張慶軍 劉發(fā)彩

摘 要：財政專項資金，是國家或有關(guān)部門或上級部門下?lián)芷髽I(yè)、行政事業(yè)單位具有專門指定用途或特殊用途的資金。專項資金使用要求進行單獨核算，?？顚Ｓ?，不能挪作他用。使用專項資金的基層單位，由于對專項資金管理制度的理解不夠，經(jīng)常出現(xiàn)未能專賬核算，支付票據(jù)不合規(guī)，資金支付方式不符合要求等需要改進的地方。本文結(jié)合實際，對專項資金的使用管理提出了自己的見解。

關(guān)鍵詞：專項資金? 使用? 問題? 建議

一、財政專項資金使用管理規(guī)定

《財政部中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理暫行辦法》（財建〔2015〕458號），第四條規(guī)定，專項資金的管理應(yīng)當(dāng)遵循公開透明、公平公正、突出重點、加強監(jiān)督的原則，實行?？顚Ｓ?，專項管理，確保資金使用規(guī)范、安全和高效。

《山東省省級財政專項資金管理暫行辦法》（魯政辦發(fā)〔2014〕35號）第十九條規(guī)定，專項資金應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?，任何單位和個人不得擅自變更專項資金用途。

從上可以看出，對專項資金的使用管理，都突出了“?？顚Ｓ谩保坏脭D占挪用。

二、專項資金使用中存在的問題

2019年12月，山東省某機關(guān)對其管理的某項專項資金，采用聽取匯報、查閱會計資料、查看現(xiàn)場等方式開展了綜合績效評價工作。

（一）績效評價組織實施情況

本次專項資金的績效評價，共涉及五家使用單位，其中四家企業(yè)、一家事業(yè)單位。本次專項資金績效評價中，評價內(nèi)容包括評價資料（5分）、實施周期（5分）、研究內(nèi)容（10分）、技術(shù)指標(biāo)（30分）、績效指標(biāo)（25分）和財務(wù)審計（25分）6個部分。其中對專項資金財務(wù)審計的基本要求為：專項資金做到專款專用，獨立核算;專項資金經(jīng)費支出合理、規(guī)范;如存在擠占、挪用專項經(jīng)費或經(jīng)費支出存在違規(guī)現(xiàn)象的項目財務(wù)審計為零分。

（二）績效評價中關(guān)于專項資金存在的問題

通過檢查，五家單位對專項資金財務(wù)審計部分均存在不同程度的違規(guī)現(xiàn)象，具體情況如下：

專項資金未能獨立核算。5家單位收到專項資金直接計入收入，均未設(shè)置專項資金核算專戶。

專項資金列支所依據(jù)資料不完整。3家單位對財政資金購買的材料費列支依據(jù)僅為材料采購發(fā)票、入庫單等，材料費列支除依據(jù)發(fā)票、入庫單外，還應(yīng)附材料領(lǐng)用單、消耗憑據(jù)等作為材料費列支依據(jù)。

資金支付方式不符合要求。1家單位對外支付款項，存在大額支付現(xiàn)金的現(xiàn)象。

三、專項資金使用的建議

（一）關(guān)于“?？顚Ｓ谩钡馁~務(wù)處理探討

為了保證?？顚Ｓ?，企業(yè)可通過“專項應(yīng)付款”科目（行政事業(yè)單位可以通過“其他應(yīng)付款”）核算，具體核算如下：

收到財政專項款項時，根據(jù)實際收到金額作出如下分錄：

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款-xx項目

支付款項時，根據(jù)資金的實際用途，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理：

如根據(jù)專項財政資金的使用要求購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，應(yīng)做會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時，根據(jù)上述支出金額作出如下分錄：

借：專項應(yīng)付款--xx項目

貸：遞延收益

開始對相關(guān)長期資產(chǎn)計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益，應(yīng)作如下會計分錄：

