傳統(tǒng)的對會計人員的信任轉(zhuǎn)為對算法的信任。在企業(yè)的日常交易中，每一個節(jié)點都會通過科學(xué)算法對節(jié)點上的數(shù)據(jù)進行核查，核查后的所有信息都會被上傳至系統(tǒng)。實現(xiàn)了交易中不同部門間的數(shù)據(jù)和信息共享，降低了信息傳遞成本，減少舞弊問題的存在，同時也提高了信息的真實性。

三、相關(guān)性與可靠性的平衡：區(qū)塊鏈技術(shù)賦能

由于會計信息的相關(guān)性與可靠性是矛盾的及難以協(xié)調(diào)的，強調(diào)任何一方都會在一定程度上造成另一方質(zhì)量的下降。在實務(wù)中這二者又是同樣重要的會計信息質(zhì)量特征，因此要想辦法做到兩者的良好兼容與平衡。考慮到區(qū)塊鏈技術(shù)的特征以及其與會計信息質(zhì)量需求的密切聯(lián)系，將這一技術(shù)應(yīng)用于會計處理、結(jié)算、披露環(huán)節(jié)中，尋求相關(guān)性與可靠性統(tǒng)一的可能。

（一）賬務(wù)處理環(huán)節(jié)

在可靠性方面，由于系統(tǒng)中每一個數(shù)據(jù)和信息的確認均需得到所有節(jié)點的同意，且每一筆交易都是按時間來精準(zhǔn)記錄的，因此，它有著極高的糾錯能力。其次區(qū)塊鏈的特征之一是“去中心化”，它沒有一個中心化的管理機構(gòu)，系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)都由每一個節(jié)點監(jiān)管和維護。其中一個地方出現(xiàn)問題并不會影響整個系統(tǒng)的運行，因此它有著極高的穩(wěn)定性和安全性。然后，對于區(qū)塊鏈系統(tǒng)來說，修改即視為篡改，每一個錯誤都只能追根溯源至源頭，這將大大提升數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高了賬務(wù)處理環(huán)節(jié)的可靠性。從相關(guān)性方面看，當(dāng)前的會計賬務(wù)處理系統(tǒng)只有在識別和錄入了原始憑證后方可進行記賬，而區(qū)塊鏈技術(shù)下的賬務(wù)處理系統(tǒng)則有著更高的自主性，它能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)活動與賬務(wù)處理的同步運行。不同維度的會計信息能夠被及時、準(zhǔn)確地獲取，大大豐富了與業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的高質(zhì)量信息的來源。