借：遞延收益

貸：其他收益

如根據(jù)專項財政資金的使用要求用于購買材料、支付工資、列支經(jīng)費等支出，會計分錄如下：

借：管理費用（研發(fā)費用、原材料）

貸：銀行存款

同時，根據(jù)上述支出金額作出如下分錄：

借：專項應(yīng)付款--xx項目

貸：遞延收益

客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，企業(yè)將補助確認(rèn)為遞延收益并在確認(rèn)相關(guān)費用和損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

通過“專項應(yīng)付款--xx項目”這個科目，完整反映了財政專項資金的來龍去脈，保證了專項資金的“專賬核算”“?？顚Ｓ谩?。

需要特別指出的是，企業(yè)某個時點的貨幣資金余額，應(yīng)大于該時點的專項應(yīng)付款總額，否則有被認(rèn)定為擠占挪用專項經(jīng)費的風(fēng)險。

（二）專項經(jīng)費列支原始憑證的建議

財政專項資金的經(jīng)費支出，包括購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料，支付差旅費、會議費、勞務(wù)費等。各項支出要保證真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性，但各項支出的審核要點有所不同，具體情況如下：

1、長期資產(chǎn)購置

對于財政專項資金的經(jīng)費支出范圍會明確購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的，對于金額達到一定標(biāo)準(zhǔn)的須通過公開招標(biāo)或者政府采購方式購買。支付長期資產(chǎn)購置費用必須附有符合要求的票據(jù)，履行相關(guān)的長期資產(chǎn)驗收手續(xù)。

2、材料費

購買用于試驗或生產(chǎn)的材料，除附有符合規(guī)定的票據(jù)、驗收入庫單等資料，還應(yīng)附材料領(lǐng)用單、消耗憑據(jù)等作為材料費列支依據(jù)，否則無法判斷購置的材料用于專項資金項目上，有被認(rèn)定擠占挪用的風(fēng)險。

3、差旅費

報銷差旅費，差旅費報銷單項目填寫齊全，所附的車票與出差目的地相符，餐飲、住宿、交通費發(fā)票應(yīng)為出差地的發(fā)票。提請注意的是出差人員的住宿標(biāo)準(zhǔn)、車票機票報銷標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，否則有可能會被認(rèn)定擠占專用資金。

4、會議費

會議費報銷分為外出參會和本單位組織會議兩種方式，符合要求的審批和票據(jù)是兩種方式的會議費報銷的必要條件。外出參會，應(yīng)附有會議組織方的會議通知;列支本單位組織的會議費，應(yīng)有會議議題、參會人員簽到表等資料，必要時可附相應(yīng)的會議照片作為會議真實性的佐證。

5、勞務(wù)費

用財政專項資金支付相關(guān)人員的勞務(wù)費，應(yīng)附有人員姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話等基本信息，支付金額達到勞務(wù)報酬個人所得稅起征點的，應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。

（三）資金支付方式的建議

財政專項資金對外支付，除小額零星支出外，應(yīng)杜絕現(xiàn)金支付，形成以轉(zhuǎn)賬支付為單位首選財務(wù)結(jié)算方式的理念。采用銀行轉(zhuǎn)賬支付方式最大的優(yōu)點是支出途徑清晰，安全快捷，可以有效控制不合理支出，避免大量使用現(xiàn)金形成管理上的諸多問題。采用銀行轉(zhuǎn)賬支付時，應(yīng)嚴(yán)格按照發(fā)票等票據(jù)上的收款單位名稱支付，不得將應(yīng)支付給單位款項支付給自然人，減少被認(rèn)定為虛開發(fā)票的風(fēng)險。

四、結(jié)束語

隨著社會主義法治化的不斷推進，國家對財政專項資金的管理越來越嚴(yán)，財政專項資金使用單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，對專項資金設(shè)立專賬核算，把好資金支出關(guān)，提倡專項資金銀行轉(zhuǎn)賬支付，提高專項資金使用效益。

參考文獻

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則.2019.

[2]山東省人民政府辦公廳.山東省省級財政專項資金管理暫行辦法.2017.